上市公司會計監(jiān)管體系規(guī)范化存在問題及改進措施分析

連天紅(福建)家具有限公司 林飛祥

一、上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

目前，上市公司會計監(jiān)管的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會計信息增加了虛假成份。這些是公司管理當(dāng)局為了贏取更好的社會效用而有有意夸大公司的經(jīng)營業(yè)績。

(2)而不完善的有關(guān)相關(guān)法規(guī)制度，在一定程度上使上市公司披露時得不到有效地規(guī)范和指導(dǎo)。盡管修訂后的《企業(yè)會計制度》在內(nèi)容上較以前有重大突破，可還是沒能解決具體應(yīng)用過程中存在的一些問題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質(zhì)量；

(3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經(jīng)濟往來中，往往在訂立的各種合同(契約)中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本和經(jīng)營風(fēng)險，此外一般都是以這些報表數(shù)據(jù)作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據(jù)；

(4)披露成本的存在使上市公司過于堅持“適度性披露”原則，由于現(xiàn)存的證券市場為非完全有效市場，當(dāng)披露成本不低于信息所能帶來的經(jīng)濟價值時，管理當(dāng)局作為會計行為主體，出于利益方面的考慮就會放棄披露部分信息。

綜上所述，目前上市公司監(jiān)管不僅體制不健全，而且管理者的素質(zhì)也有待規(guī)范及其職能需進一步加強。

二、上市公司會計監(jiān)管弱化的表現(xiàn)

(一)上市公司內(nèi)部監(jiān)督弱化

主要表現(xiàn)在：企業(yè)為了自身的利潤，尤其是上市公司的信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象；而相關(guān)法規(guī)制度的局限性，又使上市公司披露時缺乏指導(dǎo)性與規(guī)范性；甚至在利益的驅(qū)動下有些上市公司不可避免地進行大量的盈余管理，其手段是常常采取會計造假。此外，企業(yè)本身內(nèi)部監(jiān)督力度不到位，未能形成職權(quán)分明的管理制度。

(二)社會監(jiān)督乏力

整體上主要表現(xiàn)為：會計師行業(yè)監(jiān)督質(zhì)量低下、注冊會計師法規(guī)不健全、政府監(jiān)督功能缺乏權(quán)威性等多個方面。即從社會審計監(jiān)督看，社會公信力下滑，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。

三、強化上市公司會計監(jiān)管的改進措施

(一)建立有序的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其中會計控制系統(tǒng)為其核心系統(tǒng)，且內(nèi)部控制范圍遍及上市公司生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面。上市公司內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上應(yīng)重視會計核算和會計監(jiān)管這一組成部分，具體是從會計環(huán)節(jié)入手，進而向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

要使內(nèi)部控制實現(xiàn)有效控制，其內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個規(guī)定：(1)財務(wù)風(fēng)險控制，要求控制財務(wù)風(fēng)險，加強對籌資業(yè)務(wù)的管理；(2)對外投資決策控制，要求加強決策責(zé)任制，嚴格控制投資風(fēng)險；(3)貨幣資金控制，強調(diào)了貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)程序、不相容崗位的內(nèi)部牽制；(4)采購與付款業(yè)務(wù)控制，強調(diào)合理規(guī)劃采購與付款的機構(gòu)和崗位，建立和完善相應(yīng)的控制程序；(5)實物資產(chǎn)控制，要求建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，加強入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的控制；(6)銷售與收款控制，強化對商品發(fā)出以及賬款回收的管理系統(tǒng)；(7)成本費用控制，建立成本費用控制系統(tǒng)；(8)工程項目控制，強調(diào)建立科學(xué)的決策程序，加強投資決策的責(zé)任制；(9)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制，要求嚴格控制擔(dān)保業(yè)務(wù)，建立決策程序和責(zé)任制度。以上規(guī)定中要強調(diào)資金與存貨的內(nèi)部管理。此外，僅依靠少數(shù)管理人員無法適應(yīng)上市公司規(guī)模不斷擴大的有效控制，由于其生產(chǎn)經(jīng)營的越來越復(fù)雜，應(yīng)借助各項規(guī)章制度來規(guī)范且明確各個控制點的責(zé)任、權(quán)利，才能有效地調(diào)協(xié)它們之間的關(guān)系，從而不斷糾正偏離會計目標(biāo)的行為。

(二)建立有效的外部監(jiān)督機制

需要建立政府監(jiān)管行為的社會評價和責(zé)任約束機制，以解決政府監(jiān)督中財政、交叉監(jiān)督方面及審計等部門重復(fù)的問題。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過程中要做到各司其職、各盡其責(zé)，真實落實依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的有關(guān)責(zé)任。另外也要重視部門之間的配合，這樣才能實行綜合治理的原則，同時協(xié)同開展會計監(jiān)管，突出監(jiān)督重點，避免重復(fù)檢查，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，最終實現(xiàn)充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

注冊會計師要真正超然于委托人或其他利害關(guān)系人之外和正確地做出判斷，只有其在形式上和實質(zhì)上都做到真正的公正和獨立的提前上，進而提出意見，落實受托于己的客戶和社會公眾負責(zé)?？偟膩碚f，僅依靠政府部門不足以解決解決上市公司會計信息披露質(zhì)量中存在的問題，還要借助于全社會共同監(jiān)督力量。且新聞媒體的監(jiān)督曝光和社會公眾的檢舉監(jiān)督也是一種人民群眾參與的輿論監(jiān)督方式。

(三)會計職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化

會計人員要真正抵制會計工作中來自各方面的不正當(dāng)干涉，應(yīng)樹立會計職業(yè)道德意識，同時相關(guān)部門加強培養(yǎng)培養(yǎng)會計職業(yè)界的獨立、客觀、公正的精神境界，從而在職業(yè)素養(yǎng)上讓會計人員始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準(zhǔn)則，保障會計資料的真實公允。

三、結(jié)論

綜上所述，我國當(dāng)前上市企業(yè)會計監(jiān)管體制遠遠不夠完善，無論是國家的對于會計監(jiān)管的法律法規(guī)的制定，還是上市企業(yè)本身，由于監(jiān)管法律體制的不健全及執(zhí)行力度不夠，同時企業(yè)內(nèi)部也不重視，所以當(dāng)前上市公司的會計監(jiān)管存在的問題最突出的是管理體制不夠到位，管理職權(quán)受到一定的限制無法得到正常發(fā)揮，相當(dāng)空掛其名。總之，會計監(jiān)管作為我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，因此，無論是國家機構(gòu)還是上市公司，都要多多重視會計監(jiān)管的管理，尤其是國家應(yīng)當(dāng)加快相關(guān)會計監(jiān)管法規(guī)法律的完善，以便會計監(jiān)管有法可依，違法必究，執(zhí)法必嚴；同時建議在上市公司成立獨立的有實權(quán)的會計監(jiān)管機構(gòu)，以更好地監(jiān)管企業(yè)的會計財政活動，以更好地維護經(jīng)濟社會及企業(yè)的誠信。同時在市場經(jīng)濟的條件下不但不能削弱會計監(jiān)管，而且要加強包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會計監(jiān)管。

[1]李明.中國證券市場會計監(jiān)管論[M]．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007

[2]徐經(jīng)長,王玲.上市公司違法違規(guī)行為與政府會計監(jiān)管[N].證券市場導(dǎo)報，2008，4

[3]王莉莉.我國會計監(jiān)管體系的重構(gòu)[J].工作研究，2008，1