企業(yè)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式前瞻及其建議

劉思宇

(湘潭大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411105)

企業(yè)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式前瞻及其建議

劉思宇

(湘潭大學(xué) 商學(xué)院，湖南 湘潭 411105)

“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式依靠電子交易系統(tǒng)進(jìn)行全方位貨幣資本收付管理，是財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。相對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)傳統(tǒng)的現(xiàn)金管理而言，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式可以保證貨幣資本的安全性與有效性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；保證交易的便攜與及時(shí)性，增加貨幣資本價(jià)值；保證現(xiàn)金內(nèi)控及交易過(guò)程的廉價(jià)性，降低財(cái)務(wù)管理成本。但是，中國(guó)企業(yè)應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式也面臨諸多局限，包括財(cái)務(wù)管理體制改革短時(shí)間內(nèi)難以跟進(jìn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及相關(guān)硬件設(shè)施不完備，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式需要建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)等，需要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改善。

零現(xiàn)金；財(cái)務(wù)管理模式；現(xiàn)金管理；內(nèi)部控制

時(shí)至今日，發(fā)端于美國(guó)而席卷全球的金融危機(jī)雖已漸漸消退，但其后遺癥仍不斷。 具體到中國(guó)，一個(gè)很明顯的事實(shí)就是通貨膨脹率居高不下，2011年三月CPI同比漲幅達(dá)到5.4%，創(chuàng)下32個(gè)月以來(lái)的新高，PPI同比漲幅高達(dá)7.3%。為了控制通貨膨脹，中國(guó)人民銀行2011年4次調(diào)整存款準(zhǔn)備金率，2次上調(diào)金融機(jī)構(gòu)1年期存貸款基準(zhǔn)利率，目前大中型金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率已達(dá) 20.1%的歷史高位。銀根緊縮，這使得企業(yè)在面對(duì)通貨膨脹造成的生產(chǎn)成本上升的同時(shí)，又面臨著因政府調(diào)控多余流動(dòng)性帶來(lái)的銀行利率攀升，融資難度進(jìn)一步加大的窘境。[1]雙重約束使得企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。企業(yè)需要從自身財(cái)務(wù)管理改革著手，以求更好地利用已有資金來(lái)充實(shí)其現(xiàn)金流以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

貨幣資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵與難點(diǎn)所在。其中，現(xiàn)金具有流動(dòng)速度快、使用性強(qiáng)等特點(diǎn)，盡管企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部現(xiàn)金控制體系不斷完善，但傳統(tǒng)現(xiàn)金管理模式的問(wèn)題仍層出不窮：“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象屢禁不止，貪污挪用資金的案件時(shí)有發(fā)生，企業(yè)規(guī)章制度難以實(shí)行，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部支出體系失控、內(nèi)部控制體系不合理、內(nèi)部現(xiàn)金監(jiān)督體系不夠嚴(yán)密等。[2]究其根源，是因?yàn)橹袊?guó)企業(yè)的貨幣資本管理體系仍難脫離傳統(tǒng)的模式，無(wú)法在確?，F(xiàn)金使用流通性優(yōu)勢(shì)的情況下，有效保證現(xiàn)金使用的有責(zé)可究、有問(wèn)可答、有據(jù)可依。

要徹底解決企業(yè)現(xiàn)金管理的種種問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)要從如何確?！柏泿刨Y本”的流動(dòng)方向、支出方式、責(zé)任追究上進(jìn)行創(chuàng)新與思考，既保證“貨幣資本”的安全與有效，又節(jié)約相關(guān)管理成本，筆者認(rèn)為“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式是一種極具優(yōu)勢(shì)的發(fā)展方向。

