現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

孔　榮　霍社軍

摘要：稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展影響很大，尤其是大型企業(yè)集團(tuán)更有必要在稅務(wù)籌劃方面努力探索，本文就國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理制度下如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理稅收籌劃

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

1、稅收籌劃依存于財(cái)務(wù)管理環(huán)境

財(cái)務(wù)管理環(huán)境又稱理財(cái)環(huán)境。是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響的企業(yè)內(nèi)外各種條件。包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境，金融環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件等方面。企業(yè)理財(cái)?shù)倪^(guò)程是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，存在于理財(cái)環(huán)境之中，與理財(cái)環(huán)境的各個(gè)方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。對(duì)企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。稅收籌劃的運(yùn)用必須在既定的理財(cái)環(huán)境中進(jìn)行。即必須在遵守稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)的前提下進(jìn)行稅收籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

2、稅收籌劃應(yīng)服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值最大化，獲取節(jié)稅的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：(1)是選擇降低企業(yè)稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；(2)是延遲納稅。不管是哪一種其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。

3、稅收籌劃服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)決策過(guò)程

企業(yè)的稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等活動(dòng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它直接影響企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配的決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性。在進(jìn)行決策時(shí)，決策者應(yīng)樹(shù)立稅收籌劃的觀念，決策時(shí)不可忽視籌資，投資，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；另外進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要利用財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量與定性分析等。同時(shí)，由于稅收籌劃的是對(duì)涉納稅行為進(jìn)行事先的規(guī)劃，稅收籌劃方案的最終執(zhí)行需要借助于企業(yè)財(cái)務(wù)控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的最終結(jié)果也可以利用財(cái)務(wù)分析的方法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4、稅收籌劃融合于企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容之中

籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重大影響。例如在籌資過(guò)程中稅法對(duì)不同的籌資方式的資金成本的列支方法又很大的差異。是稅前列支還是稅后列支直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)的收益，企業(yè)必須認(rèn)真地進(jìn)行籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)。在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，出于節(jié)稅和投資凈收益最大化地目的，利用國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式、分支機(jī)構(gòu)的選擇等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇等等?？傊愂栈I劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各>卜環(huán)節(jié)，而稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成功運(yùn)用必將提升企業(yè)的理財(cái)水平。

二、籌資過(guò)程中的國(guó)有企業(yè)的稅收籌劃

1、資金結(jié)構(gòu)的選擇

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源的構(gòu)成與比例關(guān)系。在通常情況下，指的就是長(zhǎng)期債務(wù)資金和權(quán)益資金各占多大的比例。國(guó)有企業(yè)在籌資過(guò)程中，要充分考慮稅收因素，因?yàn)椴煌幕I資渠道稅收的影響程度不同。權(quán)益資金在使用上雖然具有長(zhǎng)期性。無(wú)固定的股息負(fù)擔(dān)，使用起來(lái)比較安全債務(wù)資金到期要償付本息，如果國(guó)有企業(yè)不能按期償付本息還有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。合理安排國(guó)有企業(yè)的資金構(gòu)成可以獲取節(jié)稅效益。國(guó)有企業(yè)必須確定負(fù)債的總規(guī)模，將負(fù)債控制在一定的范圍內(nèi)。即負(fù)債籌資所帶來(lái)的收益要能抵消由于負(fù)債籌資比重的增大所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及籌資風(fēng)險(xiǎn)成本的增加。

2、籌資利息的處理

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出。凡在籌建期發(fā)生的。計(jì)人開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用；其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建的資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的籌資利息可以一次性全額抵減當(dāng)期收益；計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的籌資利息則要分期攤銷，逐步?jīng)_銷以后各期的收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得了資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。為此，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部固定資產(chǎn)投資時(shí)，在保證工程質(zhì)量的情況下應(yīng)盡可能縮短購(gòu)建周期。

3、債券溢價(jià)攤銷方法的選擇

債券溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)債券利息費(fèi)用的調(diào)整，因而是所得稅額的影響因素，債券溢價(jià)攤銷的方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。不同的攤銷方法不會(huì)影響利息費(fèi)用總額，但每期所負(fù)擔(dān)的實(shí)際利息費(fèi)用是不一樣的，如果使用實(shí)際利率法，前幾年的溢價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費(fèi)用大于直線法的利息費(fèi)用，企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，可以獲得相對(duì)節(jié)稅收益。我國(guó)公司法明確規(guī)定公司發(fā)行債券可以選擇溢價(jià)發(fā)行和面值發(fā)行兩種方式。因此國(guó)有企業(yè)在溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行債券的溢價(jià)應(yīng)使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，以獲得相對(duì)節(jié)稅收益。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

1、銷售的籌劃

在產(chǎn)品銷售的過(guò)程中。可以自由選擇銷售方式。這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同。往往適用不同的稅收政策。在運(yùn)用時(shí)銷售方式的籌劃應(yīng)與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃結(jié)合起來(lái)，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。在銷售方式的籌劃過(guò)程中，應(yīng)遵循的基本原則：(1)盡量避免采用托收承付與委托收款的計(jì)算方式，防止墊付稅款；(2)在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；(3)盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；(4)多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)等。

2、內(nèi)部核算的稅收籌劃

首先是固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，內(nèi)部投資是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)遇到的問(wèn)題，主要涉及固定資產(chǎn)投資，必須慎重考慮。固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)遵循的原則是：(1)折舊方法選擇要符合法律規(guī)定；(2)國(guó)有企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；(3)國(guó)有企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。其次存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，存貨的計(jì)價(jià)方法有多種，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的應(yīng)納稅額。從而使國(guó)有企業(yè)承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。國(guó)有企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮的因素包括：(1)在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響；(2)在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使國(guó)有企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。最后費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偡绞降倪x擇，主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：(1)爭(zhēng)取盡可能多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；(2)合理地選擇費(fèi)用分?jǐn)偟胤绞剑?3)充分利用會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則；(4)對(duì)己發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)核銷入賬。

3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃方法主要是：(1)當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時(shí)，甲降低對(duì)乙的產(chǎn)品售價(jià)和壓低對(duì)乙的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；(2)當(dāng)乙企業(yè)稅率高，甲企業(yè)稅率時(shí)，甲抬高對(duì)乙的產(chǎn)品售價(jià)和提高，以減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅等。從法律角度看。企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)是合法的。但是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)必須是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價(jià)格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此。國(guó)有企業(yè)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂敏，《國(guó)有企業(yè)是否應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃》，現(xiàn)代商業(yè)，2008(23)

[2]田震，《淺析國(guó)有企業(yè)如何通過(guò)內(nèi)部并購(gòu)進(jìn)行納稅籌劃》，消費(fèi)導(dǎo)刊，2008(19)

[3]仵風(fēng)光、夏英華，《論國(guó)有企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2007(7)

[4]陳擁軍，《國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析》，科學(xué)之友，2007(12)