促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策研究

蔣艷萍

摘 要：本文以國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提，指出小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、新政策試行、技術(shù)創(chuàng)新方面有著重要意義。通過(guò)稅收、商事制度、財(cái)政三個(gè)方面列舉了有利于小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，并結(jié)合實(shí)際情況，從優(yōu)惠政策的宣傳、宏觀預(yù)算控制、政策結(jié)構(gòu)的不合理方面指出對(duì)優(yōu)惠政策實(shí)施存在的主要問(wèn)題。從而提出改變現(xiàn)狀的想法，主要分為三個(gè)方面：搭建共享平臺(tái)，擴(kuò)大聯(lián)合辦稅內(nèi)容；加強(qiáng)社會(huì)宣傳，合理利用市場(chǎng)資源；減少審批流程，加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策 小微企業(yè) 政府補(bǔ)貼

中圖分類號(hào)：F811.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-148-02

1 發(fā)展小微企業(yè)的重要意義

財(cái)政部、稅務(wù)總局在2017年6月6日發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》中提到了小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，并且，工業(yè)企業(yè)要符合該標(biāo)準(zhǔn)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)則要符合：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小微企業(yè)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的作用，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 小微企業(yè)是市場(chǎng)活力的“發(fā)酵地”

在本屆政府任期內(nèi)，被視為“政府風(fēng)向標(biāo)”的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，多次提及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的情況下，小微企業(yè)數(shù)量呈幾何數(shù)據(jù)增長(zhǎng)，發(fā)展速度讓我們必須重視它們的存在，發(fā)掘它們的價(jià)值。在擴(kuò)大就業(yè)、增加收入、改善民生、促進(jìn)穩(wěn)定、國(guó)家稅收、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等方面具有舉足輕重的作用。

1.2 小微企業(yè)是新政策的“試驗(yàn)田”

由于小微企業(yè)自身?yè)碛械囊恍﹥?yōu)勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。比如新政策機(jī)制的引入，如果在大企業(yè)直接中引入，在操作方面將會(huì)很困難，浪費(fèi)大量的時(shí)間不一定能取得明顯的效果，如果操作不當(dāng)，很有可能會(huì)引起社會(huì)的動(dòng)蕩。在小微企業(yè)中執(zhí)行，將不存在這樣的問(wèn)題。小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的改革過(guò)程中，提供大量的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為找出最有利的突破口，從而使大企業(yè)在政策引入時(shí)少走彎路，更好、更快地發(fā)揮新政策帶來(lái)的社會(huì)效益。

1.3 小微企業(yè)是社會(huì)創(chuàng)新的“產(chǎn)業(yè)園”

小微企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是創(chuàng)業(yè)富民的重要渠道，并且小微企業(yè)富有極強(qiáng)的創(chuàng)新精神、冒險(xiǎn)精神和開(kāi)拓精神，大量的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新服務(wù)源于此。因此，扶持小微企業(yè)的發(fā)展具體非常重要的意義。

2 有利于小微企業(yè)利發(fā)展的財(cái)稅政策

2.1 在稅收優(yōu)惠方面

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)稅收減免力度逐漸增大，從多個(gè)方面減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2017年6月6日發(fā)布，企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額小于或者等于50萬(wàn)元的企業(yè)，實(shí)行減半征收，同時(shí)繳納企業(yè)所得稅的稅率為20%。國(guó)家稅務(wù)總局在2015年9月25日發(fā)布公告，在2015年1月1日后新買進(jìn)的設(shè)備或者儀器，對(duì)于單位價(jià)值小于或者等于100萬(wàn)元的，可以一次性全額扣除；對(duì)于單位價(jià)值大于100萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備或者儀器，可以縮短折舊的年限，或者采用加速折舊法。財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部在2017年5月2日發(fā)布了關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例的調(diào)整，在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際產(chǎn)生的沒(méi)有計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定依據(jù)實(shí)情扣除的基礎(chǔ)上，從2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。

在增值稅方面的優(yōu)惠政策，財(cái)稅文件公布，從2013年8月1日起，小規(guī)模納稅人的企業(yè)，增值稅納稅人在月銷售額和營(yíng)業(yè)稅納稅人月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅開(kāi)始，2014年10月1日起，金額增加到3萬(wàn)元及以下，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元，時(shí)間也由2017年12月31日延續(xù)至2020年12月31日。2016年5月1日，我國(guó)全部實(shí)施營(yíng)改增，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在政府性基金方面的優(yōu)惠政策，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，對(duì)征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金減免征收。從2015年1月1日至2017年12月31日，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）或者季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元），2016年2月1日起，減免金額調(diào)整擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元或者季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元。對(duì)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2016年5月13日發(fā)文，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人進(jìn)行免征。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，自2017年4月1日起，企業(yè)自工商注冊(cè)登記之日起3年內(nèi)，其在職職工人數(shù)20人及以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人及以下，免征殘保金。

