水利工程建設(shè)項目價款結(jié)算會計業(yè)務(wù)的處理重點

王文毅

（水利部水利建設(shè)與管理總站 北京 100038）

水利工程建設(shè)項目的財務(wù)管理工作涉及方方面面，每個方面均能對整個水利工程建設(shè)項目投資控制產(chǎn)生直接影響，在所有會計業(yè)務(wù)中，真正能對工程項目的投資控制起關(guān)鍵性作用的會計業(yè)務(wù)，莫過于工程價款結(jié)算。

工程價款結(jié)算是對建設(shè)工程的發(fā)、承包合同價款，依據(jù)約定及合同約定，對工程預付款、工程進度款、工程竣工價款進行結(jié)算。價款結(jié)算業(yè)務(wù)貫穿于整個工程項目建設(shè)周期的始終，價款結(jié)算業(yè)務(wù)能充分反映項目法人財務(wù)管理機構(gòu)人員的基本功，在項目法人會計處理中占有相當大比重，也就是說價款結(jié)算業(yè)務(wù)是項目法人財務(wù)管理的重中之重。

作為項目法人的財務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)熟知工程建設(shè)項目價款結(jié)算環(huán)節(jié)、依據(jù)、步驟和方法等，重點掌握結(jié)算要領(lǐng)，規(guī)避和解決價款結(jié)算中出現(xiàn)的問題，配合項目法人其他部門搞好投資控制工作，順利完成工程建設(shè)任務(wù)。

1 工程價款結(jié)算依據(jù)

水利工程基建項目是以一個合同項目作為工程價款結(jié)算的基本單位，結(jié)算項目和合同項目要相互對應(yīng)，合同外項目按合同變更處理價款結(jié)算要單獨反映。主要結(jié)算依據(jù)如下。

1.1 上級頒布的法規(guī)文件

國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度；國務(wù)院建設(shè)行政主管部門、省、自治區(qū)、直轄市或有關(guān)部門發(fā)布的工程造價計價標準、計價辦法等有關(guān)規(guī)定。

1.2 建設(shè)項目的工程承包合同、招標投標文件、補充協(xié)議

財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）第七條規(guī)定：項目法人（發(fā)包人）、承包人應(yīng)當在合同條款中對涉及工程價款結(jié)算的下列事項進行約定：預付工程款的數(shù)額、支付時限及抵扣方式；工程進度款的支付方式、數(shù)額及時限；工程施工中發(fā)生變更時，工程價款的調(diào)整方法、索賠方式、時限要求及金額支付方式；發(fā)生工程價款糾紛的解決方法；約定承擔風險的范圍及幅度以及超出約定范圍和幅度的調(diào)整辦法；工程竣工價款的結(jié)算與支付方式、數(shù)額及時限；工程質(zhì)量保證（保修）金的數(shù)額、預扣方式及時限；安全措施和意外傷害保險費用；工期及工期提前或延后的獎懲辦法；與履行合同、支付價款相關(guān)的擔保事項。

1.3 有關(guān)簽證材料

建設(shè)項目的工程變更簽證和現(xiàn)場簽證，以及經(jīng)發(fā)、承包人認可的其他經(jīng)批準實施的施工圖設(shè)計文件、設(shè)計變更通知、監(jiān)理現(xiàn)場簽證、與工程量和預算定額相關(guān)的文件資料。

2 工程價款結(jié)算原則

項目法人應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法和批復的概算項目，定期結(jié)算建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資相應(yīng)價款，應(yīng)當及時辦理會計手續(xù)、進行會計核算。

2.1 工程價款支付條件

項目法人財務(wù)部門在辦理工程價款支付手續(xù)時，按照建設(shè)工程合同規(guī)定條款、實際完成的合格工程的工程量及工程監(jiān)理情況結(jié)算與支付。設(shè)備、材料貸款按采購合同規(guī)定的條款支付。工程價款支付憑證中應(yīng)附監(jiān)理工程師簽發(fā)的工程量清單和月支付審核匯總表。

