推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策體系研究

洪 源 肖海翔

[摘要]財(cái)稅政策作為政府宏觀(guān)調(diào)控的基本手段，在矯正市場(chǎng)配置生態(tài)環(huán)境資源失靈方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，應(yīng)該在我國(guó)“兩型社會(huì)”建設(shè)中發(fā)揮重要作用。借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)從形成穩(wěn)定增長(zhǎng)的“綠色”財(cái)政投入機(jī)制、建立貫穿產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的“綠色”稅收體系、實(shí)施靈活高效的“綠色”稅收優(yōu)惠政策、推進(jìn)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的政府“綠色”采購(gòu)制度四個(gè)方面構(gòu)建推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的財(cái)稅政策體系。

[關(guān)鍵詞]“兩型社會(huì)”；可持續(xù)發(fā)展；“綠色”財(cái)稅政策體系

[中圖分類(lèi)號(hào)]FS10.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004－9339(2010)01－0075－05

當(dāng)今，可持續(xù)發(fā)展已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展大國(guó)，同樣面臨著如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題。黨的十六屆五中全會(huì)明確提出了“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩型社會(huì)”)，并把建設(shè)“兩型社會(huì)”作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)。黨的十七大再次強(qiáng)調(diào)，要“加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力”，并提出必須把建設(shè)“兩型社會(huì)”放在深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)及工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出重要位置?？梢哉f(shuō)，建設(shè)“兩型社會(huì)”是我國(guó)實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)戰(zhàn)略選擇，它對(duì)于全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，不斷提高我國(guó)資源環(huán)境保障能力，探索“低投入、低消耗、低污染、高產(chǎn)出、能循環(huán)”的集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式具有重要意義。

一、財(cái)稅政策在“兩型社會(huì)”建設(shè)中應(yīng)發(fā)揮重要作用

建設(shè)“兩型社會(huì)”的核心內(nèi)涵是優(yōu)化生態(tài)環(huán)境資源的配置，把經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的環(huán)境資源代價(jià)降到最低，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由于生態(tài)環(huán)境資源屬于公共產(chǎn)品，具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性、提供的非排他性以及不可分割性，導(dǎo)致它具有很強(qiáng)的“外部性”，單獨(dú)依靠市場(chǎng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)環(huán)境資源配置的“帕累托最優(yōu)”，從而出現(xiàn)“市場(chǎng)失靈”。具體來(lái)看，當(dāng)造成污染和資源破壞的成本由社會(huì)承擔(dān)時(shí)，就產(chǎn)生典型的“負(fù)外部性”，由于污染者或破壞者不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和代價(jià)，負(fù)的外部性將造成嚴(yán)重的環(huán)境污染和公共資源破壞；當(dāng)提供環(huán)境保護(hù)的收益由社會(huì)享受時(shí)，就產(chǎn)生典型的“正外部性”，不可避免地產(chǎn)生“搭便車(chē)”問(wèn)題，進(jìn)而造成環(huán)境保護(hù)這樣的公共品供應(yīng)嚴(yán)重不足。因此，要優(yōu)化生態(tài)環(huán)境資源的配置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵是要使生態(tài)環(huán)境資源的“外部性”內(nèi)部化。

