稅務籌劃在公路施工企業(yè)的應用策略

周靜萍

摘要:隨著公路施工企業(yè)競爭加劇,為承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄。同時由于公路施工企業(yè)工程業(yè)務量大、分布廣、施工周期長,稅務上經(jīng)常出現(xiàn)問題。合理的稅務籌劃可以為企業(yè)取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。本文根據(jù)稅務籌劃理論,分析公路施工企業(yè)稅務籌劃的必要性,并提出相應的稅務籌劃策略。

關鍵詞:稅務籌劃;公路施工企業(yè);應用;策略

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負有財產(chǎn)稅、營業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負是營業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。

一、稅務籌劃基本理論

(一)稅務籌劃的合法性

稅務籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運用一定的方法和策略,對經(jīng)營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區(qū)別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越?jīng)]有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業(yè)管理中,地位將會越來越重要。

(二)稅務籌劃應遵循的原則

1.合法性原則

在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟環(huán)境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟特區(qū)和高新技術開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來說,納稅人的節(jié)稅利益越大,風險也就越大,各種節(jié)減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。

3.專業(yè)化原則

稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業(yè)素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規(guī),而且還要具備財務、金融、統(tǒng)計、數(shù)學、貿(mào)易等各方面的知識,并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務情況,在符合企業(yè)長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負成本

近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業(yè)的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負擔不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現(xiàn)稅負的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風險

依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。

(三)增強財務管理的需要

應該怎樣交, 要看業(yè)務怎樣做。不同的業(yè)務過程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業(yè)競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤微薄,為追求企業(yè)價值最大化,涉稅事項的管理已經(jīng)成為增強企業(yè)財務管理質量的“必修課”。

三、稅務籌劃在公路施工企業(yè)的應用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些公路施工企業(yè)認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關合同或證明來確定業(yè)務發(fā)生額,這就要求企業(yè)財務部門在提高自身業(yè)務水平的同時參與經(jīng)營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營過程中,繳納稅收中,營業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業(yè)的計稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優(yōu)惠的價格,這樣就可以降低計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的原材料的價值,從而達到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業(yè)主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業(yè)征稅營業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

隨著施工企業(yè)競爭的加劇,有些企業(yè)的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業(yè)的施工任務。而簽訂經(jīng)濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業(yè)稅兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務業(yè)適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業(yè)5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。

(三)納稅時間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,合理選擇對本企業(yè)有利的結算方式,將納稅義務發(fā)生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加,建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國家稅務總局規(guī)定,企業(yè)預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《建造合同準則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用。據(jù)此,企業(yè)在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業(yè)可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產(chǎn),獲得資金的時間價值。

(五)利用集團的優(yōu)勢進行合理的稅務籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團性質,可以利用本企業(yè)的集團優(yōu)勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規(guī)定,企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用,達到降低企業(yè)整體稅負的目的。

(六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃

企業(yè)的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點經(jīng)常處于流動狀態(tài),當企業(yè)去異地從事經(jīng)營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業(yè)稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時使用較低檔的稅率。

參考文獻:

[1]金虹.施工企業(yè)納稅籌劃思路與方法的探討[J].長春工程學院學報(社會科學版),2006,7 (4):42～43.

[2]王蕓. 稅務籌劃的基本理論與應用[J].中國農(nóng)墾 ,2008(9): 48～51.

[3]匡益元.淺談施工企業(yè)納稅籌劃[J].金融經(jīng)濟,2007(6):158～159.

[4]潛德眾.淺談稅務籌劃在公路施工企業(yè)的運用[J].交通財會2008(9):41～45.

(作者單位:廣東恒大路橋建設有限公司)