醫(yī)院戰(zhàn)略成本核算中成本動因的選擇分析

黃海晶

一、成本動因的產(chǎn)生

上世紀(jì)80年代，西方會計學(xué)家對傳統(tǒng)的成本會計體系進(jìn)行全面的思考與反思，并開始探討作業(yè)成本法這一全新的成本會計核算體系。1983年美國哈佛大學(xué)會計學(xué)家卡普蘭發(fā)表了《管理會計之演進(jìn)》、《相關(guān)性消失：管理會計的興衰》開始對作業(yè)成本法進(jìn)行探討。1988年美國哈佛大學(xué)會計學(xué)家?guī)扃暝凇冻杀竟芾怼冯s志上發(fā)表《論作業(yè)基礎(chǔ)成本計算的興起：什么是作業(yè)成本計算系統(tǒng)》，對作業(yè)成本法進(jìn)行了進(jìn)一步的探討。此后，他們又多次發(fā)表論文系統(tǒng)的探討了作業(yè)成本法。

二、醫(yī)院全成本核算中成本動因的分類

美國學(xué)者羅曼諾從因果關(guān)系的角度將成本動因進(jìn)一步分為：第一階段成本動因——資源動因，它是引起資源耗用的作用驅(qū)動因素，用以作業(yè)內(nèi)分配資源；第二階段成本動因——作業(yè)動因，它是引起作業(yè)耗用的驅(qū)動因素，用以在各產(chǎn)品之間分配成本庫。這是庫珀等按成本性態(tài)分類外的另一種成本動因分類。從醫(yī)院成本核算來看，這種分類便于找到醫(yī)院作業(yè)活動的成本動因和間接成本的分配。

三、醫(yī)院全成本核算中成本動因的選擇原則

1.相關(guān)性原則。這里的相關(guān)性既指作業(yè)動因與作業(yè)資源消耗要有緊密的聯(lián)系，同時作業(yè)動因與作業(yè)成本分配對象之間也存在緊密聯(lián)系。

2.成本收益（經(jīng)濟(jì)性）原則。在醫(yī)院成本核算中作業(yè)成本庫較多，涉及的成本動因也較多，若成本動因的計算分配導(dǎo)致工作量太大或多余成本產(chǎn)生，則不符合經(jīng)濟(jì)性原則。

3.重要性原則。注意考察成本動因與作業(yè)活動之間的實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)，越重要對于最終的分配就越合理。

四、醫(yī)院全成本核算中成本動因的選擇方法

1.測量法。對于一些資源動因通過安裝儀表的方法確定，從而計算資源的消耗量并分配資源成本。

2.經(jīng)驗法。各科室選派人員參加，對各種可能的成本動因進(jìn)行打分，由低到高打1—5分，再根據(jù)參與打分人員的崗位、技術(shù)職稱的不同，如護(hù)士、護(hù)士長、主治醫(yī)生、副主任醫(yī)師、主任醫(yī)師確定他們的權(quán)重，經(jīng)過加權(quán)計算后選擇分值高的為成本動因。

3.相關(guān)程度法。通過成本動因與間接成本的相關(guān)程度的計算。分別以X和Y這兩個隨機(jī)變量代表成本動因和間接成本，期望值分別是EX和EY，均方差分別是DX和DY，它的協(xié)方差是COV（X，Y）=E｛〔X一EX]｝，再得到相關(guān)程度ρ=COV（X，Y）/（DX·DY），根據(jù)ρ的大小選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞右颉?/p>

4.AHP法?；舅枷胧前褟?fù)雜的問題層次化，把決策問題分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、具體措施層。通過判斷矩陣的特征向量確定下一層元素對上一層某元素的權(quán)重，再通過加權(quán)和的方法遞階歸并，求出具體措施層的優(yōu)劣順序。在這一過程中必須要運(yùn)用標(biāo)度法來建立判斷矩陣。假設(shè)醫(yī)院手術(shù)室的總成本要分配到各科室。在總目標(biāo)選擇合適的成本動因下，可以有三個作業(yè)成本動因，手術(shù)時間、手術(shù)人數(shù)和手術(shù)室平均使用頻率。

標(biāo)度法的含義（aiaj為各層的因素）

?

若ai相對于aj為3，則aj相對于aj而言就取倒數(shù)，2、4、6、8位于各層重要性的中間。

（1）通過第二層四個影響因素兩兩之間的重要性比較得到判斷矩陣，計算矩陣的特征值和特征向量，特征向量歸一化后就是第二層對第一層的權(quán)重。（2）用同樣的方法給出第三層成本動因?qū)Φ诙拥拿總€準(zhǔn)則的判斷矩陣，計算矩陣的特征值和特征向量，特征向量歸一化后就是第三層對第二層的權(quán)重，得到4個權(quán)向量（3）這4個權(quán)向量與第一個權(quán)向量通過加權(quán)和的方法遞階歸并的到最終第三層次各成本動因?qū)Φ谝粚幽繕?biāo)層權(quán)重，并確定選擇其中的一個成本動因進(jìn)行成本分配最合適和準(zhǔn)確。

五、小結(jié)

成本動因是作業(yè)成本法計算過程的關(guān)鍵，在醫(yī)院成本核算中，醫(yī)院服務(wù)項目繁多，涉及的作業(yè)成本庫也較多，因而選擇合適的成本動因，對于作業(yè)成本庫的形成，并將作業(yè)成本庫繼續(xù)分配到各項目顯得尤為重要。在醫(yī)院成本動因的選擇上，要將定性與定量因素結(jié)合考慮。選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞右蜿P(guān)系到最終作業(yè)成本分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。