項目法人與施工、設(shè)計、監(jiān)理或設(shè)備材料供應(yīng)單位簽訂的合同應(yīng)包括金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時間等項內(nèi)容。

2.2 工程價款支付注意事項

項目法人不得在未與施工單位簽訂施工合同的情況下，安排實施建設(shè)、結(jié)算工程價款；項目法人不得以工程預付款形式支付施工單位工程施工進度款；賬面記錄完成投資額應(yīng)與工程實際完成投資額一致；不得用國債資金支付非主體工程項目或用工程建設(shè)資金支付概算外、合同外項目；嚴禁虛報工程建設(shè)資金；不得以工程預付款形式支付工程款長期掛往來賬；應(yīng)保證會計指標的口徑一致和會計處理方法前后一致。

3 工程價款結(jié)算方式

項目法人與施工單位簽訂的施工合同中，確定的工程價款結(jié)算方式，要符合財政支出預算管理的有關(guān)規(guī)定。工程價款結(jié)算按完成多少工程量結(jié)算多少價款的原則辦理，工程價款結(jié)算方式主要有如下4種方式。

3.1 竣工一次性結(jié)算

竣工一次性結(jié)算主要適用于施工單位所需資金由銀行貸款的水利工程建設(shè)項目，或?qū)τ诠て谳^短、施工技術(shù)比較簡單的工程，當年能完工的水利工程項目，實行工程完工后一次性工程價款結(jié)算，按結(jié)算量計入工程成本，并抵扣全部預付工程款。

3.2 分段按照工程形象進度結(jié)算

分段按照工程形象進度結(jié)算主要適用于當年開工、當年不能竣工的水利工程建設(shè)項目，按照工程形象進度，劃分不同階段，確定工程價款結(jié)算時點，工程建設(shè)達到一定的形象進度時，按照合同約定的單價、完成的工程量進行工程價款結(jié)算，支付工程進度款，具體劃分在合同中明確。但總額不得超過合同價的90%。

3.3 按月結(jié)算與支付

按月結(jié)算與支付進度款，即每月按照實際完成的工程量結(jié)算工程價款，竣工后算清的辦法。月支付進度款步驟為：施工單位月初提交上月進度報告→監(jiān)理工程師審核工程量并返回施工單位→施工單位計算工程款，提交正式月進度支付申請→監(jiān)理工程師核實工程量和應(yīng)付工程款→項目法人支付工程款。

3.4 定期結(jié)算

定期結(jié)算主要適用于工程量大、工期長的工程建設(shè)項目，根據(jù)工程特點確定一個結(jié)算周期，按此周期定期進行工程價款結(jié)算，此項目可按合同約定預付施工單位部分備料款（包工包料），月終按實際完成的95%結(jié)算并抵扣預付款項。定期結(jié)算是當前普遍使用的結(jié)算方法。

4 工程價款結(jié)算程序

項目法人財務(wù)管理部門支付水利工程建設(shè)資金時，應(yīng)按照規(guī)定的工程價款結(jié)算程序支付，應(yīng)符合財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財基字［1999］139號）的有關(guān)規(guī)定。

4.1 申報

施工單位或承包商提供稅務(wù)發(fā)票，進行結(jié)算申報。

4.2 審查

經(jīng)辦人對支付憑證的合法性、手續(xù)的完備性和金額的真實性進行審查；實行工程監(jiān)理制的水利工程建設(shè)項目，監(jiān)理工程師應(yīng)進行審查并簽字，同時附有本次結(jié)算工程量清單及證明材料。

4.3 審核

經(jīng)辦人審查無誤后，應(yīng)送項目法人有關(guān)工程、合同等業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門負責人審核并簽字證明。

4.4 審批

項目法人主要負責人審批簽字。

5 工程價款資金支付形式

水利工程建設(shè)項目的價款結(jié)算資金，主要以銀行轉(zhuǎn)賬、匯票、匯兌等形式為主要支付形式，嚴禁以現(xiàn)金和現(xiàn)金支票形式支付工程款和材料款。

6 工程價款結(jié)算中的主要業(yè)務(wù)處理

6.1 工程款預付業(yè)務(wù)

