淺議內(nèi)部審計(jì)溝通

[提要] 內(nèi)部審計(jì)部門如何在保持自身的獨(dú)立性和客觀性的同時(shí)，和諧與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)發(fā)展提供增值服務(wù)的能力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位開(kāi)展有效溝通提出了的新要求。本文討論了有效溝通的一些原則和重點(diǎn)，并探討了達(dá)到有效溝通需要完善的一些條件。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);溝通

[作者簡(jiǎn)介]彭利星(1973-)，女，揚(yáng)子石化公司審計(jì)處會(huì)計(jì)師。(江蘇南京 210048)

與被審計(jì)單位的溝通是內(nèi)部審計(jì)日常工作的重要組成部分，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(CIIA)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，相繼于2004年和2005年發(fā)布了11號(hào)和20號(hào)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，對(duì)溝通的一般原則、內(nèi)容和方法等進(jìn)行了原則性的規(guī)定，旨在提高內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技巧和水平，以扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期存在的被審計(jì)單位“怕審計(jì)、煩審計(jì)、躲審計(jì)”的狀況，逐步和諧內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而達(dá)成合作、溝通、交流、服務(wù)、增值的共同目標(biāo)。

一、有效溝通需要遵循的幾個(gè)原則

CIIA發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通?！薄秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)—人際關(guān)系》規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采用的主要溝通類型有人員溝通和組織溝通，主要溝通方式包括書(shū)面溝通和口頭溝通?！惫P者認(rèn)為:無(wú)論口頭溝通還是書(shū)面溝通，都沒(méi)有既定的教條程序和框架，但是卻有一些原則可循。

1.審計(jì)溝通必須緊密圍繞審計(jì)目的展開(kāi)。不同審計(jì)項(xiàng)目以及審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和整改等各審計(jì)階段，伴隨審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)要求、審計(jì)階段的變化，審計(jì)溝通內(nèi)容、方式、技巧以及難度都是截然不同的。

2.溝通的過(guò)程中，尤其是在與中高管理層的溝通中，要弘揚(yáng)企業(yè)文化與企業(yè)核心價(jià)值，要適應(yīng)管理層的管理風(fēng)格及其風(fēng)險(xiǎn)偏好。

3.最大限度地激發(fā)溝通對(duì)象的合作意愿。審計(jì)人員要摒棄以往審計(jì)就是監(jiān)督的觀念，積極將合作、交流、服務(wù)理念貫穿于自己的審計(jì)行為和審計(jì)意識(shí)之中，視被審計(jì)單位為合作伙伴，消弭溝通對(duì)象的敵對(duì)情緒。

4.對(duì)溝通主題要深思熟慮，交流過(guò)程中還要依據(jù)情勢(shì)的變化，不斷調(diào)整溝通方案和措辭。無(wú)論是采用提綱式發(fā)問(wèn)、開(kāi)放式對(duì)話，還是探詢式調(diào)查等方法，審計(jì)人員的措辭、語(yǔ)氣、態(tài)度、客觀性等對(duì)溝通效果的影響都至關(guān)重要。

5.保證被審計(jì)單位意見(jiàn)表達(dá)的充分性和暢通性。無(wú)論口頭溝通還是書(shū)面溝通，善于傾聽(tīng)對(duì)審計(jì)人員是極其重要的，尤其要注意傾聽(tīng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的不同意見(jiàn)，從而在較大程度上保證審計(jì)溝通的有效性和正確性。

6.要建立審計(jì)溝通制度，明確各級(jí)責(zé)任。無(wú)論是上下級(jí)組織之間的溝通，還是平級(jí)組織之間的交流合作，或者非平行、非隸屬部門之間的技術(shù)交流與支持等，都需要對(duì)審計(jì)溝通的程序、授權(quán)等予以制度化。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)溝通必須遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度，任何溝通都不能以犧牲原則為代價(jià)。

二、有效溝通需要把握的幾個(gè)重點(diǎn)

CIIA發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)—人際關(guān)系》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)—結(jié)果溝通》對(duì)審計(jì)溝通的內(nèi)容和方法做了比較原則性的規(guī)定，對(duì)審計(jì)溝通起到了規(guī)范性的指導(dǎo)作用。結(jié)合準(zhǔn)則的規(guī)定，筆者認(rèn)為審計(jì)人員尤其需要把握以下幾個(gè)重點(diǎn):

1.有效溝通需要建立在對(duì)溝通人員有初步認(rèn)知的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員接觸的對(duì)象主要包括:公司組織各級(jí)管理層、企業(yè)內(nèi)部各職能部門人員、接受審計(jì)部門人員、企業(yè)外部機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的其他成員。不同職位層次和職業(yè)背景的人員對(duì)審計(jì)的適應(yīng)力和反應(yīng)力是不相同的，如能事先進(jìn)行了解，那么對(duì)審計(jì)溝通能起到非常好的效果。首先，針對(duì)不同崗位、級(jí)別的人員對(duì)象，溝通方式要有所區(qū)別;其次，當(dāng)審計(jì)溝通無(wú)可避免地遇到人際沖突時(shí)，尋求有效方案及時(shí)妥善化解矛盾;再次，在與各層面的組織和人員的溝通過(guò)程中，要以適度的靈活性為輔助，在不犧牲審計(jì)原則的基礎(chǔ)上，達(dá)到“雙贏”的目的。

