論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

雷雅春

摘要:隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力,也給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的發(fā)展機(jī)會(huì)。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng),除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利性強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。進(jìn)一步認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)營(yíng)效率的重要意義,分析其存在的問(wèn)題及原因,從而有針對(duì)性地提出具體的完善措施。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;存在問(wèn)題;原因分析;完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因分析

第一,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當(dāng)局在綜合考慮成本效益的基礎(chǔ)上,建立能為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理(但不是絕對(duì)的)保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,一些理想的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制往往因成本過(guò)高而不為管理當(dāng)局所采用。因此企業(yè)所執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就不可能面面俱到,對(duì)某些環(huán)節(jié)的控制難免會(huì)有疏忽。

第二,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為保證企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按既定的計(jì)劃、要求、目標(biāo)進(jìn)行而實(shí)施的一系列控制政策和程序等,因而一般僅針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務(wù),企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就難以適應(yīng)。

第三,即使設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工的影響,通過(guò)企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成,因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)論怎樣設(shè)計(jì),最終還得靠人去執(zhí)行,而任何認(rèn)真負(fù)責(zé)的執(zhí)行人都不可能永遠(yuǎn)不會(huì)出錯(cuò),不會(huì)失誤。因此,人們?cè)趫?zhí)行任何一項(xiàng)程序或工作時(shí),都會(huì)因?yàn)榇中拇笠狻⒕Ψ稚?、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等而導(dǎo)致設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

第四,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。即使設(shè)計(jì)較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,其有效性的發(fā)揮都會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)而異。企業(yè)管理層一旦道德缺失,任意踐踏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)肅性,同樣會(huì)引起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體失效。

第五,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因缺乏對(duì)高管人員的有效約束和長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制而失效。人往高處走,水向低處流,這是一種自然現(xiàn)象,也是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,任何事物都會(huì)向有利于自己的方向發(fā)展,對(duì)于人,更是如此。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未建立起長(zhǎng)期有效的約束和激勵(lì)機(jī)制,導(dǎo)致產(chǎn)生了企業(yè)高管人員的短期經(jīng)營(yíng)行為、“59歲現(xiàn)象”等。

第六,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是針對(duì)其面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)而設(shè)計(jì)的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改變往往滯后于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化。當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后,現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能不再適用,相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要么被削弱,要么已失效。

第七,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)缺位,難以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性。目前,從我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)建立并實(shí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)看,幾乎涵蓋了企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際,手續(xù)是否嚴(yán)密,環(huán)環(huán)相扣,設(shè)計(jì)的方法和措施實(shí)際執(zhí)行情況如何,能不能起到事先控制的作用,能不能預(yù)防錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生;即使錯(cuò)誤和弊端發(fā)生了,能不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正,在我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)中都缺乏自身對(duì)此的評(píng)價(jià)。

二、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高經(jīng)營(yíng)管理效率的具體措施

(一)齊抓共管,強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí),突出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用

企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵作用,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行,否則就是管理者的失職。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵,又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障,涉及企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度,把自覺(jué)遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度作為提高企業(yè)質(zhì)量的重要任務(wù)來(lái)抓,作為事關(guān)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要任務(wù)來(lái)抓,作為影響企業(yè)全局工作的重要任務(wù)來(lái)抓。讓全體員工了解他們的職責(zé)是什么,他們的績(jī)效是如何評(píng)價(jià)和考核的,以及評(píng)價(jià)過(guò)程中的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是什么,才能從根本上使全體員工從思想上、行動(dòng)上產(chǎn)生嚴(yán)格遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我控制意識(shí),最大限度地發(fā)揮其在工作中的積極性和主動(dòng)性,促使其更好地完成工作。

(二)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,以適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求

第一,從技術(shù)上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為及會(huì)計(jì)行為制定詳細(xì)的規(guī)定,包括設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)評(píng)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,更及時(shí)的年報(bào)披露,強(qiáng)制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換,等等。一是企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo),包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等,以明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與建設(shè)方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定,應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定,避免朝令夕改。二是企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理體制,明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé),并在此基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)起草內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程體系,具體包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一層次,在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次,在常規(guī)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)的各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查,建立以“堵”為主的事中控制。第三層次,以已有的稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ),成立內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)委員會(huì)。