6.1.1 工程款預付條件

工程預付款應(yīng)按照財政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》（財基字［1999］139號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，工程預付款應(yīng)在建設(shè)工程或設(shè)備、材料采購合同已經(jīng)簽訂，施工或供貨單位提交了經(jīng)財務(wù)部門認可的銀行履約保函和保險公司的擔保書后，按照合同規(guī)定的條款支付。

工程材料預付款，按照合同專用條款的規(guī)定：工程主要材料到達工地并滿足了相關(guān)條件且經(jīng)有關(guān)人員驗收合格后，施工單位才可向監(jiān)理單位提交材料預付款支付申請單。

6.1.2 工程款預付時間

在具備施工條件的前提下，項目法人（發(fā)包人）應(yīng)在雙方簽訂合同后的1個月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預付工程款。

6.1.3 工程款預付比例

項目法人預付工程款和預付材料款時，必須按照工程承包合同規(guī)定的比例、辦法、時間及程序進行支付，并按照合同規(guī)定在工程價款結(jié)算時進行抵扣。《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）規(guī)定：包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。計價執(zhí)行《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500—2003）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應(yīng)在合同中分別約定預付款比例。

實行招標投標承包方式建設(shè)的項目，其工程預付款一般應(yīng)控制在工程總價款的10%～15%以內(nèi)。

施工單位向項目法人預收備料款的建設(shè)項目，項目法人組織材料供應(yīng)和預付施工單位備料款的限額，必須控制在年度建安工作量的25%以內(nèi)。

6.1.4 預付工程款抵扣

隨著工程的進展，項目法人應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定預付款或預付備料款的數(shù)額和抵扣的時間、次數(shù)，以沖抵工程款的形式陸續(xù)抵扣，原則上水利工程建設(shè)項目完成30%～60%時開始抵扣預付款。預付款應(yīng)在工程完工前3個月內(nèi)扣完。施工單位在收到備料款后，在規(guī)定期限內(nèi)仍不開工的，項目法人應(yīng)收回預付的備料款。

預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，項目法人（發(fā)包人）不得預付工程款，不得以預付款為名轉(zhuǎn)移資金。

6.2 工程進度款結(jié)算業(yè)務(wù)

6.2.1 工程進度款結(jié)算程序

根據(jù)確定的工程計量結(jié)果，承包人每月末按監(jiān)理單位規(guī)定的格式，向項目法人（發(fā)包人）提交一式四份的月進度付款申請單，并附有工程量月報表。監(jiān)理單位在收到月進度付款申請單的14天內(nèi)完成核查，并向項目法人（發(fā)包人）出具月進度付款證書，項目法人（發(fā)包人）應(yīng)按不低于工程價款的60%、不高于工程價款的90%向承包人支付工程進度款。按合同約定時間項目法人（發(fā)包人）應(yīng)扣回的預付款，與工程進度款同期結(jié)算抵扣。

6.2.2 延期支付約定

如項目法人（發(fā)包人）收到承包人通知后不能按要求付款，可與承包人協(xié)商簽訂延期付款協(xié)議，經(jīng)承包人同意后可延期支付，協(xié)議應(yīng)明確延期支付的時間和從工程計量結(jié)果確認后第15天起計算應(yīng)付款的利息（利率按同期銀行貸款利率計）。

6.3 竣工結(jié)算業(yè)務(wù)

按照財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建[2004]369號）的有關(guān)規(guī)定，工程完工后，雙方應(yīng)按照約定的合同價款及合同價款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項，進行工程竣工結(jié)算。

6.3.1 工程竣工結(jié)算程序

工程竣工結(jié)算分為單位工程竣工結(jié)算、單項工程竣工結(jié)算和建設(shè)項目竣工總結(jié)算?？⒐そY(jié)算程序主要為：施工單位提交工程移交申請報告→監(jiān)理工程師頒發(fā)移交證書→施工單位提交竣工結(jié)算報表→監(jiān)理工程師開具付款證明→項目法人（發(fā)包人）支付工程款。

