企業(yè)經(jīng)營過程中的所得稅籌劃方法

新沂市鑫瑞稅務師事務所 葉超志

企業(yè)經(jīng)營過程中的所得稅籌劃方法

新沂市鑫瑞稅務師事務所 葉超志

新的《企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日開始實施以來對企業(yè)稅負產(chǎn)生了重大影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中針對具體的涉稅實例，利用稅收籌劃原理，結(jié)合當?shù)氐亩悇展芾韺嶋H情況降低稅收負擔，或者將稅收負擔調(diào)節(jié)到理想狀態(tài)尤為必要。

一、存貨成本籌劃

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號—存貨》的規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，企業(yè)各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等，如果企業(yè)正在使用的存貨實際流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法。可見，會計準則與稅法在發(fā)出存貨計價方法上存在著不一致。因此，選擇合理的存貨計價方法，對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。但存貨計價方法一經(jīng)選用,在一定時期內(nèi)一般為一年不得隨意變更,在進行稅收籌劃時,必須在會計年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟運行的狀況做出正確判斷。

二、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準予扣除。同時第三十二條規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊年限或者采用加速折舊的方法。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的或常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異。另外，當企業(yè)享受國家“兩免三減半”的優(yōu)惠政策時，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負。

三、費用分攤方法籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的主要費用包括財務費用、管理費用和產(chǎn)品銷售費用。企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。其次，要充分預計可能發(fā)生的損失和費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用。對于限額列支的費用，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應將發(fā)生的準予扣除的成本費用“應支盡支，應列盡列”。

四、租賃籌劃

租賃可以視為一類特殊的籌資方式，分為融資性租賃和經(jīng)營性租賃。對承租人來說可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，從而減輕稅負。當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可以使他們兩個分體將利潤以不正常租金的形式進行轉(zhuǎn)移。利用租賃來減輕稅負主要是指經(jīng)營租賃，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及未來應付的租金無須作賬務處理，僅在租入設(shè)備登記簿上予以登記，因而這種經(jīng)濟資源并沒有反映在承租方的資產(chǎn)負債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應以租賃費用反應在每期的損益表中，所以采用經(jīng)營租賃的方法既達到了減輕稅負的目的，又可以籌集到表外資金，以滿足投資或擴大生產(chǎn)能力的需要。

五、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化,將稅收優(yōu)惠定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。優(yōu)惠方式除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外,無論哪個行業(yè),只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用等都可以享受到加計扣除、抵扣應納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，合理而充分利用這些法律規(guī)定也是納稅籌劃的途徑之一。

六、企業(yè)資產(chǎn)重組籌劃法

資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國家先后出臺了相關(guān)稅收政策，為我們進行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。

（1）采用企業(yè)分立進行納稅籌劃

通常情況下，被分立企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20%的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，分立當事各方也可選擇下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

（2）采用企業(yè)合并進行納稅籌劃

通常情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，當事人各方可選擇按以下規(guī)定進行所得稅稅收處理：被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

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