加強企業(yè)內(nèi)部會計控制措施淺析

周　寧

摘要：加強企業(yè)內(nèi)部會計及與會計相關業(yè)務的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，是促進企業(yè)經(jīng)濟活動健康發(fā)展的重要措施。關鍵詞：企業(yè)會計內(nèi)部控制原則內(nèi)容提升措施

0引言

加強科學管理，建立和健全內(nèi)部會計控制制度，建立適應社會主義市場經(jīng)濟條件下企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的運行機制，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展與壯大的必要條件。內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的一種有效的管理手段，而我國企業(yè)在這方面卻是最薄弱、不被重視的。

1企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則

內(nèi)部控制的目標是比較廣泛的，就內(nèi)部會計控制而言，“基本規(guī)范”主要圍繞提高會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項基本目標，具體包括：“規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”“基本規(guī)范”規(guī)定，各企業(yè)建立并實施內(nèi)部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：一是合法性原則，即：內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及企業(yè)的實際情況：二是有效性原則，即：內(nèi)部會計控制應當約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力：三是全面性原則，即：內(nèi)部會計控制應當涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)：四是不相容職務相分離原則，即：內(nèi)部會計控制應當保證企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責杈限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；五是成本效益原則，即：內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果；六是適時性原則，即：內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。遵循這些基本原則，內(nèi)部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。

2內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度相對薄弱，所以應做好以下幾個方面：

2．1會計人員素質(zhì)控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于會計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，否則即使內(nèi)部會計控制制度本身是完善的，也可能因會計人員的粗心大意，判斷失誤等而失敗，因為內(nèi)部會計控制要通過人的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。

2-2經(jīng)濟合同管理控制制度。良好的信譽是企業(yè)得以發(fā)展的基礎，合同是信用的表現(xiàn)形式。公司所有合同的簽訂，尤其是購銷合同的簽訂應嚴格按照《合同法》的有關規(guī)定執(zhí)行，避免出現(xiàn)爭議合同、合同違約以及不規(guī)范簽定的合同給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。會計人員一定要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，保證合同及時、有效的執(zhí)行。

2．3內(nèi)部成本控制制度。成本費用的正確與否，直接影響企業(yè)的決算，影響企業(yè)的利潤情況。所以企業(yè)應本著勤儉辦廠，從嚴管理的原則，規(guī)定成本開支范圍和費用開支標準，以便正確核算成本費用。

企業(yè)的預提費用和預提標準，可根據(jù)自身情況確定，報董事會備案。預提數(shù)額和實際數(shù)額發(fā)生差異時，應及時調(diào)整，多提數(shù)額應在年終沖減成本，需要保留余額的，應在財務年度報告中予以說明。

2．4會計稽查和復核控制制度。檢查人員要明確責任，具體分工，定期和不定期的進行抽查或全面檢查。會計憑證、會計賬簿和會計報告的檢查，財產(chǎn)物資進出庫手續(xù)的檢查，賬賬、賬證、賬表是否相符的檢查，都要核對準確，正確無誤，如有問題，應及時處理解決。

2．5會計檔案管理控制制度。各公司對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，應按國務院財政部門會同有關部門制定的規(guī)定執(zhí)行。公司保存的會計檔案應積極為本公司提供利用，向外企業(yè)提供利用時，檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須報上級主管企業(yè)批準，但不得拆散原卷冊，并應限期歸還。會計檔案保管一定要重視，千萬不能掉以輕心。

2．6內(nèi)部審計控制制度。企業(yè)應根據(jù)自身管理的特點建立內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制的一項重要方式。內(nèi)部審計機構應接受董事會的領導，保持較好的獨立性。通過內(nèi)部審計制度，保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，評價財務會計信息的真實性、完整性和可靠性，評價各級管理人員的業(yè)績，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

3加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

3．1建立會計機構，完善會計崗位企業(yè)內(nèi)部會計機構的設置，必須經(jīng)過上級主管部門及企業(yè)領導的嚴格審查，有熟悉會計法規(guī)、掌握財務管理基本知識、認真負責的領導；要有合格會計人員，制定嚴格的財務規(guī)章制度，要有明確的核算內(nèi)容和業(yè)務范圍，嚴格的監(jiān)控措施和手段，并建立科學的會計報表制度和請示匯報制度。

3．2確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計管理中的職責明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實性的關鍵。作為企業(yè)的負責人，他應該對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，不得授意、指使、強令會計機構及會計人員違法辦理會計事項。這充分體現(xiàn)了責任人的會計主體地位，從而為會計工作者行使其會計監(jiān)督職能提供了保障。

3．3培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德建設會計人員素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)會計工作能否有效進行。由于會計人員出具的會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，直接影響到業(yè)務處理的質(zhì)量，因此，要始終把對會計人員的共產(chǎn)主義理想信念、職業(yè)道德、遵紀守法及樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀的教育擺在重要的位置上，倡導愛崗敬業(yè)、恪盡職守、誠實守信、無私奉獻的精神和工作態(tài)度。

3-4發(fā)揮內(nèi)部審計機構的作用，制定完善的內(nèi)部控制制度內(nèi)部審計機構是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給企業(yè)領導，以及時改進工作，完善制度。企業(yè)在設計內(nèi)部會計制度時，應充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務事項，就需要有相應的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應包括以下三項內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領導和各職能部門擁有的職權和應承擔的責任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟業(yè)務時所處的地位和作用：其次，控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

3．5全面推行會計工作的電算化會計工作電算化是提高會計工作質(zhì)量的基礎，是管理現(xiàn)代化和會計自身改革和發(fā)展的需要。其高效、準確的數(shù)據(jù)處理功能將會計人員從繁重的日常會計處理過程中解脫出來，加快會計工作從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，是促進會計基礎工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段的有效措施。在實現(xiàn)方式上，可先采用微機單機運行，然后逐步實現(xiàn)網(wǎng)絡化，從而實現(xiàn)對各企業(yè)會計工作的遠程監(jiān)管。

結語：企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同，但是，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制是解決當前一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛，控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排，是適應我國加入WTO的客觀要求。