一、“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的提出

“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式是近幾年才被正式提出的一種極限式財(cái)務(wù)管理模式，是財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。2004年，何漢文根據(jù)廣東移動(dòng)惠州分公司在現(xiàn)金管理上的創(chuàng)新實(shí)踐，提出“出納庫(kù)存零現(xiàn)金”觀點(diǎn)，這是“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的理論發(fā)端。[3]2010年，陳愛莎從企業(yè)資金收付系統(tǒng)管理創(chuàng)新的角度對(duì)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的實(shí)踐做了基礎(chǔ)性的探討，首次將其定義為，“企業(yè)借助銀行的金融產(chǎn)品和網(wǎng)上銀行渠道，充分利用金融電子網(wǎng)絡(luò)的資金轉(zhuǎn)賬功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在日常報(bào)銷支付、收款不動(dòng)用現(xiàn)金，而通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式支付預(yù)借費(fèi)用、各項(xiàng)報(bào)銷費(fèi)用和零星收款業(yè)務(wù)的一種運(yùn)行模式?！钡硕x是將“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理局限于資金收付的狹小領(lǐng)域內(nèi)，所以文中的“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理實(shí)際上指的是一種貨幣資本電子收付管理制度，并沒(méi)有形成一種新的財(cái)務(wù)管理模式。[4]陳建常則從企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)與資產(chǎn)利用效率的角度出發(fā)，認(rèn)為盡可能地降低貨幣資本在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重更有利于企業(yè)提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。[5]總的說(shuō)來(lái)，當(dāng)前對(duì)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式研究尚處在初級(jí)階段，其理論體系的完善仍有待進(jìn)一步的研究。

雖然學(xué)界還沒(méi)有系統(tǒng)提出“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的概念，但許多企業(yè)特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的大型跨國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了依靠電子交易系統(tǒng)進(jìn)行全方位貨幣資本收付管理的優(yōu)越性，如西方石油公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，依靠電子支付他們可以有效節(jié)約交易時(shí)間與交易成本且不用提前數(shù)天支付款項(xiàng)以防止由于支票郵寄耽誤而收罰單，大大加強(qiáng)了企業(yè)的貨幣資本控制能力。目前，美國(guó)的電子資金轉(zhuǎn)賬已達(dá)到全美付款總額的93%。雖然中國(guó)的各行各業(yè)仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式為主，但近幾年來(lái)有許多企業(yè)已經(jīng)在“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理實(shí)踐上做出了一些有益的嘗試。例如，廣東移動(dòng)惠州分公司率先提出“出納庫(kù)存零現(xiàn)金”的現(xiàn)金管理模式并加以應(yīng)用，有效規(guī)避了現(xiàn)金管理中的安全風(fēng)險(xiǎn)；中國(guó)人壽湖南分公司在全省全面實(shí)行收付費(fèi)“零現(xiàn)金”制度，杜絕了業(yè)務(wù)員挪用企業(yè)或個(gè)人客戶資金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為客戶及時(shí)準(zhǔn)確地收取與支付保險(xiǎn)費(fèi)用提供了方便。[6]事實(shí)說(shuō)明，中國(guó)的“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式雖還處于萌芽的摸索階段，但已在財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐中顯現(xiàn)出了巨大的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

基于實(shí)踐，借鑒已有的研究，筆者認(rèn)為“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式是：“企業(yè)在整個(gè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理與外部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要進(jìn)行資金收付時(shí)，依靠銀行等金融機(jī)構(gòu)的電子交易系統(tǒng)與網(wǎng)上交易系統(tǒng)進(jìn)行交易，杜絕使用現(xiàn)金的一種運(yùn)行模式?！苯Y(jié)合當(dāng)前企業(yè)面臨通貨膨脹率不斷高漲的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)實(shí)，筆者擬前瞻性地全面系統(tǒng)評(píng)價(jià)應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)勢(shì)與局限，并提出建議。

二、“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)勢(shì)

中國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例》明確指出“國(guó)家鼓勵(lì)開戶單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算，減少使用現(xiàn)金?！边@說(shuō)明企業(yè)推行銀行轉(zhuǎn)賬交易，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收付運(yùn)營(yíng)“零現(xiàn)金”首先是有政策支持的。當(dāng)然，一個(gè)新的管理模式能否被接受并推廣，關(guān)鍵在于其是否具備足夠的優(yōu)勢(shì)。相對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)現(xiàn)金管理模式而言，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式有“保證貨幣資本的安全性、保證交易的便攜與及時(shí)性、保證貨幣類資產(chǎn)內(nèi)控及交易過(guò)程的廉價(jià)性”的優(yōu)勢(shì)。

