企業(yè)內(nèi)控管理長效機制的構(gòu)建路徑探討

韓龍坤

一、內(nèi)部控制的含義和作用

1.內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復(fù)核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

2.內(nèi)部控制的作用

（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性。企業(yè)決策層要想在市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

（3）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ)。審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟效益，而只有具備了健全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實，并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。

二、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而，對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始，會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈?？傮w來講，我國企業(yè)普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制認識還不夠；側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等，正是這種種原因，使得我國企業(yè)內(nèi)部控制運行中會出現(xiàn)諸多問題，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對企業(yè)的長期發(fā)展造成不利影響，所以企業(yè)應(yīng)充分重視內(nèi)部控制的實際運作問題，使內(nèi)部控制機制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)控體系長效機制的構(gòu)建對策

1.明確部門職責(zé)

從內(nèi)控體系建設(shè)過程中可以體會出，組織和制度建設(shè)是這項工作成敗的關(guān)鍵因素。內(nèi)控體系建立一開始，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就要給予充分的重視，成立專門的機構(gòu)負責(zé)內(nèi)控建設(shè)工作，同時形成內(nèi)控管理和考核辦法，針對信息系統(tǒng)內(nèi)控建設(shè)出臺管理辦法。這些相應(yīng)的機構(gòu)和制度可以有力地促進內(nèi)控體系的建設(shè)。

內(nèi)控體系建成后，在日常運行和維護中仍然需要主要領(lǐng)導(dǎo)的重視、地區(qū)公司內(nèi)控部門定位和專門機構(gòu)和專職人員等條件的支持。其中，明確地區(qū)公司內(nèi)控部門的職責(zé)定位十分必要。

地區(qū)公司設(shè)置負責(zé)內(nèi)部控制體系建設(shè)和運行的專門機構(gòu)和專職人員，更有利于建立內(nèi)控體系的長效機制。在一定時期內(nèi)減少內(nèi)控人員流動，將會鞏固內(nèi)控工作成果，同時也有利于內(nèi)控人員自我主動加強學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)，也有利于股份公司內(nèi)部內(nèi)控工作的上情下達和下情上達，保證股份公司內(nèi)控工作部署的落實。

2.制定標準范圍

在內(nèi)控體系建設(shè)和運行過程中，除了領(lǐng)導(dǎo)高度重視、組織保障和宣傳得力等環(huán)境因素外，內(nèi)部控制標準和范圍的明確制定是整個內(nèi)控標準體系建設(shè)過程中最基本、最關(guān)鍵的問題。

首先是公司新增業(yè)務(wù)的風(fēng)險和控制措施如何確認，部分新增業(yè)務(wù)未在風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中。內(nèi)控體系建設(shè)伊始，為了突出重點，體系涵蓋的范圍以確保財務(wù)報告真實性為原則來確定。由于公司業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展變化，其相應(yīng)的流程和風(fēng)險、控制也在調(diào)整和變化。新增業(yè)務(wù)也可能存在不同的風(fēng)險，甚至是重要風(fēng)險，因此如何處理好新增業(yè)務(wù)和調(diào)整業(yè)務(wù)的風(fēng)險和控制，是內(nèi)控體系運行維護的重要工作。

其次是如何界定內(nèi)控體系涵蓋的范圍。目前，地區(qū)公司的業(yè)務(wù)存在一定差異，不同公司相同業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程存在較大差別，造成企業(yè)選擇流程的范圍標準不同、流程繁簡不同以及名稱相同的流程內(nèi)容重點不同的問題。公司內(nèi)部控制部應(yīng)積極組織人員對企業(yè)的工作和運營流程進行調(diào)研和標準化。如果在各個業(yè)務(wù)板塊都形成模板，那么這個問題可以逐步解決。

再次是地區(qū)公司內(nèi)控體系的建設(shè)和運行必須與實際工作結(jié)合起來。地區(qū)公司要建立有效的內(nèi)控體系，還需要結(jié)合本公司實際，識別本公司的重要業(yè)務(wù)流程和重要風(fēng)險，這樣才能制定出有效的控制，避免企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險。

3.加強企業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)

人員是執(zhí)行工作好壞的關(guān)鍵因素，對于企業(yè)內(nèi)部控制也是一樣。要做好內(nèi)部控制工作，首先必須加強對內(nèi)控人員的培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)控工作人員的素質(zhì)，同時加強對其綜合能力的培養(yǎng)。內(nèi)控人員既有較高的內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)，同時了解企業(yè)實際，才能更好地適應(yīng)地區(qū)公司的內(nèi)控工作。其次，加強對全體員工的培訓(xùn)和宣傳，使全員都參與到內(nèi)控體系的運行和維護工作中，使完成本崗位內(nèi)控工作成為每一名員工自覺的行為，這樣內(nèi)控體系才能在企業(yè)中真正有效的運行。

4.構(gòu)建切合實際的內(nèi)部控制評價機制

可以在企業(yè)內(nèi)部廣泛開展以“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動。根據(jù)各自的實際情況，確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制風(fēng)險。通過建立切合實際的有效的內(nèi)部控制評價體系，可以進一步推進全面風(fēng)險管理、落實崗位責(zé)任，實現(xiàn)從風(fēng)險部門的防范轉(zhuǎn)向全員防范，將內(nèi)部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為，使內(nèi)控管理水平不斷走上新臺階。