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    醫(yī)院戰(zhàn)略成本核算中成本動因的選擇分析

    2010-01-25 01:56:04黃海晶
    關(guān)鍵詞:成本法動因特征向量

    黃海晶

    一、成本動因的產(chǎn)生

    上世紀(jì)80年代,西方會計學(xué)家對傳統(tǒng)的成本會計體系進(jìn)行全面的思考與反思,并開始探討作業(yè)成本法這一全新的成本會計核算體系。1983年美國哈佛大學(xué)會計學(xué)家卡普蘭發(fā)表了《管理會計之演進(jìn)》、《相關(guān)性消失:管理會計的興衰》開始對作業(yè)成本法進(jìn)行探討。1988年美國哈佛大學(xué)會計學(xué)家?guī)扃暝凇冻杀竟芾怼冯s志上發(fā)表《論作業(yè)基礎(chǔ)成本計算的興起:什么是作業(yè)成本計算系統(tǒng)》,對作業(yè)成本法進(jìn)行了進(jìn)一步的探討。此后,他們又多次發(fā)表論文系統(tǒng)的探討了作業(yè)成本法。

    二、醫(yī)院全成本核算中成本動因的分類

    美國學(xué)者羅曼諾從因果關(guān)系的角度將成本動因進(jìn)一步分為:第一階段成本動因——資源動因,它是引起資源耗用的作用驅(qū)動因素,用以作業(yè)內(nèi)分配資源;第二階段成本動因——作業(yè)動因,它是引起作業(yè)耗用的驅(qū)動因素,用以在各產(chǎn)品之間分配成本庫。這是庫珀等按成本性態(tài)分類外的另一種成本動因分類。從醫(yī)院成本核算來看,這種分類便于找到醫(yī)院作業(yè)活動的成本動因和間接成本的分配。

    三、醫(yī)院全成本核算中成本動因的選擇原則

    1.相關(guān)性原則。這里的相關(guān)性既指作業(yè)動因與作業(yè)資源消耗要有緊密的聯(lián)系,同時作業(yè)動因與作業(yè)成本分配對象之間也存在緊密聯(lián)系。

    2.成本收益(經(jīng)濟(jì)性)原則。在醫(yī)院成本核算中作業(yè)成本庫較多,涉及的成本動因也較多,若成本動因的計算分配導(dǎo)致工作量太大或多余成本產(chǎn)生,則不符合經(jīng)濟(jì)性原則。

    3.重要性原則。注意考察成本動因與作業(yè)活動之間的實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián),越重要對于最終的分配就越合理。

    四、醫(yī)院全成本核算中成本動因的選擇方法

    1.測量法。對于一些資源動因通過安裝儀表的方法確定,從而計算資源的消耗量并分配資源成本。

    2.經(jīng)驗法。各科室選派人員參加,對各種可能的成本動因進(jìn)行打分,由低到高打1—5分,再根據(jù)參與打分人員的崗位、技術(shù)職稱的不同,如護(hù)士、護(hù)士長、主治醫(yī)生、副主任醫(yī)師、主任醫(yī)師確定他們的權(quán)重,經(jīng)過加權(quán)計算后選擇分值高的為成本動因。

    3.相關(guān)程度法。通過成本動因與間接成本的相關(guān)程度的計算。分別以X和Y這兩個隨機(jī)變量代表成本動因和間接成本,期望值分別是EX和EY,均方差分別是DX和DY,它的協(xié)方差是COV(X,Y)=E{〔X一EX]},再得到相關(guān)程度ρ=COV(X,Y)/(DX·DY),根據(jù)ρ的大小選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞右颉?/p>

    4.AHP法?;舅枷胧前褟?fù)雜的問題層次化,把決策問題分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、具體措施層。通過判斷矩陣的特征向量確定下一層元素對上一層某元素的權(quán)重,再通過加權(quán)和的方法遞階歸并,求出具體措施層的優(yōu)劣順序。在這一過程中必須要運(yùn)用標(biāo)度法來建立判斷矩陣。假設(shè)醫(yī)院手術(shù)室的總成本要分配到各科室。在總目標(biāo)選擇合適的成本動因下,可以有三個作業(yè)成本動因,手術(shù)時間、手術(shù)人數(shù)和手術(shù)室平均使用頻率。

    標(biāo)度法的含義(aiaj為各層的因素)

    ?

    若ai相對于aj為3,則aj相對于aj而言就取倒數(shù),2、4、6、8位于各層重要性的中間。

    (1)通過第二層四個影響因素兩兩之間的重要性比較得到判斷矩陣,計算矩陣的特征值和特征向量,特征向量歸一化后就是第二層對第一層的權(quán)重。(2)用同樣的方法給出第三層成本動因?qū)Φ诙拥拿總€準(zhǔn)則的判斷矩陣,計算矩陣的特征值和特征向量,特征向量歸一化后就是第三層對第二層的權(quán)重,得到4個權(quán)向量(3)這4個權(quán)向量與第一個權(quán)向量通過加權(quán)和的方法遞階歸并的到最終第三層次各成本動因?qū)Φ谝粚幽繕?biāo)層權(quán)重,并確定選擇其中的一個成本動因進(jìn)行成本分配最合適和準(zhǔn)確。

    五、小結(jié)

    成本動因是作業(yè)成本法計算過程的關(guān)鍵,在醫(yī)院成本核算中,醫(yī)院服務(wù)項目繁多,涉及的作業(yè)成本庫也較多,因而選擇合適的成本動因,對于作業(yè)成本庫的形成,并將作業(yè)成本庫繼續(xù)分配到各項目顯得尤為重要。在醫(yī)院成本動因的選擇上,要將定性與定量因素結(jié)合考慮。選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞右蜿P(guān)系到最終作業(yè)成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。

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