作為社會(huì)公共利益的合法性代表、社會(huì)公共資源的守護(hù)人，政府顯然應(yīng)該承擔(dān)起消除生態(tài)環(huán)境資源“外部性”、解決“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題的責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，政府主要通過(guò)以下三種調(diào)控手段來(lái)實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境資源“外部性”的內(nèi)部化：一是直接管制，包括行政和法律手段；二是財(cái)稅政策，包括稅收(抑制)和財(cái)政支出(激勵(lì))兩種手段；三是通過(guò)產(chǎn)權(quán)明晰，使難以交易的外部成本或利益進(jìn)入可交易的市場(chǎng)體系。從各國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，政府通常采取財(cái)稅政策來(lái)矯正外部性造成的生態(tài)環(huán)境資源配置的“市場(chǎng)失靈”。一方面，政府通過(guò)征稅的方式加大“負(fù)外部效應(yīng)者”和“搭便車(chē)者”的私人成本或減少其私人收益，使其私人成本和社會(huì)成本一致化，限制負(fù)外部性行為；另一方面，政府通過(guò)財(cái)政支出(補(bǔ)貼)或稅收優(yōu)惠的方式加大環(huán)境保護(hù)者或者“正外部效應(yīng)者”的私人收益或減少其私人成本，使私人收益和社會(huì)收益一致化，鼓勵(lì)正外部性行為?？梢?jiàn)，作為政府宏觀(guān)調(diào)控的基本手段，財(cái)稅政策構(gòu)成了政府矯正市場(chǎng)配置生態(tài)環(huán)境資源失靈的基本手段。

與此同時(shí)，財(cái)稅政策作為政府矯正市場(chǎng)配置生態(tài)環(huán)境資源失靈的手段較其他調(diào)控手段具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。首先，相對(duì)于政府直接管制這種傳統(tǒng)的命令控制型手段，財(cái)稅政策的干預(yù)是改變影響經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為的條件(成本和收益)，來(lái)促使經(jīng)濟(jì)個(gè)體自覺(jué)地改變自己的行為。因此，財(cái)稅政策的執(zhí)行成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于政府管制的成本。其次，目前許多公共資源和環(huán)境的產(chǎn)權(quán)還難以界定，產(chǎn)權(quán)交易發(fā)揮作用的空間受到較大程度的限制。財(cái)稅政策矯正機(jī)制不僅操作更為簡(jiǎn)便，而且矯正作用更加全面，不僅能夠干預(yù)生產(chǎn)和分配，而且能夠影響制約交換與消費(fèi)；既能進(jìn)行總量調(diào)控，也能矯正結(jié)構(gòu)，并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)變化及時(shí)調(diào)整矯正范圍與力度。因此，西方國(guó)家從20世紀(jì)70年代開(kāi)始紛紛把財(cái)稅政策作為政府矯正市場(chǎng)配置生態(tài)環(huán)境資源失靈的首選手段。今后我國(guó)應(yīng)充分利用財(cái)稅政策在矯正市場(chǎng)配置生態(tài)環(huán)境資源失靈方面的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，使之在促進(jìn)“兩型社會(huì)”建設(shè)中發(fā)揮重要作用。

二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施“綠色”財(cái)稅政策促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的做法和經(jīng)驗(yàn)

“綠色”財(cái)稅政策概念的廣泛使用大約是在20世紀(jì)80年代以后，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，世界各國(guó)紛紛實(shí)施了有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的“綠色”財(cái)稅政策?！熬G色”財(cái)稅政策將由“綠色”引申而來(lái)的可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵融入到財(cái)政概念當(dāng)中，主要是指以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的政府矯正市場(chǎng)機(jī)制配置資源環(huán)境失靈的相關(guān)財(cái)稅制度安排。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家近年的實(shí)踐情況來(lái)看，其在運(yùn)用“綠色”財(cái)稅政策促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的一些做法和經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、穩(wěn)定增長(zhǎng)的“綠色”財(cái)政投入機(jī)制。由于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)具有明顯的“正外部性”特征，存在市場(chǎng)失靈問(wèn)題，政府預(yù)算就成為資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)資金的主要提供渠道。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看，政府對(duì)于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的投入一般采用預(yù)算撥款、設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金以及財(cái)政補(bǔ)貼等方式，主要針對(duì)興建環(huán)保設(shè)施、環(huán)境開(kāi)發(fā)技術(shù)項(xiàng)目、廢棄物再利用項(xiàng)目、合理利用能源項(xiàng)目、可再生能源研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。隨著各國(guó)對(duì)于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，財(cái)政投入的力度不斷加大，目前，各國(guó)已逐步形成穩(wěn)定增長(zhǎng)的“綠色”財(cái)政投入機(jī)制。例如，美國(guó)1994年用于污染削減的財(cái)政支出占其CDP的比率達(dá)到1.6％；近年來(lái)，美國(guó)繼續(xù)加大環(huán)保投入，用于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出已超過(guò)其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2％。日本政府對(duì)環(huán)境十分重視，財(cái)政投入力度也很大。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，日本國(guó)家、地方政府在環(huán)境方面的經(jīng)費(fèi)激增，其占GDP的比率一度從1970年的0，62％上升到1994的1.8％。同時(shí)日本政府提出了以“21世紀(jì)新地球”為主題的“綠色地球百年行動(dòng)計(jì)劃”，近年來(lái)大幅度提高了與能源有關(guān)的財(cái)政投資額。此外，加拿大、德國(guó)、荷蘭、挪威等OECD國(guó)家都建立了專(zhuān)門(mén)的節(jié)能環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金，專(zhuān)門(mén)用于能源節(jié)約和環(huán)境污染削減，這些國(guó)家政府的節(jié)能環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金占GDP的比重都超過(guò)了1.4％，達(dá)到較高水平。