6.3.2 工程竣工結(jié)算編審

單位工程竣工結(jié)算由承包人編制，項目法人（發(fā)包人）審查；實行總承包的工程，由分項承包人編制，在總包人審查的基礎(chǔ)上，項目法人（發(fā)包人）審查；單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算由總（承）包人編制，項目法人（發(fā)包人）可直接進行審查，也可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)進行審查；政府投資項目，由同級財政部門審查。單項工程竣工結(jié)算或建設(shè)項目竣工總結(jié)算經(jīng)發(fā)、承包人簽字蓋章后有效。

6.3.3 工程竣工結(jié)算時間

a.審查期限。財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）規(guī)定：建設(shè)項目竣工總結(jié)算在最后一個單項工程竣工結(jié)算審查確認后15天內(nèi)匯總，送達項目法人（發(fā)包人）30天內(nèi)審查完成；單項工程竣工后，承包人應(yīng)在提交竣工驗收報告的同時，向項目法人（發(fā)包人）遞交竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料，項目法人（發(fā)包人）進行核對（審查）并提出審查意見。

時限規(guī)定：工程竣工結(jié)算報告金額500萬元以下，審查時間從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起20天；工程竣工結(jié)算報告金額500萬元～2000萬元，審查時間從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起30天；工程竣工結(jié)算報告金額2000萬元～5000萬元，審查時間從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起45天；工程竣工結(jié)算報告金額5000萬元以上，審查時間從接到竣工結(jié)算報告和完整的竣工結(jié)算資料之日起60天。

b.竣工結(jié)算時限。財政部、建設(shè)部《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建[2004]369號）規(guī)定：承包人如未在規(guī)定時間內(nèi)提供完整的工程竣工結(jié)算資料，經(jīng)項目法人（發(fā)包人）催促后14天內(nèi)，仍未提供或沒有明確答復，項目法人（發(fā)包人）有權(quán)根據(jù)已有資料進行審查。

根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告，承包人向項目法人（發(fā)包人）申請支付工程竣工結(jié)算款。項目法人（發(fā)包人）應(yīng)在收到申請后15天內(nèi)支付結(jié)算款，到期沒有支付的應(yīng)承擔違約責任。承包人可以催告項目法人（發(fā)包人）支付結(jié)算價款，如達成延期支付協(xié)議，承包人應(yīng)按同期銀行貸款利率支付拖欠工程價款的利息。

工程竣工結(jié)算以合同工期為準，實際施工工期比合同工期提前或延后，發(fā)、承包雙方應(yīng)按合同約定的獎懲辦法執(zhí)行。

6.3.4 工程竣工價款結(jié)算方式

項目法人（發(fā)包人）收到承包人遞交的竣工結(jié)算報告及完整的結(jié)算資料后，應(yīng)按上述規(guī)定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進行核實，給予確認或者提出修改意見。項目法人（發(fā)包人）根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告，向承包人支付工程竣工結(jié)算價款，保留5%左右的質(zhì)量保證金，待工程交付使用一年質(zhì)保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定）。質(zhì)保期內(nèi)如有返修，發(fā)生的費用應(yīng)在質(zhì)量保證金內(nèi)扣除。

7 結(jié)語

價款結(jié)算業(yè)務(wù)是項目法人在水利建設(shè)項目財務(wù)管理中最為主要的會計業(yè)務(wù)，價款結(jié)算直接關(guān)系著水利建設(shè)工程項目的投資控制結(jié)果，財務(wù)管理人員應(yīng)嚴格要求自己，規(guī)范財務(wù)管理行為，強化會計基礎(chǔ)工作，合理、規(guī)范地做好財務(wù)管理工作。項目法人只有規(guī)范地做好水利工程建設(shè)項目價款結(jié)算的每項工作，嚴格控制價款結(jié)算的每道環(huán)節(jié)，才能確保投資控制達到預期目的，才能保證水利工程建設(shè)項目達到設(shè)計目標，才能使水利工程真正成為造福于社會、服務(wù)于人民的公益性工程?！?/p>