企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的合理避稅

王　兵

摘要：目前，企業(yè)避稅是我國稅收理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。筆者認(rèn)為合理避稅作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國已逐步被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。本文主要從如何利用納稅籌劃合理的避稅進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合理避稅經(jīng)營(yíng)

合理避稅是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。近年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善。市場(chǎng)化程度的不斷提高，一方面，為各類市場(chǎng)主體的發(fā)展提供了廣闊的發(fā)展空間：另一方面則加劇了市場(chǎng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)。在買方經(jīng)濟(jì)條件下，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在低財(cái)務(wù)成本上。而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一。為此，合理避稅成為企業(yè)降低財(cái)務(wù)成本的有效途徑。也是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵一環(huán)。

一、合理避稅的含義與作用

1、合理避稅的含義

合理避稅是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最小化。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中合理避稅的作用

1)是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的必然選擇

我國自加入WTO以求。內(nèi)地市場(chǎng)全面對(duì)外開放，我國企業(yè)正在一個(gè)更加開放、公平的市場(chǎng)環(huán)境中與國外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。市場(chǎng)化程度的不斷提高將導(dǎo)致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中制勝的關(guān)鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力非常關(guān)鍵。在這方面，國外企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)健和成熟的財(cái)務(wù)機(jī)制。已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進(jìn)而提高其盈利水平。所以。我國企業(yè)也應(yīng)該重視合理避稅，降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

2)有利于完善國家稅收體制

合理避稅有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷做出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

3)是企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展的唯一選擇

稅收是以實(shí)現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施的強(qiáng)制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強(qiáng)制性和不直接有償性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國目前已經(jīng)是一個(gè)較高稅負(fù)的國家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的唯一選擇。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中合理避稅的措施

1、利用籌資方式進(jìn)行避稅

籌資方式的避稅技術(shù)，是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和負(fù)方法。企業(yè)常用的幾種籌資渠道：①財(cái)政資金：②金融機(jī)構(gòu)信貸資金；③企業(yè)自我積累；④企業(yè)間拆借；⑤企業(yè)內(nèi)集資；⑥發(fā)行債券和股票；⑦商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異。對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。比如采用采用發(fā)行債券的形式進(jìn)行籌集資金，按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)規(guī)定，其籌集資金的成本——發(fā)行長(zhǎng)期債券籌集的資金所支付的利息，允許在稅前列支。在其他條件既定的情況下，由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支利息支出，故可以增加公司的股東利益。

2、縮短固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅

縮短固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行加速折舊，是納稅企業(yè)減輕稅負(fù)的常用方法?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。比如寶鋼股份第二屆董事會(huì)第一次會(huì)議決定從2003年1月1日起，對(duì)運(yùn)輸類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率進(jìn)行調(diào)整。變更前折舊年限為6-10年，年折舊率為9.6％～16％，全年折舊費(fèi)用4.87億元；變更后折舊年限為5年，年折舊率為1906億元。在不考慮資金價(jià)值因素的條件下。加速折舊方法通過遞延形式到第五年繳納。但如果考慮到資金的時(shí)間價(jià)值因素，企業(yè)少交60，918，000元的所得稅，這種情況下如果再有稅收優(yōu)惠的話，則避稅的稅額更大。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。

3、利用合理的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行避稅籌劃

存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本，同為實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均，移動(dòng)平均。先進(jìn)先出，后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。銷貨成本=期初存貨+本期存貨一期末存貨。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低。本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的。反之在物價(jià)持續(xù)下降的情況下則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

4、利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅

我國現(xiàn)階段的關(guān)聯(lián)交易呈現(xiàn)多元化，以傳統(tǒng)的購銷業(yè)務(wù)往來為主，此外還包括相互間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)、資金融通、資產(chǎn)租賃等多種關(guān)聯(lián)交易行為。很多企業(yè)集團(tuán)通過關(guān)聯(lián)交易將盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)或?qū)⒄＜{稅企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以達(dá)到平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體稅負(fù)水平的目的。涉及稅種有企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅等。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要途徑有：一是有形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)原材料、產(chǎn)成品等的轉(zhuǎn)讓實(shí)行高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出；二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不按該類交易的市場(chǎng)價(jià)格收??；三是勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常采用一方將虛擬的勞務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)移到另一方的賬上；四是財(cái)產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂低于或高于市場(chǎng)的場(chǎng)地租賃合同。轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有很大的靈活性和隱蔽性，特別是在專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面。具有很大的彈性空間，危害性極大。

三、企業(yè)合理避稅過程中應(yīng)注意的問題

1、必須遵守稅收法律

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，相關(guān)人員一定要及時(shí)更新知識(shí)。熟悉相關(guān)稅法知識(shí)的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時(shí)，注意“時(shí)效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

2、服從于財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)

合理避稅的目的在于擴(kuò)大收益，但稅負(fù)降低并不總是一定提高收益。例如：稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有避稅作用。然而，隨著負(fù)債率的提高。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本也會(huì)隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)效應(yīng)，這時(shí)企業(yè)收益就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。

3、規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此。中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

總之，避稅是納稅人對(duì)現(xiàn)有稅法的缺陷及特有漏洞的成功發(fā)現(xiàn)。合理避稅，關(guān)鍵在于納稅人的主觀努力和客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一個(gè)成功的企業(yè)家，不僅要熟悉經(jīng)濟(jì)知識(shí)，更要充分了解國家政策、法規(guī)，充分了解自己的權(quán)利，在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高，并造福于企業(yè)，在盡納稅義務(wù)的同時(shí)。也合理地行使自己避稅籌劃的權(quán)利，才能獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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