新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

張先鳳

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

張先鳳

2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日在上市公司首先開(kāi)始施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次真實(shí)意義上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，具有里程碑意義。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得之間存在差異。為此，本文圍繞了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行了相關(guān)探討，研究我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定原則、所得稅核算方法的應(yīng)用，以更加全面地核算所得稅會(huì)計(jì)差異，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

1.不能準(zhǔn)確區(qū)分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異。由于我國(guó)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定分屬不同部門，在具體規(guī)定上有一定的差異。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行使用過(guò)程中，部分會(huì)計(jì)人員容易將計(jì)稅基礎(chǔ)理解為計(jì)稅依據(jù)，這就導(dǎo)致容易在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)算所得稅時(shí)混淆使用，造成會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤或偷、漏稅行為發(fā)生。

2.上市公司盈余管理而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以有效執(zhí)行。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，由于新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)觀念是遵照資產(chǎn)負(fù)債觀，站在未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的角度，可以真實(shí)的體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額和未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流。有利于會(huì)計(jì)信息的使用者理解企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且還可以通過(guò)提供更多的企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃。但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善，企業(yè)績(jī)效考核還不科學(xué)，對(duì)于上市公司的評(píng)價(jià)監(jiān)督等方面仍然過(guò)分強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具風(fēng)險(xiǎn)性，信息的披露缺乏時(shí)效性，很多企業(yè)在自利行為下，通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行盈余管理，達(dá)到當(dāng)期少繳稅款，增加利潤(rùn)水平的目的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.對(duì)應(yīng)稅收入的影響。對(duì)應(yīng)稅收入的影響主要體現(xiàn)在特殊事項(xiàng)處理上的影響。一是對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換與稅法不一致，稅法不確認(rèn)為收入，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收入。二是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法對(duì)以現(xiàn)金投資產(chǎn)生該種差額無(wú)明確征稅規(guī)定，如果對(duì)上述已計(jì)入會(huì)計(jì)損益的差額征稅將增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.對(duì)成本費(fèi)用方面的影響。一是對(duì)折舊的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定與調(diào)整自主權(quán)。而稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍明顯比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要窄，兩者之間的差異會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整，而且這種差異隨著固定資產(chǎn)折舊方法和年限不同而不同，年限短或加速折舊法下這種影響會(huì)更大。二是對(duì)資產(chǎn)減值的影響。所得稅法不允許計(jì)提的各種準(zhǔn)備金稅前扣除，只有等到資產(chǎn)處置時(shí)才能作相應(yīng)調(diào)整。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。三是對(duì)職工薪酬的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入有關(guān)成本或損益。而稅法是基于計(jì)稅工資制度，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)增加了工資及相關(guān)費(fèi)用納稅調(diào)整的難度，容易造成非主觀上的漏稅行為發(fā)生。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好企業(yè)所得稅核算的思考

1.提高對(duì)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的認(rèn)識(shí)。目前，我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的矛盾還難以統(tǒng)一。所以準(zhǔn)確確定計(jì)稅基礎(chǔ)是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，混淆計(jì)稅依據(jù)容易造成會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)誤或偷、漏稅行為發(fā)生，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。現(xiàn)階段，除了要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面掌握，而且還要對(duì)稅法有一定的了解，防止出現(xiàn)概念性錯(cuò)誤，造成非人為處理失當(dāng)。同時(shí)要全面對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容作出制度性的說(shuō)明，從而使得會(huì)計(jì)人員更好地把握計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。

2.加強(qiáng)監(jiān)督管理，提高企業(yè)信息的透明度。面對(duì)難度大、變化多的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，以全面真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息。同時(shí)依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行必要的監(jiān)督和指導(dǎo)，將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，不斷約束新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題和企業(yè)造假行為，不斷凈化信息市場(chǎng)，提高信息透明度，為財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的信息。

3.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定再嚴(yán)密和完善，如果想取得預(yù)期效果，關(guān)鍵還要靠人去執(zhí)行。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，正確理解和掌握新準(zhǔn)則的精神，學(xué)好用好新準(zhǔn)則的內(nèi)容。而且要和實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的判斷和運(yùn)用能力，進(jìn)而提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。

（作者單位：宿遷市華盛房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）