2、貫穿產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的“綠色”稅收體系?；诋a(chǎn)品生命周期全過(guò)程的污染控制理論認(rèn)為，在產(chǎn)品的“自然資源開(kāi)采—產(chǎn)品生產(chǎn)—消費(fèi)—處理”各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能產(chǎn)生污染或資源破壞，因此，對(duì)資源和環(huán)境征稅是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)從產(chǎn)品生命周期的角度來(lái)貫徹資源環(huán)境稅收政策。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐情況來(lái)看，自20世紀(jì)90年代至今，各國(guó)在資源環(huán)境稅收方面已經(jīng)逐步形成貫穿整個(gè)產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的“綠色”稅收體系，如表1所示。

3、靈活高效的“綠色”稅收優(yōu)惠政策。西方發(fā)達(dá)國(guó)家為了更好地引導(dǎo)企業(yè)或個(gè)人行為，完善政府激勵(lì)

機(jī)制，非常重視稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，通常都會(huì)采取一系列靈活高效的“綠色”稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或個(gè)人的節(jié)能環(huán)保行為。具體來(lái)看，各國(guó)常用的“綠色”稅收優(yōu)惠政策主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，直接稅收減免。目前各OECD國(guó)家基本上都在實(shí)行直接稅收減免政策，但不同國(guó)家會(huì)因具體情況的差異而有所不同。早在上世紀(jì)60年代，美國(guó)就對(duì)研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅，稅法還為太陽(yáng)能、熱能其他替代能源的生產(chǎn)提供了稅收減免優(yōu)惠；1991年起，23個(gè)州對(duì)購(gòu)買(mǎi)循環(huán)利用設(shè)備免征銷(xiāo)售稅。日本對(duì)控制水、空氣、噪音污染的設(shè)施減征所得稅、公司稅、固定資產(chǎn)稅等。德國(guó)對(duì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)研發(fā)給予稅收優(yōu)惠，使德國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力迅速提高。第二，節(jié)能環(huán)保設(shè)備的加速折舊。荷蘭對(duì)環(huán)境清單上的設(shè)備，包括水污染、土壤污染、廢物等領(lǐng)域的專(zhuān)門(mén)設(shè)備都給予加速折舊。日本對(duì)改進(jìn)能源利用效率的設(shè)施，除一般折舊，還可按取得成本的30％提取特別折舊；對(duì)防止污染的設(shè)備，除一般折舊外，可按取得成本提取18％的特別初始折舊。第三，節(jié)能環(huán)保投資優(yōu)惠，即對(duì)節(jié)能環(huán)保投資允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。美國(guó)、瑞典、德國(guó)等國(guó)對(duì)防止污染、節(jié)約能源的設(shè)備投資都給予了加速折舊或稅收抵免等優(yōu)惠。

