企業(yè)納稅籌劃淺析

山東電力集團(tuán)公司泰安供電公司 張志巖

企業(yè)納稅籌劃淺析

山東電力集團(tuán)公司泰安供電公司 張志巖

2009年以來，隨著全球金融危機(jī)的影響面不斷擴(kuò)大，國內(nèi)大部分行業(yè)受到了嚴(yán)重的沖擊，引起政府收入大幅縮水，由此造成各地稅收征管、檢查力度不斷加強(qiáng)，這給企業(yè)的經(jīng)營納稅帶來了較大的挑戰(zhàn)。特別是新《企業(yè)所得稅法》、新《增值稅暫行條例》實(shí)施后，由于各項(xiàng)配套政策還沒有完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營將面臨巨大的納稅風(fēng)險。合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，制訂一套或多套稅收籌劃方案，并在多變的經(jīng)營情況下選擇最優(yōu)的納稅方案，從而降低納稅負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險，使企業(yè)達(dá)到效益最大化。

一、企業(yè)納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

納稅籌劃必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。如果納稅人為了進(jìn)行納稅籌劃而規(guī)避和故意調(diào)整減輕稅負(fù)而違反法律、法規(guī)，就構(gòu)成了偷稅行為，將給企業(yè)造成更大的納稅、經(jīng)營風(fēng)險。只有合法運(yùn)用納稅籌劃才是稅收政策調(diào)節(jié)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的目的。在歷年各級稅收檢查中，為了避稅而涉及違法、犯法受到經(jīng)濟(jì)處罰乃至刑事制裁的案件屢見不鮮，這樣就違背了稅收籌劃的基本原則，也不是納稅籌劃的目的。

2、事先性原則

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時一定要在生產(chǎn)經(jīng)營行為前進(jìn)行計劃、設(shè)計，實(shí)施統(tǒng)籌安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才能計繳企業(yè)所得稅?？傊髽I(yè)經(jīng)營必須在事后才涉及納稅行為。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后的特點(diǎn)，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前作出事先籌劃的機(jī)會，企業(yè)納稅籌劃必須在納稅行為前進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的籌劃，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

3、整體性原則

企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以生產(chǎn)、經(jīng)營、收益的長期穩(wěn)定增長為基礎(chǔ)，而不是著眼于個別稅種的稅負(fù)輕重。有時會因?yàn)橐环N稅少繳而另一種稅有可能多繳，這樣對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕，納稅支出最小化不一定等于經(jīng)營效益最大化。即企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還必須考慮企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理決策中的其他因素，應(yīng)統(tǒng)籌考慮，合理安排，使企業(yè)經(jīng)營效益最大化。

4、目的性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)是為了取得最大的稅收利益。一般要達(dá)到兩個目的：一是降低稅負(fù)；二是滯延納稅時間。

二、納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

l、經(jīng)營結(jié)構(gòu)籌劃

經(jīng)營結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品在銷售過程中的機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式。企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，將對稅負(fù)有直接影響，合理的經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)置可以有效的降低稅負(fù)。如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，業(yè)務(wù)內(nèi)容中既有安裝業(yè)務(wù)又有生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)，這樣安裝業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用(人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)等)由于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅而使企業(yè)稅負(fù)提高。可在企業(yè)注冊時將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別注冊成兩個公司，以制造為主的公司申請一般納稅人繳納增值稅，以安裝為主的企業(yè)為建筑安裝業(yè)繳納營業(yè)稅，這樣合理注冊經(jīng)營機(jī)構(gòu)，能夠起到降低稅負(fù)的作用。

2、納稅形式籌劃

納稅形式是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種形式不同，導(dǎo)致的納稅結(jié)果也就不同。納稅形式的選擇對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收益也有至關(guān)重要的影響。2009年1月1日起增值稅小規(guī)模納稅人稅率由4%降到了3%，但不能簡單地看小規(guī)模納稅人稅率為3%，一般納稅人稅率為17%，就認(rèn)為小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)低。一般納稅人應(yīng)納稅額是由毛利潤的高低決定的。而小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對比一般納稅人毛利潤×17%；小規(guī)模納稅人毛利潤×3%兩個公式，假如稅負(fù)相同將以上公式移項(xiàng)后毛利率為 17.65%。這說明毛利率17.65%為稅負(fù)分界線，當(dāng)毛利率高于這一數(shù)值時一般納稅人稅負(fù)將超過小規(guī)模納稅人，但小規(guī)模納稅人不能開具增值稅發(fā)票，在日常的業(yè)務(wù)往來中受到一定的局限，有可能影響經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展。所以我們在辦理企業(yè)納稅類型時要充分考慮企業(yè)的納稅身份，從而降低稅負(fù)。

3、經(jīng)營地址籌劃

一般情況下，稅收征管采用屬地管理，因此根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、發(fā)展趨勢結(jié)合國家和地方的一些優(yōu)惠政策，合理選擇經(jīng)營地點(diǎn)，將給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益?！豆痉ā返?4條規(guī)定“分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”。這里所說的民事責(zé)任也包括納稅責(zé)任。新《企業(yè)所得稅法》第50條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算并交納企業(yè)所得稅”。根據(jù)這些規(guī)定我們在注冊企業(yè)時就要考慮將企業(yè)注冊地設(shè)立在執(zhí)行稅率較低的地區(qū)，如國家級經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部及東北老工業(yè)振興地區(qū)，這些地區(qū)都有國家的稅收扶持政策，總部設(shè)立在這些地區(qū)，在東部沿海設(shè)立分公司，由總部匯總繳納所得稅可以得到較大的稅收優(yōu)惠。

4、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大家都知道抵扣大稅負(fù)輕，抵扣少稅負(fù)重，應(yīng)用好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以有效的控制調(diào)節(jié)應(yīng)繳增值稅，對企業(yè)現(xiàn)金流動、減輕稅負(fù)壓力至關(guān)重要，進(jìn)一步提高企業(yè)的資金效益，降低經(jīng)營風(fēng)險。

5、與員工有關(guān)的納稅籌劃

國家為扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員退伍軍人就業(yè)以及隨軍家屬就業(yè)、安置殘疾人就業(yè)等先后出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策。如當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30%以上(含30%)，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城建稅、教育附加稅和企業(yè)所得稅。同時下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)類型也必須考慮。由于不同經(jīng)濟(jì)類型享受的稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)的限制。免稅的稅種和減免幅度各有不同，首先要弄清不同行業(yè)稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容也就不同，應(yīng)該選擇優(yōu)惠幅度最大的行業(yè)。從稅收優(yōu)惠政策看下崗再就業(yè)企業(yè)僅限于服務(wù)業(yè)和商業(yè)、零售業(yè)，個體工商戶應(yīng)當(dāng)選擇交納營業(yè)稅的行業(yè)。對軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員退伍軍人以及隨軍家屬就業(yè)、安置殘疾人就業(yè)等，國家都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。

三、結(jié)語

納稅籌劃是一項(xiàng)整體性、系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，在籌劃時一定要分析納稅的合法性，各種納稅籌劃方案必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)才能真正達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，納稅籌劃一定要和偷稅嚴(yán)格區(qū)分，偷稅是一種違法行為，必將受到法律的制裁。納稅籌劃只有在法律允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過對納稅事項(xiàng)認(rèn)真進(jìn)行事前籌劃才能達(dá)到節(jié)稅的目的，這才是納稅籌劃的真正意義。

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