2.有效溝通建立在與各層面主動(dòng)溝通的基礎(chǔ)之上。首先，應(yīng)定期主動(dòng)與公司管理層溝通，向其報(bào)告重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，討論對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的看法和應(yīng)對(duì)策略。在經(jīng)常性的溝通過(guò)程中洞悉管理層的經(jīng)營(yíng)管理需求變化，確定下一步的審計(jì)工作重點(diǎn)，從而最終獲得并保持公司管理層對(duì)審計(jì)的信任和支持;其次，要強(qiáng)化同上級(jí)審計(jì)部門和公司同級(jí)業(yè)務(wù)部門的日常溝通和交流，形成固定溝通交流渠道，以便于下一步配合和審計(jì)工作調(diào)整。與公司同級(jí)業(yè)務(wù)部門的溝通更多側(cè)重于業(yè)務(wù)信息的交流、各領(lǐng)域?qū)I(yè)問(wèn)題的指導(dǎo)、審計(jì)服務(wù)經(jīng)營(yíng)管理和價(jià)值提升理念的傳達(dá)，彼此之間建立起良好的互動(dòng)合作關(guān)系，為內(nèi)部審計(jì)向更深的專業(yè)管理領(lǐng)域滲透創(chuàng)建和諧的外部環(huán)境;再次，注重與外部機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)技術(shù)和審計(jì)信息共享方面的溝通與聯(lián)系。近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)部分業(yè)務(wù)外包的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)外部機(jī)構(gòu)和人員的交流已經(jīng)超越了以往的范疇，除了通過(guò)溝通獲得財(cái)政經(jīng)濟(jì)、稅收政策、企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展等信息以外，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)通過(guò)業(yè)務(wù)外包及業(yè)務(wù)合作等途徑，審計(jì)信息和審計(jì)成果共享方面的溝通也更加緊密了，審計(jì)技術(shù)交流也成為必要需求。通過(guò)內(nèi)外部的溝通，可推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在理念、技術(shù)、服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展。

3.把握好不同階段審計(jì)溝通的要點(diǎn)，使審計(jì)和被審計(jì)雙方能獲得最大程度的交流和溝通。首先，在審計(jì)前期的調(diào)研和準(zhǔn)備階段，溝通的最大目的是讓雙方彼此達(dá)成初步的了解;其次，在審計(jì)實(shí)施階段，溝通的最大目的是在前階段了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步激發(fā)被審計(jì)單位合作的意愿，獲取審計(jì)證據(jù);再次，在審計(jì)報(bào)告和后續(xù)整改階段，溝通的最大目的是就審計(jì)結(jié)論達(dá)成共識(shí)，共同推動(dòng)企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)。該階段是審計(jì)溝通的靈魂階段。

三、有效溝通需要完善的幾個(gè)條件

審計(jì)溝通貫穿審計(jì)工作始末，而要達(dá)到良好的審計(jì)溝通效果，有賴于良好的外部環(huán)境、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力。

1.繼續(xù)完善內(nèi)部審計(jì)的治理環(huán)境，為審計(jì)溝通提供良好的推動(dòng)力和支撐力。公司的治理模式和審計(jì)部門的組織構(gòu)架，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮有著極其重要的影響。良好的公司治理結(jié)構(gòu)，例如將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立為董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的委員會(huì)，可以強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的“法定”地位，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的全局觀，使其從企業(yè)管理的視角，審視內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和服務(wù)企業(yè)關(guān)系的控制與把握，有效推進(jìn)各級(jí)層之間的溝通，包括審計(jì)溝通。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性和客觀性，尤其要加強(qiáng)對(duì)客觀性的評(píng)價(jià)，為審計(jì)溝通創(chuàng)造良好的條件。獨(dú)立性對(duì)審計(jì)的重大影響毋庸多言，而2006年CIIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)—內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》，考慮到實(shí)務(wù)中要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對(duì)的超然獨(dú)立，借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)按照規(guī)定，主動(dòng)對(duì)客觀性進(jìn)行評(píng)估，從而避免由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員主觀性傾向造成的審計(jì)溝通失敗乃至審計(jì)沖突。

3.優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)督的角色演變成為企業(yè)服務(wù)和增值，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍日益復(fù)雜和多元，要求內(nèi)審人員逐步演變成企業(yè)的調(diào)查人員、指導(dǎo)顧問(wèn)、咨詢專家、管理層的有益助手。角色的多樣性迫切需要內(nèi)審人員成為多面手。因此，可以通過(guò)在審計(jì)機(jī)構(gòu)中增加多領(lǐng)域?qū)I(yè)人員，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，推行客座審計(jì)師制度，加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)等多種途徑來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)。

4.通過(guò)審計(jì)人員自身能力的積累和個(gè)人信譽(yù)的維護(hù)，創(chuàng)建優(yōu)良的溝通對(duì)話平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要高效充分地利用外部合力，還必須重視自身實(shí)踐和積累，從而形成并掌握適合自己的溝通方法和技巧。同時(shí)要利用多種方法維持良好的個(gè)人信譽(yù)，贏得被審計(jì)單位和人員的尊重。例如:了解自己業(yè)務(wù)能力的短板，善于取長(zhǎng)補(bǔ)短;對(duì)審計(jì)溝通的事項(xiàng)和對(duì)象反應(yīng)敏銳，保持較高的洞察力;保持高效的工作效率和服務(wù)于他人的敬業(yè)精神，從尊重中保持溝通渠道的暢通。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯:羅丹]