基于EVA的商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系構(gòu)建

上海立信會計(jì)學(xué)院 徐 亞

基于EVA的商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系構(gòu)建

上海立信會計(jì)學(xué)院 徐 亞

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)，其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，僅僅外抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。做到內(nèi)部對財(cái)務(wù)的合理性、效率、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行準(zhǔn)確分析和把握，把創(chuàng)造價值的責(zé)任和權(quán)利有效地分解落實(shí)到位，利用信息確定項(xiàng)目、部門、產(chǎn)品和客戶的盈利能力，建立一個現(xiàn)代化商業(yè)銀行，關(guān)鍵是要構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系，而衡量價值創(chuàng)造的一個重要指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。

一、我國商業(yè)銀行管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

國外商業(yè)銀行管理會計(jì)體系從20世紀(jì)80年代開始建設(shè)，從最初的管理信息系統(tǒng)（MIS）到21世紀(jì)開始使用采用的“商業(yè)智能”系統(tǒng)，管理會計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代化管理的核心工具之一。雖然近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會計(jì)的應(yīng)用問題，但由于我國商業(yè)銀行開始實(shí)施管理會計(jì)系統(tǒng)較晚，與國外先進(jìn)商業(yè)銀行相比仍較為落后。

（一）信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后 會計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，銀行管理會計(jì)系統(tǒng)既為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息，也需要財(cái)務(wù)會計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門為其提供用以評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險及產(chǎn)品部門經(jīng)營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營管理需要的外部市場信息難以收集，就連銀行內(nèi)部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強(qiáng)。

（二）成本風(fēng)險管理欠缺 管理會計(jì)特別注重對成本的分析和管理，商業(yè)銀行管理會計(jì)更有其獨(dú)特的要求。我國商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后，缺乏資本投入管理的自我約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張過快，這既給銀行的成本控制帶來困難，也造成經(jīng)營效率和效益低下，并蘊(yùn)含大量經(jīng)營風(fēng)險。

（三）業(yè)績評價體系單一 一個有效而合理的業(yè)績評價體系，不僅有利于使個人或部門的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當(dāng)管理。而我國商業(yè)銀行目前采用單一的業(yè)績評價指標(biāo)是不完善的，難以準(zhǔn)確度量產(chǎn)品、部門、客戶對銀行價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，不利于形成完善的商業(yè)銀行內(nèi)部激勵約束和財(cái)務(wù)資源配置機(jī)制。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格難以確定 恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計(jì)的運(yùn)行效果至關(guān)重要，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。如何確定銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格的種類，規(guī)范調(diào)整審查內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的程序和權(quán)限，以及如何進(jìn)行資金營運(yùn)資產(chǎn)的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題，都是非常重要而棘手的。

二、EVA在價值創(chuàng)造型商業(yè)銀行管理會計(jì)體系中應(yīng)用的必然性分析

EVA（Economic Value Added，即經(jīng)濟(jì)增加值）起源于剩余收益理論，其提出和推廣是由美國斯特恩－斯圖爾特管理咨詢公司（Stern StewartCo.）進(jìn)行的。EVA是衡量經(jīng)濟(jì)組織價值和財(cái)富創(chuàng)造的度量標(biāo)準(zhǔn)。從數(shù)量角度說，EVA等于稅后凈營業(yè)利潤減去債務(wù)和股本成本后的余額，是全部資本收益補(bǔ)償全部資本成本后的經(jīng)濟(jì)利潤。傳統(tǒng)業(yè)績評價方法忽視了股權(quán)資本成本，而EVA考慮了企業(yè)所有投入資金的資本成本，是比較成熟的且較具綜合性的評估企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)。它反映了一個公司在經(jīng)濟(jì)意義而非會計(jì)意義上是否盈利，反映出公司營運(yùn)的真實(shí)情況及股東價值的創(chuàng)造或毀損程度。

