4月新稅法速遞

盛立中

對(duì)非勞動(dòng)所得和高收入群體加強(qiáng)稅收監(jiān)管是題中之意。值得一提的是，中國個(gè)人所得稅的邊際稅率過高(國民福利又太低)不利于留住高尖端人才，也是導(dǎo)致個(gè)人所得稅偷漏稅泛濫的一個(gè)重要誘因。

2011年4月20日，在國務(wù)院總理溫家寶主持召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，將擴(kuò)大資源稅改革實(shí)施范圍、在部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)、調(diào)整完善房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策、健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制和縣級(jí)基本財(cái)力保障機(jī)制等列為2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)工作。另外值得關(guān)注的是，稅務(wù)總局最近發(fā)文要求對(duì)非勞動(dòng)所得和部分高收入群體加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管，并提出多項(xiàng)具體要求。

5月1日起擴(kuò)大適用免、抵、退稅管理辦法企業(yè)范圍

工商登記時(shí)間兩年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)(小規(guī)模納稅人除外)從事以下業(yè)務(wù)的，可實(shí)行免抵退稅管理辦法：自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購或委托國內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回的貨物出口；委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口；自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購的硬件設(shè)備中的貨物出口；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

點(diǎn)評(píng)：按照規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，于每月15目前向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。

明確多項(xiàng)非居民企業(yè)所得扣繳企業(yè)所得稅政策

關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題。中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。

關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題。中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

點(diǎn)評(píng)：上述文件同時(shí)對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)持有或買賣股權(quán)(股票)的收入確認(rèn)作出規(guī)定。

明確納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)相關(guān)稅收政策

2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。

點(diǎn)評(píng)：上述文件同時(shí)廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，明確了對(duì)不具備資質(zhì)從事貨物銷售和建筑安裝業(yè)務(wù)而全額征收增值稅規(guī)定的失效。

141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)獲兔征營(yíng)業(yè)稅資格

北京中關(guān)村科技擔(dān)保有限公司等141家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，按其機(jī)構(gòu)所在地地市級(jí)(含)以上人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的擔(dān)保業(yè)務(wù)收入，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng)：我國目前對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)獲免征營(yíng)業(yè)稅資格的條件為：對(duì)單個(gè)受保企業(yè)提供的擔(dān)保責(zé)任余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的10％；年度新增的擔(dān)保業(yè)務(wù)額達(dá)凈資產(chǎn)的3倍以上，且代售率低于2％。此外年度新增再擔(dān)保業(yè)務(wù)額需達(dá)凈資產(chǎn)的5倍以上，平均年再擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的15％。

22家中央所屬文化企業(yè)被認(rèn)定為轉(zhuǎn)制企業(yè)

紅旗出版社有限責(zé)任公司等22家中央所屬文化企業(yè)被認(rèn)定為轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評(píng)：我國對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的實(shí)施多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其中主要包括免征企業(yè)所得稅和自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅等。

聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)獲多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司及其所屬公司因電信重組改革轉(zhuǎn)讓CDMA網(wǎng)及其用戶資產(chǎn)、企業(yè)合并、資產(chǎn)整合過程中涉及的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅和土地增值稅獲多項(xiàng)稅收減免優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評(píng)：中國聯(lián)通，令一眾業(yè)內(nèi)人士也羨慕不止的一攬子稅收特別優(yōu)惠蛋糕。

暫停部分企業(yè)收購玉米增值稅抵扣政策

自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。

點(diǎn)評(píng)：上述政策旨在抑制和控制玉米深加工過快發(fā)展勢(shì)頭。

稅務(wù)部門將對(duì)五類高收入行為(人員)實(shí)施重點(diǎn)控管

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：包括自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管以及其他形式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。利息、股息、紅利所得：包括未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本；投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款；連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得；企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等鑒證類中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得。高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得：持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群；高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員的各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得；納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得；個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得。外籍個(gè)人所得。

點(diǎn)評(píng)：對(duì)非勞動(dòng)所得和高收入群體加強(qiáng)稅收監(jiān)管是題中之意。值得一提的是，中國個(gè)人所得稅的邊際稅率過高(國民福利又太低)不利于留住高尖端人才，也是導(dǎo)致個(gè)人所得稅偷漏稅泛濫的一個(gè)重要誘因。

個(gè)人所得稅法修正案草案進(jìn)行初審

日前召開的全國人大常委會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅法修正案草案進(jìn)行了初審。按照方案，個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行的2000元／月提高到3000元／月；工資薪金所得稅率由現(xiàn)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率減少為七級(jí)；相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距；申報(bào)繳納稅款的時(shí)限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)。

點(diǎn)評(píng)：按照日程安排，6月底將進(jìn)行二審，如無意外，二審獲通過后，或?qū)⒂谙掳肽觐C布實(shí)施。