美國個人所得稅的經(jīng)驗及借鑒

張 伊

摘要：文章對美國的個人所得稅制作以簡要的概述，從中反映出我國個人所得稅制中存在的一些問題，進而談一些美國個人所得稅對完善我國個人所得稅的經(jīng)驗以及借鑒。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅負公平；所得稅模式；費用扣除標準

美國的個人所得稅經(jīng)過一百多年的發(fā)展和改革已經(jīng)相當成熟，是世界上比較完善的個人所得稅，其在美國聯(lián)邦稅中的比重占到了43％，對調(diào)節(jié)收入分配實現(xiàn)社會公平起到了重要作用。我國于1981年1月開征個人所得稅，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和深入，居民收入不斷增加，個人所得稅占我國的全部稅收比重也逐步上升，2007年達到6.44％，成為我國現(xiàn)行稅制中的第四大稅種，也發(fā)揮著越來越重要的作用。但是個人所得稅中的各種弊端也逐漸暴露出來，成為社會討論的熱點。本文將簡要介紹美國的個人所得稅制，從中找到我國個人所得稅制中存在的不足，進而根據(jù)美國個人所得稅制度的經(jīng)驗談一些對完善我國個稅的思考。

一、美國個人所得稅的基本情況

美國的個人所得稅采用的是典型的綜合所得稅制，對個人在一年內(nèi)從各種渠道所得的收入，不論是勞動所得還是資本利得，均匯總為當年的收入總額再根據(jù)不同稅率和扣除標準來納稅。其納稅人可以分為居民納稅人和非居民納稅人，按照納稅人的申報身份還可以分為已婚聯(lián)合申報者(含喪偶者)、已婚分別申報者、戶主申報者、單身申報者。美國個人所得稅的稅基相當寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項目外，其來源于各種渠道的全部收入均應計入個人所得納稅。美國采取六級累進稅率，但是對于不同的申報主體，適用不同的免征額。其費用的扣除計算有以下三個步驟：調(diào)整后的毛所得=各項毛所得一免稅項目一調(diào)整項目；應稅所得=調(diào)整后的毛所得一扣除標準(或分項扣除)一個人寬免額；個人應納所得稅額=應納稅所得×稅率。毛所得的調(diào)整，是把納稅人在交易或經(jīng)營過程中所發(fā)生的相關(guān)費用進行扣除，包括交易或經(jīng)營費用、租金和特許權(quán)使用費、資本利虧扣除、搬遷費、賠償雇員的經(jīng)營費用，通常把這一部分的扣除稱為線上扣除。除此之外扣除的部分主要是一些個人性的扣除，也稱之為線下扣除。有兩種扣除類型可以選擇，一種是標準扣除，另一種是分項扣除。納稅人可以根據(jù)自身實際情況選擇這兩種中扣除數(shù)額較多的作為扣除項。其中標準扣除是國會允許全部納稅人扣除的數(shù)額，無論納稅人實際支出多少，扣除的都是一個定額，但不同身份申報人的扣除額是不同的，同時每年會根據(jù)通貨膨脹指數(shù)和國家經(jīng)濟發(fā)展形勢做出調(diào)整。分項扣除是納稅人根據(jù)實際發(fā)生的稅法允許范圍內(nèi)的個人費用進行逐項扣除，扣除項目有醫(yī)療費用、稅款、利息、慈善捐贈、偶然損失和盜竊損失、雜項費用。個人寬免是為了維持個人及家庭最基本的生活而進行的一項扣除，也稱之為生計扣除，同時，它也會根據(jù)通貨膨脹進行指數(shù)化的調(diào)整。在征收管理方面，美國有著嚴密的個人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務機關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達90％左右。

二、美國個人所得稅制度的借鑒與思考

作為縮小個人收入分配差距實現(xiàn)社會收入分配公平的個人所得稅，我國還有很長的路要走。而作為世界上最為完善的美國的個人所得稅可以給我們很多借鑒，給我國的個人所得稅的不斷完善帶來一些新思考、新思路。