4、日益受重視的政府“綠色”采購(gòu)制度。政府“綠色”采購(gòu)是指法律承認(rèn)的各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織等利用財(cái)政資金進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，對(duì)符合節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)。政府實(shí)施綠色采購(gòu)具有集中式消費(fèi)、規(guī)模大和政府示范作用明顯等特點(diǎn)，能帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)綠色消費(fèi)模式的形成，引導(dǎo)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，政府“綠色”采購(gòu)是促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的一個(gè)非常有效的途徑和手段。自從20世紀(jì)90年代初期美國(guó)、日本、德國(guó)等國(guó)開(kāi)始實(shí)施政府“綠色”采購(gòu)以來(lái)，政府“綠色”采購(gòu)在世界范圍內(nèi)發(fā)展得非?？?，當(dāng)前，政府“綠色”采購(gòu)已成為各國(guó)政府采購(gòu)的主流。例如，美國(guó)幾乎所有的州政府都有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)的則處以罰金。在聯(lián)邦層次上，美國(guó)主要以聯(lián)邦法令與總統(tǒng)行政命令作為推動(dòng)政府“綠色”采購(gòu)的法律基礎(chǔ)，如美國(guó)《政府采購(gòu)法》第23章專(zhuān)門(mén)就采購(gòu)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)做出了詳細(xì)規(guī)定。2000年日本頒布了《綠色采購(gòu)法》，其中明確規(guī)定，所有中央政府所屬的機(jī)構(gòu)包括國(guó)會(huì)和法院都必須制定、實(shí)施并向社會(huì)公開(kāi)年度綠色采購(gòu)計(jì)劃，向環(huán)境部長(zhǎng)提交年度實(shí)施報(bào)告，地方政府要盡可能制定和實(shí)施年度綠色采購(gòu)計(jì)劃，努力做到采購(gòu)節(jié)能環(huán)保型物品。

三、我國(guó)推動(dòng)“兩型社會(huì)”建設(shè)的“綠色”財(cái)稅政策取向

以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)的“綠色”財(cái)稅政策在促進(jìn)資源節(jié)約和保護(hù)環(huán)境方面能夠發(fā)揮重要作用。因此，在今后我國(guó)“兩型社會(huì)”的建設(shè)過(guò)程中，政府應(yīng)針對(duì)當(dāng)前財(cái)稅政策在促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外實(shí)施“綠色”財(cái)稅政策的成功經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的“綠色”財(cái)稅政策體系。

1、加大對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入力度，形成穩(wěn)定增長(zhǎng)的“綠色”財(cái)政投入機(jī)制。長(zhǎng)期以來(lái)，節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境都不是我國(guó)財(cái)政支出的重點(diǎn)，資源和環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)門(mén)財(cái)政資金渠道窄，財(cái)政預(yù)算撥款有困難。2008年全國(guó)用于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政資金占GDP的比重不到1％。同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算支出結(jié)構(gòu)中，還沒(méi)有節(jié)能支出項(xiàng)目，也沒(méi)有建立獨(dú)立的節(jié)能發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金，政府對(duì)于節(jié)能的投入只是暫時(shí)的，缺乏長(zhǎng)期的、經(jīng)常的支出預(yù)算。今后應(yīng)提高財(cái)政節(jié)能和環(huán)境保護(hù)支出的地位，把節(jié)能和環(huán)保支出作為財(cái)政經(jīng)常性支出的重要項(xiàng)目。在預(yù)算中增設(shè)節(jié)能支出項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，通過(guò)立法形式確定一定時(shí)期各級(jí)財(cái)政節(jié)能和環(huán)保支出占GDP的比例，并明確節(jié)能和環(huán)保支出的增長(zhǎng)速度要略高于GDP的增長(zhǎng)率，以形成穩(wěn)定增長(zhǎng)的“綠色”財(cái)政投入機(jī)制，為節(jié)能環(huán)保提供財(cái)力支撐。同時(shí)，在財(cái)政節(jié)能和環(huán)保支出的投向上，應(yīng)主要以以下方面為重點(diǎn)：一是對(duì)重點(diǎn)節(jié)能工程給予支持，應(yīng)采取按企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造后實(shí)際取得的節(jié)能量給予獎(jiǎng)勵(lì)；二是建立落后產(chǎn)能退出機(jī)制，支持關(guān)閉淘汰高耗能和高污染企業(yè)，財(cái)政應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)按關(guān)停后的實(shí)際節(jié)能減排量，通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式給予適當(dāng)補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)；三是健全礦產(chǎn)資源有償使用制度，改進(jìn)和完善資源開(kāi)發(fā)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制；四是充分利用財(cái)政融資的杠桿作用，通過(guò)投資補(bǔ)助、財(cái)政貼息等方式，引導(dǎo)社會(huì)資金投資節(jié)能和環(huán)保項(xiàng)目，建立多元化的環(huán)保投融資機(jī)制。