（一）銀行會計(jì)體系不斷發(fā)展的必然要求 管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)理論與實(shí)踐的兩大分支。財(cái)務(wù)會計(jì)是對外會計(jì)，負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告；管理會計(jì)是對內(nèi)會計(jì)，負(fù)責(zé)為企業(yè)管理層提供預(yù)測、決策、控制、評價等相關(guān)信息，以促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提高和經(jīng)濟(jì)效益增長。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了和國際慣例的接軌，但是管理會計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展相對較慢，特別是銀行業(yè)管理會計(jì)發(fā)展遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的重要作用沒有得以充分發(fā)揮，應(yīng)用效果也沒有得到充分體現(xiàn)。隨著銀行會計(jì)體系的不斷發(fā)展，必然要構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系。

（二）強(qiáng)化對資金成本管理的必然要求 銀行不同于一般的企業(yè)，其產(chǎn)品主要是貨幣資金，整個銀行經(jīng)營的過程就是通過吸收和發(fā)放資金運(yùn)作以及提供高附加值的知識服務(wù)來獲取收益的過程。因此，任何一項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)的開展都與資金成本密不可分。但傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系無法很好地反映資金成本對收益的影響程度，由于EVA考慮了所有的成本，通過EVA體系的實(shí)施則能為銀行業(yè)務(wù)的開展提供全面的依據(jù)，更有利于銀行以EVA為價值創(chuàng)造目標(biāo)的管理。

（三）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的必然要求 我國商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國，雖然對外來看各個機(jī)構(gòu)屬于一個整體，但由于規(guī)模太大，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算不可能實(shí)施，只能將財(cái)務(wù)核算權(quán)限分散到各個層級中，勢必造成資源的浪費(fèi)和影響商業(yè)銀行整體的財(cái)務(wù)信息結(jié)果的精確性和及時性。因此，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)集中改革是建設(shè)價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系的首要任務(wù)，必須轉(zhuǎn)變原有的粗放式財(cái)務(wù)管理模式，運(yùn)用成熟的現(xiàn)代管理會計(jì)方法和工具，將以“塊”為主的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤皸l塊結(jié)合”的精細(xì)化管理模式，做到規(guī)模越大，核算越細(xì)，努力增強(qiáng)價值創(chuàng)造能力。目前，國際先進(jìn)銀行和我國部分領(lǐng)先商業(yè)銀行已經(jīng)建成或正在探索建立財(cái)務(wù)精細(xì)化管理體系，以實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)、分客戶業(yè)績價值管理。分產(chǎn)品、分部門等分部業(yè)績報告已經(jīng)不僅是預(yù)算評價等內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，也成為對外信息披露的重要組成部分。實(shí)行財(cái)務(wù)精細(xì)化管理已經(jīng)成為體現(xiàn)銀行治理水平的重要標(biāo)志。

（四）提高銀行規(guī)模效率的必然要求 我國商業(yè)銀行存在一種“規(guī)模無效率”現(xiàn)象，限制了銀行獲利能力和市場業(yè)績，從而導(dǎo)致了管理的無效率。EVA業(yè)績評價體系可以根據(jù)常年的“面板”數(shù)據(jù)來測算處于不同地域環(huán)境、運(yùn)作不同業(yè)務(wù)品種的銀行以及實(shí)施不同職能的銀行部門的實(shí)際風(fēng)險系數(shù)，因而為重組無效率的部門、整合不贏利的業(yè)務(wù)，提高規(guī)模效率提供了可靠依據(jù)。

（五）合理進(jìn)行產(chǎn)品定價的必然要求 內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)資源的管理：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進(jìn)行合理定價，控制成本，才能達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。長期以來，商業(yè)銀行的產(chǎn)品價格，特別是存貸款利率受到嚴(yán)格管制，商業(yè)銀行既沒有進(jìn)行產(chǎn)品定價的自主權(quán)，也沒有這方面的經(jīng)驗(yàn)積累，如何確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本和價格，既影響到內(nèi)部責(zé)任會計(jì)制度的實(shí)施效果，也將直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段和方法，建立一種以EVA為核心、以價值創(chuàng)造為目的的管理會計(jì)體系。

三、以EVA為核心的商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系完善建議

隨著我國與世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的日益加深，來自國外的同業(yè)競爭壓力越來越威脅到我國商業(yè)銀行的生存與發(fā)展，國外銀行科學(xué)有效的經(jīng)營管理、先進(jìn)的業(yè)績考評體系等形成了強(qiáng)大的綜合競爭力。EVA作為評價現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營績效的核心指標(biāo)，是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域先進(jìn)的經(jīng)營管理理念之一，以EVA為基礎(chǔ)的績效評價體系和激勵約束體系的有效性已被國際眾多現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)踐所證實(shí)，其為這些企業(yè)的快速發(fā)展、穩(wěn)健運(yùn)營和價值創(chuàng)造提供了不竭的機(jī)制性動力。