1.保證貨幣資產(chǎn)的安全性與有效性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理工作最重要的任務(wù)是保證企業(yè)資產(chǎn)特別是貨幣資產(chǎn)的安全。而“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的根本在于有效利用互聯(lián)網(wǎng)來(lái)進(jìn)行網(wǎng)上劃賬交易，將企業(yè)高流動(dòng)性的貨幣資產(chǎn)電子化。通過(guò)POS機(jī)刷卡、網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬對(duì)賬等工作，大幅減少現(xiàn)金的使用，甚至實(shí)現(xiàn)出納庫(kù)存運(yùn)營(yíng)零現(xiàn)金。這種特性決定其徹底杜絕了位置關(guān)鍵的財(cái)務(wù)人員發(fā)生貪污挪用現(xiàn)象。對(duì)于業(yè)務(wù)部門的特殊業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)，也可以進(jìn)行有效地管理，經(jīng)費(fèi)的每一筆支出，都由經(jīng)費(fèi)使用者在得到合法憑證后，交由會(huì)計(jì)，再由出納通過(guò)網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬。由此每筆經(jīng)費(fèi)的經(jīng)手人、去向、支出都變得可查、可尋、可追究責(zé)任。從根本上杜絕白條沖賬等違規(guī)現(xiàn)象，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理更從根本上杜絕了在現(xiàn)金運(yùn)輸過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行管理制度改革后，企業(yè)需要自行到銀行取用現(xiàn)金。在這個(gè)過(guò)程中現(xiàn)金資產(chǎn)極易受到不法分子的侵害，若不使用現(xiàn)金處理業(yè)務(wù)，這種風(fēng)險(xiǎn)便可以被完全規(guī)避。

此外，現(xiàn)金交易的“錢貨兩清”實(shí)際上是一種無(wú)法被國(guó)家有效監(jiān)督的貨幣資本“體外循環(huán)”方式，這種交易方式很容易被犯罪集團(tuán)利用來(lái)進(jìn)行商業(yè)詐騙、走私、販毒等不法行為，更可使其將大量的違法收入通過(guò)各種名目的現(xiàn)金交易“洗白”。而“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理使企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)始終處于國(guó)家金融體系的監(jiān)管之下，杜絕了企業(yè)自行洗錢及協(xié)助他人洗錢的風(fēng)險(xiǎn)。[7]可以說(shuō)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理保證了企業(yè)貨幣資本收付體系的有效性。

2.保證交易的便攜與及時(shí)性，增加貨幣資本價(jià)值

交易的便攜性是許多企業(yè)選擇現(xiàn)金交易的重要原因。但是，傳統(tǒng)現(xiàn)金交易，現(xiàn)金的清點(diǎn)需要大量使用人力，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還存在錯(cuò)點(diǎn)、假鈔等難以預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式則不會(huì)存在上述問(wèn)題。所有清點(diǎn)工作都由計(jì)算機(jī)完成，快捷且準(zhǔn)確，不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)賬的情況；直接通過(guò)網(wǎng)上銀行劃賬，也可以規(guī)避假鈔等多樣潛在的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)工作，大大提高了財(cái)務(wù)工作的效率；交易時(shí)避免使用現(xiàn)金，使貨幣資產(chǎn)電子化，讓企業(yè)在對(duì)賬查賬時(shí)，只需要與銀行的網(wǎng)上記錄與賬單進(jìn)行核對(duì)，也簡(jiǎn)化了貨幣資產(chǎn)管理中的監(jiān)督過(guò)程。從現(xiàn)實(shí)的例子來(lái)看，美國(guó)金寶湯公司發(fā)現(xiàn)，僅需7人就可以完成貨幣資產(chǎn)管理、短期借貸、及處理銀行關(guān)系的工作，而該公司在美國(guó)的現(xiàn)金流約在50億美元左右。所以，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟，網(wǎng)上電子銀行的不斷發(fā)展，應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的便攜性優(yōu)勢(shì)是明顯的。另一方面，銀行間的網(wǎng)上電子交易系統(tǒng)的及時(shí)性優(yōu)勢(shì)也十分明顯，在企業(yè)間的交易之中，貨款交付的時(shí)間間隔往往是交易的風(fēng)險(xiǎn)所在。而使用銀行的電子交易模式，在付款企業(yè)發(fā)出指令后，銀行的劃賬工作往往只需幾分鐘，即使是跨國(guó)交易也可以實(shí)現(xiàn)“貨到付款”。