2、改革我國(guó)現(xiàn)有的資源環(huán)境稅收制度，建立貫穿產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的“綠色”稅收體系。目前我國(guó)稅收制度的“綠化”程度還不夠，尚未形成貫穿產(chǎn)品生命周期全過(guò)程的“綠色”稅收體系，難以起到系統(tǒng)地保護(hù)資源和環(huán)境的作用。針對(duì)上述現(xiàn)狀，今后我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)加快稅制“綠化”的進(jìn)程，建立系統(tǒng)的“綠色”稅收體系：第一，在“資源開(kāi)采”環(huán)節(jié)改革現(xiàn)行資源稅。在把水資源、黃金、地?zé)豳Y源、森林資源納入現(xiàn)行資源稅征稅范圍的基礎(chǔ)上，將資源稅的計(jì)征方法由從量征稅改為從價(jià)征稅，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額。通過(guò)改革使資源稅變得更加規(guī)范和完善，進(jìn)而充分發(fā)揮資源稅對(duì)節(jié)約資源和減低污染的功能。第二，在“產(chǎn)品生產(chǎn)”和“處理”環(huán)節(jié)開(kāi)征污染排放稅和垃圾稅等環(huán)境稅稅種。通過(guò)環(huán)境稅的開(kāi)征，能彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)有稅收體系在產(chǎn)品生命周期的“生產(chǎn)”和“處理”兩個(gè)環(huán)節(jié)上因缺乏相應(yīng)稅種(污染排放稅和垃圾稅)而造成的控制環(huán)境污染的不足，對(duì)提高國(guó)民的環(huán)境保護(hù)意識(shí)有著深遠(yuǎn)的影響和意義。在我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的初期，應(yīng)從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，將排污費(fèi)中的廢氣(SO₂和NO_x)排污費(fèi)、超標(biāo)污水收費(fèi)以及工業(yè)固體廢物收費(fèi)分別改為征收大氣污染稅、水污染稅以及垃圾稅。第三，在“消費(fèi)”環(huán)節(jié)完善消費(fèi)稅。我國(guó)已于2009年起調(diào)整成品油消費(fèi)稅政策，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)將容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品，例如高檔建筑裝飾材料、飲料容器、電池、農(nóng)藥、一次性塑料包裝物等納入征稅范圍，進(jìn)一步增加和拓展消費(fèi)稅的環(huán)保功能。此外，在稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)提高資源消耗量大、導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率，降低資源消耗量小、不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

