增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

曹金芝

摘要：我國(guó)自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，本文在對(duì)不同類型增值稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響予以介紹的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容及其對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)、盈利能力、資產(chǎn)價(jià)值三個(gè)方面帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型影響策略

在美國(guó)次貨危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)不斷蔓延的形勢(shì)下。幾乎各個(gè)領(lǐng)域都能感受到這來(lái)自大洋彼岸的寒意。我國(guó)自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。即將以前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，選擇在這樣一個(gè)特殊時(shí)期做出這一重大決策，體現(xiàn)了政府為鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需做出的積極努力，作為增值稅納稅人，就應(yīng)該把握機(jī)遇。及時(shí)適應(yīng)新形勢(shì)，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步等方面順勢(shì)而為，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一、不同類型增值稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

我國(guó)以前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。目前國(guó)際上普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅較為有利于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。而生產(chǎn)型增值稅則對(duì)政府的財(cái)政收入更為有利。在生產(chǎn)型增值稅下，開(kāi)發(fā)費(fèi)用和固定資產(chǎn)均不能抵扣，致使高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)又要多繳稅款。無(wú)形中使得投資者更愿意將資金轉(zhuǎn)向成本少、稅負(fù)低、回收期短的項(xiàng)目。從而在一定程度上抑制了投資者向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的積極性，客觀上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其結(jié)果必然加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步失衡。

相比較而言，消費(fèi)型增值稅投資越多，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低，投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高。投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅投資越多。實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高。投資越少實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低。投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央，這樣隨著投資的變化，當(dāng)投資增加或減少時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率不同，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激作用基本不受投資結(jié)構(gòu)的影響，收人型增值稅受固定資產(chǎn)折舊方法的影響。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

這次增值稅改革主要以增值稅暫行條例的修訂為表現(xiàn)形式。主要反映在五個(gè)方面：

1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。這項(xiàng)修訂使很多一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)顯著下降，特別有利于生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行進(jìn)行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。而對(duì)于擁有資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占比重較大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、資本密集型企業(yè)和部分技術(shù)密集型企業(yè)而言，增值稅轉(zhuǎn)型將使其稅收負(fù)擔(dān)大大降低。

2、為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的稅收漏洞。規(guī)定與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(指應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣；而房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不在增值稅的征收范圍之內(nèi)，所以房地產(chǎn)的購(gòu)置也不存在增值稅抵扣的可能，這就使未來(lái)依靠購(gòu)置車輛和不動(dòng)產(chǎn)擴(kuò)張的企業(yè)無(wú)法因此收益。

3、降低了小規(guī)模納稅人的征收率。以前小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6％和4％的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

4、調(diào)整了增值稅優(yōu)惠政策。取消了來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定，外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策也不再執(zhí)行，由于轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購(gòu)買設(shè)備不論進(jìn)口還是國(guó)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，以前的免退稅政策已失去其存在的必要性。

5、延長(zhǎng)了增值稅納稅申報(bào)期限。將納稅申報(bào)期限延長(zhǎng)至15日。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、對(duì)投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的影響。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊額會(huì)有所減少，而項(xiàng)目投產(chǎn)當(dāng)年企業(yè)還可以少交增值稅，新增固定資產(chǎn)也會(huì)帶動(dòng)企業(yè)產(chǎn)能的提高，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量會(huì)有所增加，但同時(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置又需要大量的資金投入，這就要求財(cái)務(wù)管理人員準(zhǔn)確判斷投資方案的增量現(xiàn)金流量。在物價(jià)水平、貼現(xiàn)率、可供資源的限制條件等基本假設(shè)一定的情況下，固定資產(chǎn)投產(chǎn)當(dāng)年，由于生產(chǎn)能力的增強(qiáng)。引起對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)需求的增加，也需要企業(yè)追加大量的流動(dòng)資金。由于籌措營(yíng)運(yùn)資金所需的各項(xiàng)費(fèi)用及利息支出伴隨其籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的增加，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~將大幅減少。

2、對(duì)企業(yè)盈利能力的影響。增值稅轉(zhuǎn)型作為強(qiáng)大的政策推動(dòng)力可以直接降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于提高企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅。減輕企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、向中西部地區(qū)流動(dòng)的作用。同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額以及企業(yè)管理費(fèi)用，雖然造成企業(yè)所得稅有所增加，但企業(yè)凈收益和稅后收益率明顯提高。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅直接減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。而且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益影響也是重大、直接和有效的，增值稅轉(zhuǎn)型在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)受益幅度較低。而在經(jīng)濟(jì)下滑時(shí)，如果企業(yè)機(jī)器設(shè)備投資額較大，則增益明顯。

3、對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。在生產(chǎn)型增值稅中，由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，直接計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值，使固定資產(chǎn)原值相對(duì)增加，企業(yè)的資產(chǎn)總額相應(yīng)提高，而轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后。新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值相應(yīng)降低，從而使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額減少，在提高企業(yè)盈利水平的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)總額相對(duì)減少，有利于企業(yè)保持穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

四、財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

1、關(guān)注納稅人身份。增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人。由于此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不能享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策，因此，對(duì)于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人。

2、合理選用會(huì)計(jì)政策。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》第四條的規(guī)定：自2009年1月1日起。納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn))，將區(qū)分不同情形征收增值稅，對(duì)于增值稅條例規(guī)定的下列幾種情形還要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：

即在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，

從公式可以看出，在固定資產(chǎn)凈值較低的情況下，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較多，而對(duì)于使用過(guò)的固定資產(chǎn)，只有折舊增加，其凈值才會(huì)減少，因此在稅法允許的范圍內(nèi)采取加速折舊不僅可以減輕納稅人在最初幾年的所得稅稅收負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的資金壓力，對(duì)于企業(yè)計(jì)劃購(gòu)進(jìn)使用不久后就會(huì)銷售的情形，還有可能存在多抵扣一些進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)惠。按照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定。允許實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)一般有兩種情況：一種是由于資產(chǎn)使用強(qiáng)度大或更新快而導(dǎo)致其使用壽命縮短，對(duì)這類固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊更符合其實(shí)際的使用壽命；另一種情況是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投人而允許其對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)行加速折舊。對(duì)于符合條件的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)籌劃過(guò)程中靈活運(yùn)用各種指標(biāo)計(jì)算方法，合理選用會(huì)計(jì)政策將具有十分重要的意義。

3、明確購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)用途。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。但專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)除外。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、注意資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間，增值稅一般納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資或者改擴(kuò)建、安裝)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅抵扣憑證上注明的或者增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，而以前年度購(gòu)進(jìn)未開(kāi)票的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額即使在2009年后取得發(fā)票也不能抵扣。

5、合理籌劃新增稅源。由于納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。因此，企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展戰(zhàn)略，依據(jù)增值稅特點(diǎn)，適度控制存貨進(jìn)料，避免過(guò)度庫(kù)存原材料及商品，擴(kuò)大銷售，從而盡量使購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金盡早抵扣。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。