在通貨膨脹的形勢(shì)下，貨幣資產(chǎn)處于一種不斷貶值的狀態(tài)之中。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)力求保持貨幣性資產(chǎn)少于貨幣性負(fù)債，且保證貨幣資本能夠快速有效地流動(dòng)，即要盡量保有“應(yīng)付賬款”盡量減少“應(yīng)收賬款”?！傲悻F(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。比如，一般企業(yè)的應(yīng)付賬款有一定的付款期，網(wǎng)上銀行的快速交易讓企業(yè)可以在此期限內(nèi)最長(zhǎng)時(shí)間地保有現(xiàn)金資本。另一方面，在通貨膨脹的情況下，貨幣資本的流動(dòng)時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)最后得到的貨幣價(jià)值越低，而浮差(float)就越大。而“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式依靠的電子交易轉(zhuǎn)賬與網(wǎng)上銀行交易目前基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了當(dāng)日交易、當(dāng)日到賬，在電子交易中一般情況下不會(huì)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的情況，企業(yè)也省去了收款后再處理及送存的程序，可以說(shuō)傳統(tǒng)意義上的“郵程延誤”“處理延誤”及“清算延誤”所造成的浮差(float)都被解決了。[8]綜上所述，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式可以讓企業(yè)盡可能地在不依靠借貸的情況下壯大自己的現(xiàn)金流，縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)周期。

圖1 “零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式結(jié)算與傳統(tǒng)結(jié)算模式對(duì)比

3.保證現(xiàn)金內(nèi)控及交易過(guò)程的廉價(jià)性，降低財(cái)務(wù)管理成本

當(dāng)前，通貨膨脹的發(fā)生已成定局，企業(yè)在即將開始的新一輪競(jìng)爭(zhēng)中，節(jié)約成本是其不得不考慮的因素。應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式，在企業(yè)的成本節(jié)約上也有重要作用。

首先是控制監(jiān)督成本。傳統(tǒng)現(xiàn)金財(cái)務(wù)管理模式中，企業(yè)監(jiān)督現(xiàn)金管理的唯一有效途徑是較好地進(jìn)行內(nèi)部現(xiàn)金控制，特別是在企業(yè)要大量使用現(xiàn)金的情況下，完整嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系更是關(guān)鍵。如果企業(yè)在日常事務(wù)及交易中禁止使用現(xiàn)金交易，那么監(jiān)督成本會(huì)得到有效控制。比如，假設(shè)S公司是一家擁有數(shù)十家連鎖超市的大型企業(yè)，遍及多個(gè)城市。S公司為了規(guī)避現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)，防止網(wǎng)點(diǎn)出納人員擅自挪用資金，S公司在各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都設(shè)置了監(jiān)督員直接對(duì)總公司負(fù)責(zé)。其連鎖網(wǎng)點(diǎn)的銷售額實(shí)行日清月結(jié)，月末以現(xiàn)金的形式上交總公司。當(dāng)S公司應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式之后，各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的銷售額當(dāng)天就要通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，實(shí)現(xiàn)日清日結(jié)。這樣既節(jié)約了時(shí)間又不用再設(shè)置其他人員進(jìn)行監(jiān)督，節(jié)約了監(jiān)督成本。這也使得企業(yè)的監(jiān)督體系更加小巧，能夠根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，不再處于龐大冗雜卻形同虛設(shè)的尷尬境地。

其次是節(jié)約交易成本。在“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式下，企業(yè)能降低交易成本。以企業(yè)使用工商銀行網(wǎng)上銀行為例，交易成本包括POS機(jī)的購(gòu)置成本和銀行手續(xù)費(fèi)。銀行間異地最高的手續(xù)費(fèi)為50元(同行間的交易費(fèi)用低很多)；目前一臺(tái)POS機(jī)的市場(chǎng)價(jià)一般為4000元到7000元不等，按5年折舊年限和每年1000次銀行轉(zhuǎn)賬、每次手續(xù)費(fèi)都為頂格的50元來(lái)計(jì)算，那么每次的交易總成本是51元左右。但是如果使用現(xiàn)金交易，安保成本將會(huì)數(shù)十倍于51元。即使使用現(xiàn)金的替代品如支票，其手續(xù)費(fèi)頂格一般為250元，會(huì)高出許多。所以就交易成本而言，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式最大限度利用銀行網(wǎng)上交易系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是最為廉價(jià)的。