3、調(diào)整與資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施靈活高效的“綠色”稅收優(yōu)惠政策。雖然我國(guó)現(xiàn)行稅制中已經(jīng)包含一些有利于資源和環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策措施適用范圍狹窄，形式過(guò)于單一，難以充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策所具有的激勵(lì)作用。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善與資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施靈活高效的“綠色”稅收優(yōu)惠政策：(1)調(diào)整稅收優(yōu)惠范圍。一方面，擴(kuò)大保護(hù)資源環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的稅收優(yōu)惠范圍，對(duì)節(jié)能和降低污染的產(chǎn)品、設(shè)備、技術(shù)、研發(fā)活動(dòng)給予稅收支持，以鼓勵(lì)“綠色”生產(chǎn)和“綠色”消費(fèi)。具體來(lái)看，在繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和環(huán)保投資給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，應(yīng)將范圍擴(kuò)大到節(jié)能環(huán)保設(shè)備制造和生態(tài)工程等領(lǐng)域；在繼續(xù)對(duì)再生資源產(chǎn)業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠的同時(shí)，對(duì)新能源，尤其是生物質(zhì)能發(fā)電、地?zé)崮?、太?yáng)能等可再生能源的研發(fā)、使用、設(shè)備制造實(shí)行優(yōu)惠；對(duì)科研單位和企業(yè)加強(qiáng)污染治理和研發(fā)無(wú)污染產(chǎn)品的科技收入實(shí)行免稅。另一方面，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。例如，取消對(duì)能源的不合理補(bǔ)貼，時(shí)機(jī)成熟時(shí)取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠待遇。(2)調(diào)節(jié)稅收優(yōu)惠方式。在設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠的過(guò)程中，應(yīng)注意使用加速折舊、提取特定準(zhǔn)備金、稅收抵免、投資抵免等各種間接優(yōu)惠方式。首先，除對(duì)廢物利用給予減免外，應(yīng)允許企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的無(wú)污染或減少污染的機(jī)器設(shè)備，如無(wú)公害的生產(chǎn)設(shè)備、特定基礎(chǔ)材料等實(shí)行加速折舊制度；其次，在新的企業(yè)所得稅中，增加對(duì)企業(yè)為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資，給予稅收抵免的規(guī)定；第三，建立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金，擴(kuò)大對(duì)企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠范圍，將稅收優(yōu)惠的重心從事后鼓勵(lì)轉(zhuǎn)為事前扶持。

4、大力推進(jìn)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的政府“綠色”采購(gòu)制度。近年來(lái)，以推動(dòng)“綠色”消費(fèi)、“綠色”生產(chǎn)為宗旨的政府“綠色”采購(gòu)在我國(guó)已取得了較快的發(fā)展。2004年財(cái)政部和國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《節(jié)能產(chǎn)品政府采購(gòu)實(shí)施意見(jiàn)》；2006年財(cái)政部和國(guó)家環(huán)?？偩致?lián)合發(fā)布了《環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購(gòu)實(shí)施意見(jiàn)》和首批《環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購(gòu)清單》；2007年起政府“綠色”采購(gòu)在中央一級(jí)預(yù)算單位和省級(jí)預(yù)算單位首先實(shí)行，2008年起全面實(shí)施。盡管如此，目前我國(guó)推行政府“綠色”采購(gòu)尚處于起步階段，全國(guó)性的推廣近期才剛剛起步，還缺乏完備的綠色采購(gòu)法律法規(guī)和嚴(yán)謹(jǐn)可靠的綠色采購(gòu)體系。今后我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的政府“綠色”采購(gòu)制度，以此來(lái)提高和強(qiáng)化企業(yè)、居民和政府部門(mén)的節(jié)能和環(huán)保意識(shí)和積極性，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)綠色消費(fèi)模式的形成。具體來(lái)看，應(yīng)從政府采購(gòu)目錄的制定、采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定以及政府采購(gòu)預(yù)算的編制、批準(zhǔn)上，全面落實(shí)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采購(gòu)政策，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采購(gòu)向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、法制化發(fā)展；應(yīng)進(jìn)一步完善政府采購(gòu)節(jié)能和環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品清單制度，集中制定一批涉及政府采購(gòu)產(chǎn)品的環(huán)境標(biāo)志標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大清單所涵蓋的范圍，使更多的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品進(jìn)入綠色產(chǎn)品清單，為政府綠色采購(gòu)提供更多的選擇；應(yīng)建立節(jié)能和環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購(gòu)評(píng)審體系和監(jiān)督制度，確保綠色采購(gòu)工作落到實(shí)處。

責(zé)任編輯：上林