金融危機(jī)后對會計(jì)公允價值的思考

王 蓉

一、會計(jì)公允價值計(jì)價在金融危機(jī)中扮演的角色

公允價值計(jì)價的會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)按照資產(chǎn)的市值對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價，確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價值，自從20世紀(jì)80年代美國發(fā)生嚴(yán)重的儲蓄和貸款危機(jī)之后，美國金融界開始傾向于用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量。但是其卻在這次世界金融危機(jī)中被指責(zé)為“元兇”之一，在經(jīng)濟(jì)高漲的時期，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表水漲船高，大量的企業(yè)采取擴(kuò)張戰(zhàn)略，但是在金融危機(jī)爆發(fā)后，由于持有的眾多金融資產(chǎn)大幅度貶值，企業(yè)將受到大幅度的虧損，美國聯(lián)邦存款保險公司前主席威廉·伊薩克公開宣稱，正是由于公允價值會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致眾多銀行不得不過多地和不合理地減計(jì)資產(chǎn)，進(jìn)一步使經(jīng)濟(jì)震動。

二、對我國公允價值計(jì)量的簡述

我國公允價值計(jì)量在會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用可以劃分為三個階段：首次啟用階段、慎用階段和重新啟用階段：

首先啟用階段從1992年至2000年，1992年我國提出上市公司有價證券的評估應(yīng)該按照國家規(guī)定的交易所的掛牌價格為依據(jù)，非上市公司則按照收益現(xiàn)值法進(jìn)行估價，1998年6月份財(cái)政部公布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》，從此公允價值作為一種計(jì)量屬性，正式出現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則中。

慎用階段從2001年1月至2005年末。由于我國的市場還不夠成熟，公允價值難以獲得，在這段期間，我國發(fā)布了六項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，就會計(jì)公允方面進(jìn)行了修訂，盡可能地回避了按公允價值計(jì)價。

重新啟用階段從2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則起至今。該期間我國的資本市場快速發(fā)展，大量的金融資產(chǎn)進(jìn)入我國交易市場，這種情況下，公允價值更能夠反映企業(yè)的真實(shí)情況，有利于投資者進(jìn)行正確的決策并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面趨同。

三、我國在運(yùn)用會計(jì)公允價值方面應(yīng)對策略

由于采用公允價值會計(jì)準(zhǔn)則仍然是未來的趨勢，我們現(xiàn)在所要做的是對計(jì)量方法進(jìn)行改進(jìn)以減少估值夸大的影響。由于我國的特殊國情，采用公允價值起步晚，在完善和改革過程需要做的事情很多：

（1）我國的資本市場起步較晚，市場存在著嚴(yán)重的信息不對稱的問題，所以為了更好的實(shí)行公允價值的計(jì)量方法，首先要不斷地健全和完善市場機(jī)制，只有在完善的市場中，各個資產(chǎn)的市值才能更好的對資產(chǎn)的真實(shí)價格進(jìn)行衡量。

（2）建立完善的公允價值審計(jì)制度。公允價值作為計(jì)量手段雖然受到質(zhì)疑，但是這一計(jì)量模式仍然是未來會計(jì)的發(fā)展方向，為了更好的運(yùn)用公允價值計(jì)量模式，我國應(yīng)該建立一個完善的公允價值審計(jì)制度，加大對企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)的評估力度。

（3）謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價值計(jì)量模式并不斷完善公允價值計(jì)量準(zhǔn)則。以市值計(jì)價的公允價值計(jì)量模式在金融危機(jī)中暴露出了其最根本的問題，雖然這一計(jì)量模式仍然會是將來會計(jì)的發(fā)展趨勢，但是其放大資本市場風(fēng)險的缺點(diǎn)卻不得不引起人們的重視。我國在不斷引入公允價值計(jì)量的時候，必須要遵從“適度引入，謹(jǐn)慎運(yùn)用”的原則，在引入國際公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的同時需要做多方面的修改，我國的資本市場仍不成熟，還屬于新興市場，其特殊性毋庸置疑，從而導(dǎo)致我國在參照國際會計(jì)理念的同時需要結(jié)合我國的國情，不斷地完善和健全公允價值準(zhǔn)則，加強(qiáng)公允價值準(zhǔn)則在我國的實(shí)用性。

（4）加強(qiáng)對公允價值計(jì)量中現(xiàn)值技術(shù)可操作性研究。當(dāng)企業(yè)無法從市場中獲得公允價值的時候，需要用現(xiàn)值技術(shù)來進(jìn)行計(jì)算得出資產(chǎn)的公允價值。進(jìn)行現(xiàn)值技術(shù)可操作性研究，加強(qiáng)其在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。我認(rèn)為我國應(yīng)該在相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律中給現(xiàn)值技術(shù)一定的要求和指導(dǎo)，如在什么情況下首先采用現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量公允價值等。

（5）在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中增加一張類似國外的全面收益表作為過渡表。我國公允價值計(jì)量還不成熟，在實(shí)行的時候可能會遇到資產(chǎn)負(fù)債表中年度凈資產(chǎn)變動額與利潤表收入費(fèi)用觀下確認(rèn)的凈收益不一致的勾稽問題。建立全面收益表，可以對那些為實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失來進(jìn)行確認(rèn)，外部財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者可以結(jié)合全面收益表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告來對企業(yè)進(jìn)行分析確認(rèn)，更加深刻地了解企業(yè)真實(shí)的盈利情況，增強(qiáng)了報(bào)告的可靠性并有利于投資者進(jìn)行決策。

四、總結(jié)

金融危機(jī)后，人們開始對會計(jì)公允價值計(jì)量重新審視，全球采用公允價值計(jì)量的國家紛紛對現(xiàn)有公允價值計(jì)量模式進(jìn)行改革，我國會計(jì)采用公允價值計(jì)量為時很短，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則和模式等都還沒有完善，使得我國會計(jì)的改革仍要經(jīng)歷一個漫長的過程。