如何對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行有效核算

夏 菱

一、改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則

1.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和支出在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮什么時(shí)候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。同時(shí)通過增加應(yīng)收應(yīng)付等債權(quán)債務(wù)類會(huì)計(jì)科目加以核算。如：在年度終了，對(duì)財(cái)政部門當(dāng)年應(yīng)撥未撥的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)年收入，同時(shí)增加向財(cái)政部門的應(yīng)收款項(xiàng)。只有引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運(yùn)營(yíng)成本（或提供服務(wù)的成本），評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和主體經(jīng)濟(jì)是否有效全面運(yùn)行的財(cái)務(wù)信息，它能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，才能對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化，并能更好地將成本與績(jī)效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位的深化改革。

2.引入劃分收益性支出與資本性支出原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)項(xiàng)目反映，以真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；通過計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出，以夯實(shí)結(jié)余信息。

二、建立固定資產(chǎn)折舊制度

事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。為了正確反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值并真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的凈資產(chǎn)以及盈余情況，就必須取消“修購(gòu)基金”科目和“專用基金——修購(gòu)基金”科目，建立固定資產(chǎn)折舊制度。

1.建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法（如直線法）計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

2.為了使固定資產(chǎn)的支出在各個(gè)時(shí)期合理分配，使之與事業(yè)支出在各時(shí)期相配比，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)增加“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”和“累計(jì)折舊”科目來核算計(jì)提的折舊；取消“固定基金”賬戶，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，購(gòu)置固定資產(chǎn)資金來源從折舊中得到補(bǔ)償?；蛘卟捎昧硪环N方法，就是在計(jì)提折舊時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，這樣事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定基金反映的是固定資產(chǎn)凈值，同時(shí)將“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，固定資產(chǎn)在報(bào)表中也會(huì)體現(xiàn)出凈值。

3.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

三、引入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)當(dāng)在期末或至少在年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記相關(guān)支出科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示，并還應(yīng)增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值；增列“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。這樣不僅與國(guó)際慣例接軌，而且可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理和成本管理。以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出正確的決策。

四、建立健全固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

固定資產(chǎn)清查是保證固定資產(chǎn)賬、卡、物相符的一種方法，也是監(jiān)督固定資產(chǎn)安全、完整，挖掘現(xiàn)有潛力的有效措施。對(duì)固定資產(chǎn)清查可采用局部清查與全面清查、定期清查與不定期清查相結(jié)合的辦法。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，規(guī)范核銷程序。一是事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并在年終之前進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)工作。發(fā)現(xiàn)有由于淘汰、報(bào)廢，已無法使用的，應(yīng)及時(shí)辦理報(bào)廢核銷手續(xù)，發(fā)生報(bào)廢和毀損的，也可吸收企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。二是對(duì)報(bào)廢、調(diào)出、依法轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)要按照《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處理。三是清查盤點(diǎn)既要查數(shù)量，又要查質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，屬自然損耗按報(bào)廢程序辦理，屬其它原因，追究相應(yīng)人員的責(zé)任。

五、根據(jù)事業(yè)單位特點(diǎn)改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

1.固定資產(chǎn)購(gòu)建的核算。筆者認(rèn)為，在新財(cái)政政策下，國(guó)家將大幅度減少對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金將主要來源于自籌資金。既然是自己的錢，就應(yīng)該由其自主，應(yīng)鼓勵(lì)事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理。建議取消“固定基金”、“專用基金——修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對(duì)于發(fā)生的國(guó)家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購(gòu)需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。

2.應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”會(huì)計(jì)科目，將單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，諸如辦公桌椅、電話之類的物品計(jì)入“低值易耗品”科目來進(jìn)行計(jì)量。這樣，當(dāng)事業(yè)單位一次性購(gòu)入大批該類物品的時(shí)候，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，并在一定期限內(nèi)分期進(jìn)行攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)單位支出——低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”。如果是零星的購(gòu)進(jìn)該類物品，可以直接列入事業(yè)支出。將一些物品的核算剝離出固定資產(chǎn)的范圍單獨(dú)進(jìn)行核算，不僅可以減少固定資產(chǎn)核算的工作量，縮小事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍，使固定資產(chǎn)的范圍更清晰明確，還可以使事業(yè)單位內(nèi)部的低值易耗品得以單獨(dú)計(jì)量，從而減少資源的浪費(fèi)，有效的節(jié)約資金，使固定資產(chǎn)更名符其實(shí)。

3.固定資產(chǎn)清理報(bào)損的核算。應(yīng)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，從而認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

總之，固定資產(chǎn)的核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重點(diǎn)。隨著事業(yè)單位改革的深入和，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)逐漸增加，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加。使得事業(yè)單位在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，既要追求社會(huì)效益的同時(shí)又要履行受托責(zé)任重視經(jīng)濟(jì)效果。科學(xué)有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。