1.采用分類綜合所得稅模式

我國目前采用的分類所得稅模式缺乏彈性，而且會造成稅負不公平，因此應該逐步轉(zhuǎn)換所得稅模式，采用美國的綜合所得稅模式。但是，由于我國的征管水平、個人自行申報制度、個人收入往來電子化控制等方面都還不成熟，不具備綜合所得稅模式的條件，因此可以采用分類綜合所得稅模式過渡，將不同所得進行合理分類：對于沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得可以分類對所得征稅t對于有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。

2.實行家庭申報制

家庭申報制綜合考慮了納稅人的負擔，很好地體現(xiàn)了量能負擔的原則，根據(jù)納稅人所需贍養(yǎng)的人口的數(shù)量、年齡、身體狀況規(guī)定不同的寬免額，實現(xiàn)了橫向的公平，即相同收入的家庭納各自相當?shù)亩?。除了能夠減輕家庭的經(jīng)濟負擔，有利于實現(xiàn)公平，家庭申報制還有更為深層的意義，它體現(xiàn)的是社會責任的承擔和對家庭成員生存權(quán)的尊重，同時也是對贍養(yǎng)、供給、撫養(yǎng)行為的一種鼓勵和支持。因此，無論從經(jīng)濟意義還是社會意義來講，家庭申報制都勢在必行。

3.優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

在我國工資薪金的稅率中，最高的邊際稅率45％以及次級稅率40％很少或根本未涉及，因此應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計3——5級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調(diào)稅率水平。這樣稅負增長比較“溫和”，既有利于縱向公平又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。降低后的稅率與美國等國家的最高邊際稅率接近，也有利于我國吸引海外的人才和資本。

4.完善我國個稅扣除標準

(1)重新測定計算定額扣除標準我國的扣除標準中涵蓋了美國個稅扣除中的線上部分，即納稅人為取得收入時必須支付的有關(guān)費用，但是對于線下部分我國則沒有予以充分考慮，而線下部分也體現(xiàn)著一個人的稅負能力，是實現(xiàn)公平的重要方面。因此，在測算扣除定額時，應該還要考慮維持勞動力簡單再生產(chǎn)的“生計費”，這部分費用應根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等而采用不同的扣除標準。

(2)費用扣除標準定期進行指數(shù)化調(diào)整

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民收入水平也不斷提高，物價也會上下波動，因此費用扣除標準也應該進行指數(shù)化調(diào)整，增加費用扣除的彈性，這樣才能使稅負與經(jīng)濟發(fā)展相適應。

(3)增加費用扣除項目

目前我國的扣除項目的范圍還較小，不能全面地反映我國居民的生活狀況。隨著經(jīng)濟發(fā)展和居民可支配收入的增加，我國居民的一些提升生活質(zhì)量的支出也不斷增加，而扣除項目中并沒有包含這些內(nèi)容，因此對于改善住房條件、增強體質(zhì)、提高受教育程度等的支出應該納入到扣除范圍，以推動國家全面改革目標的實現(xiàn)。

5.強化個人所得稅的征收管理

良好而完善的征管制度不僅是稅收的基礎，同時也是改革個人所得稅模式的前提。因此，國家必須加大征管力度，同時建立相應的社會約束機制，提高我國個稅征管的信息化程度，逐步建立起個人所得稅信息管理系統(tǒng)，從根本上提高征管水平，為我國實現(xiàn)綜合所得稅制提供保證。

在現(xiàn)有的國情和條件下，我國不可能馬上改變所得稅模式，建立健全的稅率結(jié)構(gòu)、扣除標準和征管制度。我國在借鑒美國完善的個人所得稅制時，不能照搬照抄，應該結(jié)合中國具體的國情加以應用和改進，以促進我國個人所得稅的健康發(fā)展。我國的個人所得稅從產(chǎn)生至今還不到30年，而美國的個人所得稅已經(jīng)經(jīng)過了近百年的完善；相信我國的個稅在借鑒美國先進稅制的基礎上也會循序漸進地改革，不斷完善。