以上幾點(diǎn)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的，所以，筆者認(rèn)為“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)是中國(guó)未來(lái)財(cái)務(wù)管理模式特別是現(xiàn)金管理模式的發(fā)展方向所在。

三、推廣“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式面臨的局限

雖然應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)勢(shì)是明顯的，但作為一種新的財(cái)務(wù)管理模式，其推廣應(yīng)用尚面臨一些局限。具體可以歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革短時(shí)間內(nèi)難以跟進(jìn)，企業(yè)相關(guān)硬件設(shè)施及人員素質(zhì)有待改善，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的內(nèi)部控制系統(tǒng)有待完善。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革短時(shí)間內(nèi)難以跟進(jìn)

財(cái)務(wù)管理模式的選擇關(guān)系到對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)最為關(guān)鍵的現(xiàn)金流的管理，更關(guān)系到企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本應(yīng)用?！傲悻F(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式要求企業(yè)放棄其長(zhǎng)期以來(lái)的傳統(tǒng)現(xiàn)金管理模式，重新建立以銀行電子結(jié)算為基礎(chǔ)的新財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)?；凇傲悻F(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的改革關(guān)系到人員的再分配，財(cái)務(wù)管理職責(zé)的再區(qū)分，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革應(yīng)當(dāng)是全面的，應(yīng)當(dāng)與其它改革配合進(jìn)行，改革過(guò)程也應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，先解決物資硬件問(wèn)題，再解決人員、軟件問(wèn)題，最后才對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改革。而一些大型企業(yè)機(jī)構(gòu)冗雜，中小企業(yè)大多以家族企業(yè)形式存在，組織結(jié)構(gòu)十分松散，在人力資源管理與企業(yè)制度管理等改革未取得重大進(jìn)展的情況下，僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理單獨(dú)進(jìn)行改革是難以達(dá)到預(yù)期效果的，這很可能對(duì)企業(yè)未來(lái)的改革造成消極作用，反而不利于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及相關(guān)硬件設(shè)施有待改善

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員原來(lái)長(zhǎng)期利用現(xiàn)金開展工作，要讓其在短時(shí)間內(nèi)接受完全電子化的交易模式勢(shì)必會(huì)有諸多困難。而且，為了有效確定充當(dāng)原庫(kù)存現(xiàn)金的銀行存款的總量從而更好地應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須能準(zhǔn)確地估計(jì)壞賬與合理控制管理企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付賬款總量。所以，中國(guó)企業(yè)要實(shí)際有效地運(yùn)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式，必須要有一批精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，基礎(chǔ)扎實(shí)，創(chuàng)新能力與接受能力強(qiáng)且對(duì)電子商務(wù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)有一定了解的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，中國(guó)網(wǎng)上銀行使用率不足40%，POS機(jī)應(yīng)用率與覆蓋率極低，人均覆蓋率不足發(fā)達(dá)國(guó)家的八分之一。雖然個(gè)人用戶與企業(yè)用戶的數(shù)據(jù)肯定是有一定區(qū)別的，但是足以從側(cè)面證明中國(guó)企業(yè)的POS機(jī)使用率及覆蓋率離電子化交易的要求尚有較大的差距。