2.2 在商事制度改革方面

國(guó)家近年簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)讓辦事創(chuàng)業(yè)更方便。取消最低注冊(cè)資本限制，由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制；實(shí)行多證合一，也由先證后照改為先照后證，證照分離，逐步取消一些事項(xiàng)或改為備案管理；逐漸實(shí)施一窗受理、一站服務(wù)、開(kāi)通網(wǎng)上辦事大廳，讓本不熟悉業(yè)務(wù)流程的人和企業(yè)大幅度地提升了辦事效率，降低辦事成本，同時(shí)提升了政府的征管效能。

2.3 在財(cái)政支持方面

加大了對(duì)小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地（微型企業(yè)孵化園、科技孵化器、商貿(mào)企業(yè)集聚區(qū)等）建設(shè)的支持力度，鼓勵(lì)各級(jí)政府設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金積極支持小型微型企業(yè)，積極引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)投資基金、天使基金、種子基金投資小型微型企業(yè)。符合條件的小型微型企業(yè)可按規(guī)定享受小額擔(dān)保貸款扶持政策，在一定程度中解決了小微企業(yè)的資金問(wèn)題。

3 扶持小微企業(yè)的財(cái)稅政策存在的主要問(wèn)題

3.1 稅收優(yōu)惠政策方式單一，宣傳不到位

現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠方式主要分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠包括免稅、減稅、退稅，具有簡(jiǎn)便易行、確定性等特點(diǎn)。間接優(yōu)惠的方式包含加計(jì)扣除、加速折舊、稅收抵免、費(fèi)用扣除、延期納稅等，具有一定的彈性?，F(xiàn)在最大的優(yōu)惠政策表現(xiàn)在企業(yè)所得稅，受到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用十分有限。

在小微企業(yè)內(nèi)部，缺乏完善的財(cái)務(wù)體制和專業(yè)會(huì)計(jì)人員，對(duì)國(guó)家給出的稅收優(yōu)惠政策不能及時(shí)了解，對(duì)部分復(fù)雜的稅務(wù)算法無(wú)法理解，這使企業(yè)內(nèi)部無(wú)法做到專業(yè)合理的稅收籌劃。

3.2 稅收優(yōu)惠政策的管理缺乏宏觀預(yù)算控制，影響政策實(shí)施效果

稅收優(yōu)惠政策從根本上講，它是屬于國(guó)家宏觀控制的一種，通過(guò)各種稅收優(yōu)惠措施減少國(guó)家財(cái)政收入，編制預(yù)算實(shí)行計(jì)劃管理，并跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠措施的執(zhí)行效果。但是，國(guó)家對(duì)目前實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有進(jìn)行預(yù)算管理，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，更不能分析出優(yōu)惠政策帶來(lái)的影響，致使在實(shí)際的征稅過(guò)程中出現(xiàn)較多的違法亂紀(jì)行為，嚴(yán)重?fù)p害優(yōu)惠政策的初衷。

3.3 財(cái)政支持立法層次低，支持手段與結(jié)構(gòu)不合理

國(guó)家現(xiàn)在的優(yōu)惠政策，更多的是暫行條例或者是部門規(guī)章制度，很多地方為了快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，規(guī)定了很多的地方優(yōu)惠政策來(lái)發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)。但是這些政策很多是越權(quán)出臺(tái)的，導(dǎo)致現(xiàn)有的優(yōu)惠政策很零散，具有很多地方特色，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，無(wú)法作為試點(diǎn)文件最后進(jìn)行全國(guó)推廣。這些零散的地方政策很大程度上影響了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也可能導(dǎo)致國(guó)家稅款流失，有悖于公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。

從一個(gè)企業(yè)的發(fā)展周期來(lái)看，國(guó)家現(xiàn)在執(zhí)行的優(yōu)惠政策，在很大程度上與創(chuàng)新型小微企業(yè)發(fā)展規(guī)律有所差異。當(dāng)前稅收激勵(lì)政策功能，主要體現(xiàn)在對(duì)創(chuàng)新成果的事后獎(jiǎng)勵(lì)，不符合企業(yè)階段性需求，效用低下。