（一）推行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系下的全面預(yù)算管理制度 在價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系下，全面預(yù)算管理是多維度、全過程、全要素的預(yù)算管理，即以價值創(chuàng)造為核心，在繼續(xù)強(qiáng)化對分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，編制以產(chǎn)品、部門為預(yù)算單元的“分條”預(yù)算，形成“條塊結(jié)合”的精細(xì)化預(yù)算管理模式，從而將價值創(chuàng)造的任務(wù)和目標(biāo)傳導(dǎo)到商業(yè)銀行的每一級機(jī)構(gòu)、每一個部門和每一個產(chǎn)品，最終形成奔向價值創(chuàng)造目標(biāo)的管理合力。

推行全面預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算管理，對于明確和實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)和部門的工作，控制商業(yè)日常的經(jīng)營管理活動，以及考核各機(jī)構(gòu)、部門和產(chǎn)品的盈利能力，都具重要意義。主要包括：一是管理體系內(nèi)容全面。對于商業(yè)銀行而言，涉及存款、貨款、資金、中間業(yè)務(wù)等各項(xiàng)金融產(chǎn)品及其財(cái)務(wù)收支情況，以及全行營業(yè)費(fèi)用、資本性支出等內(nèi)容，從而全面反映商業(yè)銀行未來某一時期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及投資決策。二是管理的參與主體全面。預(yù)算的執(zhí)行者應(yīng)親自參與預(yù)算的編制，從基層開始，自下而上逐級綜合平衡，提高預(yù)算的精確度。

（二）建立價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系下的業(yè)績評價機(jī)制 要保證實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，獲得價值的穩(wěn)定增長，就要有一個與全面預(yù)算管理制度相配套的業(yè)績評價機(jī)制。我國商業(yè)銀行建立綜合業(yè)績評價制度就是將結(jié)果（利潤和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)目標(biāo)）和原因（顧客和員工的滿意度）聯(lián)系在一起，從財(cái)務(wù)維度（Financial）、顧客維度（Customers）、企業(yè)內(nèi)部流程（Internal Business Processes）、學(xué)習(xí)和成長（Learning and Growth）等四個方面全面評價經(jīng)營業(yè)績戰(zhàn)略實(shí)施系統(tǒng)。需要注意的是，要完成這樣的業(yè)績評價，必須在對產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、部門和客戶進(jìn)行明確定義的基礎(chǔ)上，借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、成本分?jǐn)傊贫?、?zé)任會計(jì)制度等管理會計(jì)手段和工具，依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)。而這一業(yè)績評價是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動各責(zé)任部門的積極性，激勵其為完成銀行的整體目標(biāo)而努力。如果沒有強(qiáng)有力的激勵作為保障，即使計(jì)劃再周詳，核算再精確，控制再嚴(yán)密，考核再嚴(yán)格，也只能事倍功半，達(dá)不到預(yù)期效果。為此，要建立以責(zé)任利潤為中心的考核和激勵機(jī)制，每年下達(dá)計(jì)劃時，緊緊圍繞利潤這個中心，按月考核，并將干部任免、人員分流、個人收入分配、費(fèi)用管理和利潤的實(shí)現(xiàn)密切掛鉤，才能按照價值創(chuàng)造的原則進(jìn)行取舍，從而推進(jìn)管理會計(jì)工作的順利開展。

平衡計(jì)分卡的引入就是一個較為可行的選擇。卡普蘭和諾頓（1992年）提出平衡計(jì)分卡的觀念，是以實(shí)現(xiàn)公司愿景（Vision）和戰(zhàn)略（Strategy）為核心而開發(fā)的一套策略性的績效評估工具，在商業(yè)銀行的績效管理中應(yīng)用平衡計(jì)分卡，可以依照以下步驟有序進(jìn)行：