3.“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)還不完善

無(wú)論是傳統(tǒng)的現(xiàn)金管理模式，還是“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式，內(nèi)部控制在企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面都占有重要地位。目前，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的內(nèi)部控制一般說(shuō)來(lái)應(yīng)遵循以下基本原則：網(wǎng)上銀行支付必須采用“二級(jí)授權(quán)審批”，POS機(jī)的單位卡和卡密碼分人保管，網(wǎng)上銀行操作交易密碼要定期更換，加強(qiáng)與銀行的對(duì)賬工作(圖 2)。[4]但是，在實(shí)踐中，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)面臨三個(gè)問(wèn)題：首先，在中國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，開戶銀行沒(méi)有主動(dòng)監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金管理的義務(wù)，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)零星現(xiàn)金而沒(méi)有送存時(shí)，開戶銀行沒(méi)有義務(wù)與權(quán)力去進(jìn)行管理，企業(yè)人員仍有可能利用交易中出現(xiàn)的零星現(xiàn)金費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)特殊目的。其次，目前中國(guó)對(duì)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式下的職位不相容問(wèn)題沒(méi)有具體的規(guī)定，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需要隨意的安排設(shè)置崗位，而沒(méi)有法律法規(guī)的約束，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。再次，卡密碼的知情權(quán)與修改權(quán)歸屬難以確定。假設(shè)密碼修改權(quán)與知情權(quán)都只屬于財(cái)務(wù)主管人員，那么出納人員在實(shí)現(xiàn)資金收復(fù)時(shí)需要時(shí)刻與財(cái)務(wù)主管保持聯(lián)系，財(cái)務(wù)工作的效率將變得極為低下。但是，假如出納人員擁有密碼知情權(quán)，那出納的工作權(quán)限將在企業(yè)內(nèi)部控制體系中無(wú)法被有效控制監(jiān)督。

圖2 “零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)用系統(tǒng)圖

四、推動(dòng)企業(yè)實(shí)施“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的建議

1.加強(qiáng)政府政策的鼓勵(lì)引導(dǎo)

在當(dāng)前我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍占主導(dǎo)地位的情況下，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式推廣的主體應(yīng)當(dāng)是政府，需要政策的鼓勵(lì)引導(dǎo)。已有經(jīng)驗(yàn)表明，政策鼓勵(lì)與引導(dǎo)對(duì)推進(jìn)中國(guó)企業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新是十分必要的。例如，為切實(shí)防范和化解人身保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)保險(xiǎn)消費(fèi)者合法權(quán)益，湖南省保監(jiān)局2007年12月21日發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)人身保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的通知》，這個(gè)文件最終促使湖南省各大保險(xiǎn)公司的分公司率先實(shí)踐了收付費(fèi)“零現(xiàn)金”制度，最后，在中國(guó)保監(jiān)會(huì)的鼓勵(lì)下與各省保監(jiān)會(huì)的引導(dǎo)下，全國(guó)各大保險(xiǎn)公司及其下屬分公司基本上都已經(jīng)實(shí)行收付費(fèi)“零現(xiàn)金”制度。由此可見，政府相關(guān)管理機(jī)關(guān)的適當(dāng)政策鼓勵(lì)與引導(dǎo)對(duì)于企業(yè)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的推廣的重要性。且根據(jù)中國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例》及《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)及部門規(guī)章的規(guī)定，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的推廣是合理合法更是可行的。綜上，筆者認(rèn)為政府可以通過(guò)以下行為促進(jìn)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的推廣。首先，出臺(tái)要求企業(yè)使用網(wǎng)上銀行與電子交易系統(tǒng)的通知文件，通過(guò)政策要求企業(yè)改革，完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。其次，制定企業(yè)應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的內(nèi)部控制體系要求規(guī)范，只有規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式才有實(shí)踐的價(jià)值。

2.擴(kuò)大“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的產(chǎn)業(yè)應(yīng)用規(guī)模

政府雖是推動(dòng)“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式推廣的推行主體，但是其推廣的具體實(shí)踐還是應(yīng)當(dāng)著眼于其應(yīng)用主體，而“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用主體是產(chǎn)業(yè)層面上的所有企業(yè)，只有在產(chǎn)業(yè)面上形成標(biāo)準(zhǔn)，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的推廣應(yīng)用才是可行的。具體來(lái)說(shuō)，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式在產(chǎn)業(yè)層面上應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)方面的要求：第一，要求企業(yè)所在的縱向產(chǎn)業(yè)鏈與橫向產(chǎn)業(yè)集群中的其他企業(yè)也有能力進(jìn)行相關(guān)的網(wǎng)上銀行或電子交易，即相關(guān)企業(yè)的軟硬件條件能夠滿足“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式；第二，“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式能成為該行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作模式的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)要求，首先應(yīng)當(dāng)加深企業(yè)對(duì)其認(rèn)知程度。企業(yè)追逐利潤(rùn)的本質(zhì)使得它們只有在了解并認(rèn)同“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式所能創(chuàng)造的價(jià)值時(shí)才會(huì)主動(dòng)應(yīng)用，這需要政府加大宣傳力度，對(duì)率先改革的企業(yè)提供幫扶及優(yōu)惠政策。其次，促使同一產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)行動(dòng)起來(lái)，共同應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)并不是孤立存在的，位于產(chǎn)業(yè)鏈中部的單一企業(yè)應(yīng)用“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式開展工作，其實(shí)踐必定是不全面的，因?yàn)闉榱伺浜仙舷掠纹髽I(yè)，它仍然無(wú)法避免使用現(xiàn)金。所以，只有使“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式形成了行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)現(xiàn)大范圍的實(shí)踐才是可行的。