4 進(jìn)一步完善財(cái)稅政策、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的建議

4.1 搭建共享平臺(tái)，擴(kuò)大聯(lián)合辦稅內(nèi)容

應(yīng)該加快建設(shè)國(guó)家和地方政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享，更有效的幫助群眾辦事和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。在信用、政策公告、新文件的宣傳等實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地域、跨層級(jí)的數(shù)據(jù)共享。對(duì)分散、獨(dú)立的政務(wù)信息系統(tǒng)加快清理整合，同意接入到國(guó)家數(shù)據(jù)共享交換平臺(tái)，方便查詢。全部清理公共數(shù)據(jù)僅向特定企業(yè)、社會(huì)組織開(kāi)放行為，體現(xiàn)公平。在完善共享數(shù)據(jù)的完善、真實(shí)，可以按照誰(shuí)提供誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，確保信息的及時(shí)性、可靠性、完整性、權(quán)威性。切實(shí)強(qiáng)化國(guó)地稅信息共享，加強(qiáng)聯(lián)合稅收管理和聯(lián)合經(jīng)濟(jì)稅收分析，共同推動(dòng)地方人大、政府出臺(tái)稅收保障條例或辦法，建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)第三方信息采集利用，構(gòu)建稅收共治格局，營(yíng)造更加公平的稅收環(huán)境。堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系。及時(shí)升級(jí)合作規(guī)范有利于解決稅收管理和服務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，更好踐行全心全意服務(wù)納稅人的宗旨，既發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

4.2 加強(qiáng)社會(huì)宣傳，合理利用市場(chǎng)資源

通過(guò)各種方式、各種渠道，廣泛宣傳，讓納稅人和社會(huì)各界熟知稅收政策，加大對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和服務(wù)水平。同時(shí)政府部門應(yīng)該充分地利用社會(huì)資源，為新成立的企業(yè)介紹一些遵紀(jì)守法、企業(yè)信用好、服務(wù)人員專業(yè)水平高的代理服務(wù)的企業(yè)，讓它們幫助小微企業(yè)了解更多的稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)不同企業(yè)自身的特性，作出最有利于企業(yè)發(fā)展的稅收規(guī)劃，幫助小微企業(yè)健康、快速的發(fā)展。同時(shí)可以引進(jìn)第三方評(píng)估，客觀公正地評(píng)價(jià)優(yōu)惠政策的工作情況，完善政策的實(shí)施情況，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的效用最大化。

4.3 減少審批流程，加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼的監(jiān)管

國(guó)家大力推進(jìn)“放管服”改革，可以更多地減少行政審批、廢除一些行政許可和非行政許可事項(xiàng)，大大地減少企業(yè)辦事人員和政府服務(wù)人員辦理時(shí)間，從而縮短企業(yè)得到補(bǔ)貼金的時(shí)間，讓政府補(bǔ)貼發(fā)揮更大作用。政府要加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，特別是承擔(dān)監(jiān)管職能的政府部門，需要將更多精力用在指導(dǎo)服務(wù)和市場(chǎng)監(jiān)管上，以法定程序和規(guī)則對(duì)市場(chǎng)主體行為進(jìn)行干預(yù)，確保監(jiān)管工作的問(wèn)責(zé)性、公開(kāi)性和透明性。為了實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金使用的效用最大化，應(yīng)該建立一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從最開(kāi)始的項(xiàng)目申請(qǐng)工作開(kāi)始，到資金的投放，再到企業(yè)對(duì)資金的使用情況，最終到企業(yè)對(duì)專項(xiàng)資金的使用效果的整個(gè)過(guò)程，都要進(jìn)行監(jiān)督。僅靠政府力量是無(wú)法全面監(jiān)督的，政府應(yīng)該借助相關(guān)的專家人員以及公眾的力量，對(duì)政府補(bǔ)貼進(jìn)行全方位的監(jiān)督，可以更好地實(shí)時(shí)評(píng)估資金使用情況的合理性和效用性。不斷創(chuàng)新市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制，進(jìn)一步完善監(jiān)管體系、提高監(jiān)管能力。為了更好地服務(wù)企業(yè)，可能需要對(duì)某些事項(xiàng)取消行政許可，但是這不是意味著政府放棄干預(yù)，而可能只是監(jiān)管手段的重新選擇和監(jiān)管機(jī)制的創(chuàng)新發(fā)展。

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