第二,加大企業(yè)舞弊相關(guān)各方的法律風(fēng)險(xiǎn)、切斷其舞弊的利益激勵(lì)。其中對(duì)企業(yè)高層管理人員進(jìn)行的控制約束規(guī)范和激勵(lì)機(jī)制尤為重要。一是企業(yè)應(yīng)與高管人員簽訂協(xié)議并公證。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律責(zé)任,并由其家人或親屬擔(dān)保,一旦因其個(gè)人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞企業(yè)內(nèi)部管理,由其承擔(dān)全部賠償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任及相關(guān)法律責(zé)任;其次企業(yè)應(yīng)建立有效的預(yù)算業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和薪酬制度,將預(yù)算管理與薪酬管理相結(jié)合。企業(yè)對(duì)高管人員采用年薪制,高管人員只有完成了年度預(yù)算的主要任務(wù)和目標(biāo),才能按規(guī)定兌現(xiàn)年薪,并可加薪進(jìn)級(jí);二是企業(yè)應(yīng)建立合理的員工晉升制度和薪酬制度,將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)。三是制定更科學(xué)、合理的執(zhí)行程序。如前所述,一些理想的內(nèi)部控制制度因其成本太高而無(wú)法采用。

(三)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,以充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的職能作用

首先,企業(yè)管理者必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo),以身作則,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,否則就是管理者的失職。因?yàn)槠髽I(yè)全體員工能否形成自我控制的思想和意識(shí),與企業(yè)管理者能否自我控制密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),管理者如果自我控制方面做得十分突出,企業(yè)員工的自我控制意識(shí)也就比較容易樹(shù)立起來(lái)。如果管理者要求企業(yè)員工遵守計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則,而管理者本人卻不能自覺(jué)地遵守,企業(yè)員工的自我控制意識(shí)是不可能建立起來(lái)的。這就是通常所說(shuō)的正人先要正自己的道理。

其次,督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度要真正發(fā)揮其應(yīng)有的效用,除了制度的完善性和科學(xué)合理性外,必須做到:一是懲戒措施必須嚴(yán)厲;二是執(zhí)行必須到位;三是責(zé)任必須明確,獎(jiǎng)懲必須分明;第四、積極進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)校教育、倡導(dǎo)建設(shè)自動(dòng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)等手段來(lái)保證和提高。

(四)制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)體系,以衡量?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性、健全性和有效性

首先,必須明確自我評(píng)價(jià)什么。企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的錯(cuò)誤和舞弊行為,以保證企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng),維護(hù)投資者的利益。因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)該圍繞企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善、健全,是否得到了積極的、嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行,是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和舞弊行為來(lái)進(jìn)行。即評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性、有效性。

其次,必須明確由誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)。要保證自我評(píng)價(jià)的客觀、公平、公正及權(quán)威性,必須由具有相對(duì)獨(dú)立權(quán)限的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向董事會(huì)報(bào)告工作,由董事會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。

第三,必須明確如何評(píng)價(jià)。一是必須明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此,企業(yè)有必要投入一定的人力、物力、財(cái)力,由權(quán)威部門(mén)建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn),使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)有章可循。二是必須明確評(píng)價(jià)方法。在實(shí)際工作中,常用的評(píng)價(jià)方法有:面對(duì)面的直接口頭匯報(bào)、正式的書(shū)面文字匯報(bào)、直接觀察、抽樣檢查、問(wèn)卷調(diào)查、集中座談等。三是必須深入基層,踏踏實(shí)實(shí)地了解實(shí)際情況,并制度化,實(shí)事求是,切忌只憑下屬的匯報(bào)作判斷,也要防止檢查中走過(guò)場(chǎng)、搞形式,工作不踏實(shí),走馬觀花,點(diǎn)到為止。

第四,必須明確評(píng)價(jià)結(jié)果如何獎(jiǎng)懲。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)完成以后,評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)形成書(shū)面的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自評(píng)報(bào)告”,詳細(xì)說(shuō)明本次評(píng)價(jià)涉及到的范圍、所用的方法、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)程度、存在的問(wèn)題及缺陷、改進(jìn)措施等。同時(shí)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰:對(duì)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門(mén)和人員,給予通報(bào)表?yè)P(yáng),加薪進(jìn)級(jí),甚至升職;對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的部門(mén)和人員,給予嚴(yán)肅的通報(bào)批評(píng),減薪降級(jí),甚至撤職或辭退。只有建立科學(xué)合理的約束與激勵(lì)機(jī)制,通過(guò)高管人員業(yè)績(jī)與工薪掛鉤等形式,才能使管理層及員工的利益與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展相結(jié)合。

三、內(nèi)部控制制度的完善,對(duì)企業(yè)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)深刻的意義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制,才能提高會(huì)計(jì)的分析決策能力,為管理者提供所需的經(jīng)濟(jì)信息,更好地實(shí)現(xiàn)其管理和決策的職能;才能防止浪費(fèi)和舞弊行為,保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性;才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制,協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作,強(qiáng)化管理,提高管理水平及管理人員素質(zhì);才能利于審計(jì)及其他部門(mén)開(kāi)展工作,推動(dòng)現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展;才能提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,增強(qiáng)各種信息輸出和財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度、可靠性;才能使諸如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行;也才能確保會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、安全、有效地進(jìn)行。所以,健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。

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(作者單位:福建交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院)