3.全面深化改革相應(yīng)的企業(yè)制度

“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的關(guān)鍵在于對(duì)電子交易系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，除了要求企業(yè)為財(cái)務(wù)部門配置電子交易系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)設(shè)施外，更要全面深化改革相應(yīng)的企業(yè)制度。一是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)職務(wù)職責(zé)制衡的再調(diào)整?！傲悻F(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用導(dǎo)致原來(lái)的財(cái)務(wù)職務(wù)職責(zé)制衡機(jī)制失去效用，出納、記賬、會(huì)計(jì)主管這三者的制衡關(guān)系需要重新調(diào)整，以保證內(nèi)部控制的有效性。二是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的完善。內(nèi)部控制畢竟只是企業(yè)的自覺行為，根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》及《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)來(lái)分析，銀行在監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)工作上的弱勢(shì)地位短期內(nèi)無(wú)法改變。要有效地監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，可行的方法是讓企業(yè)接受第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。但是，會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受企業(yè)審計(jì)費(fèi)用后如何才能真正保持其審計(jì)獨(dú)立性，防止舞弊呢？筆者認(rèn)為行業(yè)性的獨(dú)立自律組織的作用必須得到體現(xiàn)，一種方案是企業(yè)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)確定費(fèi)用后報(bào)告行業(yè)組織，由行業(yè)組織監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)度與費(fèi)用收付情況，以達(dá)到企業(yè)不會(huì)利用審計(jì)費(fèi)用來(lái)妨害社會(huì)審計(jì)工作的目的。

4.提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率與質(zhì)量。所以，推廣“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提高是一個(gè)重要因素。在實(shí)踐中，這可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)：一是提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行電子交易、網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提升其素質(zhì)。其次，要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核以保證其素質(zhì)質(zhì)量，要讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員明白“零現(xiàn)金”財(cái)務(wù)管理模式的應(yīng)用機(jī)理與方法。另外，要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。無(wú)論多么先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式在職業(yè)道德低下的財(cái)務(wù)人員手中都難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要通過(guò)宣傳教育，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)行為，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德行為的方式，保障并提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。二是應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立思考的意識(shí)與能力。財(cái)務(wù)人員最了解企業(yè)財(cái)務(wù)工作問(wèn)題所在，所以要讓他們自主思考，獻(xiàn)言獻(xiàn)策，征求他們對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的意見與建議，使他們參與到改革之中。這樣既能發(fā)揮他們的積極性提升其業(yè)務(wù)水平，又為企業(yè)財(cái)務(wù)工作注入活力，提高效率。

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Prospect of Chinese enterprise “zero cash” financial management mode and its inspirations

LIU Si-yu
(Business School,Xiangtan University,Xiangtan 411105,China)

“Zero cash” financial management mode,which is relying on an electronic trading system for all-round monetary capital management,is innovation of financial management.Compared with enterprise financial traditional cash management,“zero cash” financial management mode has many advantages: to guarantee the safety and effectiveness of monetary capital as to reduce financial risk; to ensure monetary capital’s portable and timeliness as to increases its value; to ensure internal control and transaction process of cheap cost in order to reduce financial management’s cost.However,"zero cash" financial management mode also shows many limitations when applied in China enterprise,including financial management system’s reform,the incomplete quality of the staff in financial department and the related hardware facilities and the lack of an effective internal control system of "zero cash" financial management mode.All these problems need to be set down by taken corresponding measures.

zero cash; financial management mode; cash management; internal management

F275

A

1009?2013(2011)04?0050?06

2011-05-23

劉思宇(1990—)，男，湖南長(zhǎng)沙人，財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。

李東輝