企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題與改進(jìn)建議

張守舉

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。由于企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出生和成長(zhǎng)起來(lái)的，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)，大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)造就了它們的諸多劣勢(shì)：組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。許多企業(yè)法律法規(guī)意識(shí)淡薄，有法不學(xué)、有法不依，想方設(shè)法打擦邊球，有的逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比較強(qiáng)烈；偏好投機(jī)取巧，產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識(shí)較為淡薄，造成客戶資源不廣，顧客忠誠(chéng)度低；管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒(méi)有預(yù)算或預(yù)算彈性過(guò)大，造成管理粗放，職能部門(mén)職責(zé)不清，信息不暢，管理死角不少；不注重企業(yè)文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒(méi)有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈；管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，往往真正有才能的人得不到重用，企業(yè)留不住人才；財(cái)務(wù)不透明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)處理隨意性大，信息失真嚴(yán)重。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾個(gè)對(duì)策

（一）明確控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個(gè)中心點(diǎn)，來(lái)分配組織資源和擬訂作業(yè)計(jì)劃；二是提供一個(gè)尺度，作為評(píng)價(jià)進(jìn)度與績(jī)效的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一般包括：提供良好的產(chǎn)品與服務(wù)，超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為員工提供合理的待遇，維持正常的發(fā)展，維持合理的投資報(bào)酬，重視社會(huì)整體利益等。

明確控制目標(biāo)，前提是科學(xué)地制定目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制訂公司年度計(jì)劃，并將其細(xì)分至相關(guān)部門(mén)，確定產(chǎn)品（技術(shù)）、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、工資、費(fèi)用、利潤(rùn)、資金等各項(xiàng)部門(mén)子計(jì)劃，各部門(mén)再據(jù)以制定更詳細(xì)的目標(biāo)，如銷(xiāo)售分解至片區(qū)落實(shí)到業(yè)務(wù)員、成本分解至生產(chǎn)工序落實(shí)到班組、費(fèi)用包干至部門(mén)落實(shí)到項(xiàng)目等等。有了控制目標(biāo)，企業(yè)的一切工作才能有的放矢。而更重要的，是必須在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中強(qiáng)化控制目標(biāo)的剛性。

（二）優(yōu)化控制環(huán)境

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能在真空中進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)價(jià)，它必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工的勝任能力及忠誠(chéng)度、分權(quán)與責(zé)任表達(dá)、預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對(duì)控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類(lèi)，但外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，因而不能作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。

因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來(lái)。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。實(shí)際而論，許多企業(yè)的管理尚處于原始階段，離現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理還有相當(dāng)差距，應(yīng)該拋棄個(gè)人經(jīng)驗(yàn)主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從大型企業(yè)、先進(jìn)同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法。同時(shí)，還要善于從書(shū)本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識(shí)和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。

（三）改善控制技術(shù)

1.建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。企業(yè)在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，不能面面俱到求得職能部門(mén)齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失，而應(yīng)充分注意部門(mén)之間職能的科學(xué)劃分，做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)，確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才。要規(guī)定各層次主管人員不僅要履行自己的職責(zé)，而且要對(duì)其下屬進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，保證各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。組織結(jié)構(gòu)要有利于上下級(jí)信息的溝通，避免機(jī)構(gòu)重復(fù)，以最小費(fèi)用取得最大效果。

2.根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來(lái)勝任。造成企業(yè)的各種問(wèn)題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類(lèi)人才的快速成長(zhǎng)。