第一，建立分層考核體系。建立分層考核體系，目的是對不同級別的分支行、不同性質(zhì)的崗位實(shí)施客觀的、準(zhǔn)確的績效評價尺度?？梢钥紤]按照資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、獲利能力、機(jī)構(gòu)人員等因素，將分支行員工劃分成不同的級別。

第二，實(shí)行崗位目標(biāo)責(zé)任制。針對每一個崗位或團(tuán)隊(duì)，定出詳細(xì)的職責(zé)目標(biāo)要求，建立以崗位目標(biāo)為核心的責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的考核和分配新機(jī)制。一般而言，可以根據(jù)本行的年度目標(biāo)分解，基于上年的狀況商定一個增加額，并考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化因素適當(dāng)調(diào)整；規(guī)定考核期限和回顧時期（Timed），視崗位情況而具體規(guī)定是按季度、半年還是年度考核。

第三，對平衡計(jì)分卡的四個方面進(jìn)行權(quán)重分配并選取關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。平衡計(jì)分卡四方面的指標(biāo)權(quán)重應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整而有所側(cè)重。

（三）確立價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系下的內(nèi)部資源配置機(jī)制

恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計(jì)的運(yùn)行效果至關(guān)重要，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。財(cái)務(wù)資源配置體系的構(gòu)建思路是以超額的EVA增量作為激勵的關(guān)鍵變量，結(jié)合商業(yè)銀行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型目標(biāo)，區(qū)分業(yè)務(wù)種類進(jìn)行差異化激勵；對當(dāng)前不創(chuàng)造EVA或EVA創(chuàng)造不充足但關(guān)乎全行核心競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展能力的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)，進(jìn)行專項(xiàng)激勵費(fèi)用配置；設(shè)立類似紅利銀行的“獎金池”制度，對薪酬分配進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)。建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責(zé)任中心進(jìn)行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。我們可以通過以下兩種方式將市場機(jī)制引入銀行內(nèi)部，提高對貸款發(fā)放的約束，同時調(diào)動存款的積極性，將內(nèi)部資源配置和價值創(chuàng)造有機(jī)結(jié)合起來：

（1）引導(dǎo)內(nèi)部經(jīng)營資源向價值創(chuàng)造能力強(qiáng)的區(qū)域和產(chǎn)品傾斜：可以經(jīng)濟(jì)增加值為依據(jù)，堅(jiān)持“誰創(chuàng)造價值大，誰使用資源多”的原則，使有限的資源流向EVA較高的區(qū)域。同時，實(shí)行資源與產(chǎn)品業(yè)績掛鉤的管理模式，使其向創(chuàng)造價值大的產(chǎn)品傾斜，通過進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部資源配置結(jié)構(gòu)，提高資源的使用效率和效益。

（2）引導(dǎo)內(nèi)部費(fèi)用資源向價值創(chuàng)造貢獻(xiàn)大的機(jī)構(gòu)、部門和個人傾斜。一是采用標(biāo)準(zhǔn)化配置與差別化配置相結(jié)合原則，通過對不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境分析，制定與本行區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的差別化與標(biāo)準(zhǔn)化相結(jié)合的營業(yè)費(fèi)用配置機(jī)制；二是在準(zhǔn)確界定和滿足業(yè)務(wù)發(fā)展對營業(yè)費(fèi)用最低需求的前提下，強(qiáng)化價值配置導(dǎo)向，支持重點(diǎn)業(yè)務(wù)與重點(diǎn)產(chǎn)品發(fā)展；三是根據(jù)經(jīng)營形勢和市場環(huán)境變化，細(xì)化配置要素，突出市場競爭力評價原則，充分發(fā)揮資源配置保障、激勵的杠桿功能。

（四）完善價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系下的成本分?jǐn)傊贫?成本分?jǐn)偸侵笇⑻囟〞?jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)成本，向成本分析對象（客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)等）進(jìn)行分?jǐn)?，以充分反映其?yīng)承擔(dān)的成本信息。國內(nèi)商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)龐大、人員眾多，要將多個不同的成本項(xiàng)目和巨額的間接費(fèi)用從總行逐層分解到分行、支行，將非業(yè)務(wù)部門的費(fèi)用分解到產(chǎn)品、客戶和業(yè)務(wù)單位，這將是一個艱巨而復(fù)雜的過程。商業(yè)銀行管理會計(jì)的成本分?jǐn)偛煌谝话阒圃炱髽I(yè)。銀行成本主要是期間費(fèi)用，銀行成本的分?jǐn)傊饕瞧陂g費(fèi)用的分?jǐn)?，各?xiàng)費(fèi)用依據(jù)其與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，可劃分為直接成本和間接成本。其中直接成本是指直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等;間接成本是指那些雖然沒有直接用于產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動，但間接支持產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用支出，如租金、水電費(fèi)等。因此，可以通過以下方式完善成本分?jǐn)傊贫龋?/p>

第一，調(diào)整成本分?jǐn)偭鞒蹋岣叻謹(jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)有的成本分?jǐn)偡椒]有從成本發(fā)生的源頭入手對費(fèi)用進(jìn)行分解。在目前的管理方式下，部門的成本是最容易取得的，所以現(xiàn)有的分?jǐn)偡椒ㄊ亲钕热〉貌块T的成本，然后再分?jǐn)偟綏l線和產(chǎn)品，相當(dāng)于先得到了總成本，再按照一定的參數(shù)分?jǐn)偟矫骷?xì)產(chǎn)品上。筆者認(rèn)為最理想的做法是：通過一定的方法先得到產(chǎn)品的準(zhǔn)確成本，再按照產(chǎn)品和部門、條線的對應(yīng)關(guān)系得到條線和部門的成本。

第二，加強(qiáng)對分?jǐn)偨Y(jié)果的運(yùn)用，為成本分?jǐn)偺峁┰瓌恿Α１M管利用成本核算分?jǐn)傮w系可得到層級、條線、責(zé)任中心和產(chǎn)品的成本分?jǐn)偨Y(jié)果，但在商業(yè)銀行現(xiàn)行的層級式管理架構(gòu)下，對層級的效益評價始終是最主要的，對條線、責(zé)任中心、產(chǎn)品的效益評價始終處于從屬地位，因而對其進(jìn)行盈利性分析將只能是形式上的，并未在企業(yè)資源配置上發(fā)揮作用，這將成為成本核算與分?jǐn)偣ぷ鳒?zhǔn)確性提高的障礙。而事實(shí)上，商業(yè)銀行要在經(jīng)營中立于不敗之地，精細(xì)化的成本管理是必需的。因此，成本核算與分?jǐn)偣芾頃?jì)方法會隨著銀行業(yè)內(nèi)部專業(yè)化經(jīng)營改革的深入而日趨完善并將充分發(fā)揮其重要作用。

四、結(jié)論

商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系的建設(shè)要經(jīng)歷一個逐步探索、逐步完善的過程。到目前為止，已經(jīng)有幾家商業(yè)銀行進(jìn)行了一些探索，如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實(shí)施管理會計(jì)項(xiàng)目，建設(shè)基于責(zé)任會計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實(shí)施管理會計(jì)項(xiàng)目，在財(cái)務(wù)會計(jì)、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐；工商銀行的成本管理會計(jì)項(xiàng)目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計(jì)項(xiàng)目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。但這是一項(xiàng)艱巨的工程，離成熟運(yùn)用還有一定的距離，我們要不斷加強(qiáng)銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學(xué)技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺，進(jìn)一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟(jì)利潤為核心的績效評價體系和激勵機(jī)制，以逐步實(shí)現(xiàn)我國銀行的全面成本核算和管理，進(jìn)一步完善價值創(chuàng)造型管理會計(jì)的體系。

［1］吳曉靈：《構(gòu)建商業(yè)銀行價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系，提升中資銀行的競爭力》，《中國金融》2006年第22期。

［2］劉琳：《商業(yè)銀行構(gòu)建價值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系探討》，《經(jīng)濟(jì)師》2009年第4期。

［3］毛洪濤：《業(yè)績管理會計(jì)研究》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

［4］郁國培：《應(yīng)構(gòu)建以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行績效評價體系》，《財(cái)經(jīng)科學(xué)》2007年第3期。

［5］薛煒：《論業(yè)績價值管理在我國商業(yè)銀行中的運(yùn)用》，《金融叢論》2005年第10期。

（編輯 劉 姍）