淺議醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)與實施

蘭　艷

摘要:隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入,醫(yī)院所面臨的經(jīng)營和管理環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。如何在新形勢下通過實施有效的內(nèi)部控制來保證資產(chǎn)的安全,提高資產(chǎn)運營效率,最終通過提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)提高經(jīng)濟(jì)效益和承擔(dān)其社會責(zé)任是醫(yī)院院必須解決的現(xiàn)實問題。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部控制;預(yù)算管理

中圖分類號:F243.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0144-02

一、醫(yī)院內(nèi)部控制概述

(一)醫(yī)院內(nèi)部控制的概念

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為保證業(yè)務(wù)活動的合法性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

(二)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

1.保證安全

保證醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營的安全性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。醫(yī)院經(jīng)營安全包括很多層面的意思,概括來說主要有:

(1)經(jīng)營的合法性。醫(yī)院經(jīng)營的合法合規(guī)是醫(yī)院生成和發(fā)展的基礎(chǔ),通過內(nèi)部控制保證醫(yī)院經(jīng)營遵守國家的法律法規(guī),堅決杜絕因違法違規(guī)而引起的各類醫(yī)療事故的發(fā)生,以優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)承擔(dān)醫(yī)院救死扶傷的社會責(zé)任。

(2)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全主要是指維護(hù)資產(chǎn)數(shù)量的完整,保證資產(chǎn)質(zhì)量的完備。保證資產(chǎn)的安全有利于抑制企業(yè)資產(chǎn)因認(rèn)為原因造成的流失和損壞,為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展提供堅實的物質(zhì)保證。

(3)信息安全。內(nèi)部控制通過對經(jīng)營活動的跟蹤和會計處理的監(jiān)督,有效地保證了信息報告的真實性、準(zhǔn)確性,為管理層決策提供了有用的信息,同時為社會公眾和監(jiān)管部門對醫(yī)院的營運活動及業(yè)績作出正確的認(rèn)識,繼而為實施有效的監(jiān)控提供了可靠的依據(jù)。

2.提高效率

醫(yī)院在充分結(jié)合自身所處的內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,通過有效的內(nèi)部控制措施對經(jīng)營活動的跟蹤分析,對經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)的問題及時采取應(yīng)對措施,有效地保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。通過對員工科學(xué)合理的考核,改變了“大鍋飯”式的薪酬制度,使能者多勞,多勞多得極大地提高了員工的工作積極性。內(nèi)部控制提高了企業(yè)的經(jīng)營效率,使醫(yī)院在經(jīng)營和管理中努力作出符合發(fā)展要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的組織框架

(一)從內(nèi)部管理控制來看

內(nèi)部管理控制是單位為了提高管理效率,確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),針對醫(yī)院藥品采購、藥品使用、醫(yī)療服務(wù)、技術(shù)研發(fā)等過程實施的多層次、多環(huán)節(jié)的直接控制活動。其中,預(yù)算管理控制是使用最多,也是效果最好的一種內(nèi)部管理控制手段。預(yù)算控制系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核分析等部分構(gòu)成。醫(yī)院通過建立統(tǒng)一的預(yù)算控制系統(tǒng),強(qiáng)化預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的約束力,使預(yù)算管理成為全局性的管理活動,對醫(yī)院發(fā)展具有重要意義。

(二)從內(nèi)部會計控制來看

內(nèi)部會計控制主要是指單位依照有關(guān)的會計法律法規(guī)的要求,通過制定和實施一系列的會計方法、措施和程序,提高會計信息質(zhì)量,確保資產(chǎn)安全性和完整性。內(nèi)部會計控制主要在職位設(shè)置、授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄、資產(chǎn)保護(hù)、報告制度等環(huán)節(jié)設(shè)置一定的規(guī)章制度并加以監(jiān)督,來規(guī)范相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動。當(dāng)前,醫(yī)藥會計還停留在記賬核算的階段,沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性,致使建立的內(nèi)部會計控制制度流于形式,實際操作時并未按照有關(guān)制度規(guī)定來執(zhí)行。

三、醫(yī)院完善內(nèi)部控制的措施

(一)實施全面預(yù)算管理

醫(yī)院全面預(yù)算是指為達(dá)到醫(yī)院的既定目標(biāo),對醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或計劃,并通過授權(quán),由有關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程。通過對前期預(yù)算完成情況的分析,及時發(fā)現(xiàn)隱患采取措施,把問題解決在萌芽中,從而達(dá)到防患于未然,降低經(jīng)營風(fēng)險。通過監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題,合理地調(diào)整工作流程,優(yōu)化資源的配置。實施全面預(yù)算,有利于明確醫(yī)院各級管理人員的責(zé)任和目標(biāo),提高醫(yī)院工作效率。實行全面預(yù)算管理,首先要求醫(yī)院管理層的大力支持。醫(yī)院必須加強(qiáng)預(yù)算管理的宣傳教育,將運用全面預(yù)算對醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的理念作為一種組織文化進(jìn)行建設(shè),由上及下,由點到面,不斷地強(qiáng)化各級各部門的預(yù)算管理觀念,從而使全院上下達(dá)到共識,促進(jìn)全面預(yù)算工作的有效開展。

(二)建立健全財務(wù)規(guī)章制度

1.建立授權(quán)審批制度

對涉及財務(wù)活動的業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

2.不相容職務(wù)相互分離

醫(yī)藥要明確規(guī)定和保證不相容職責(zé)的分離,主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管和稽核檢查等職務(wù)做到相互牽制。不相容崗位的分離是內(nèi)部控制的重要措施,可以有效避免個人權(quán)力過大帶來的“權(quán)力侵蝕”造成對單位財產(chǎn)的侵蝕。

3.確保充分的文件保管和記錄

會計記錄是整個財務(wù)活動的依據(jù),是會計業(yè)務(wù)的起點,也是明確責(zé)任和義務(wù)的依據(jù),因此必須做好財務(wù)活動的記錄工作,對財務(wù)活動形成充分的文件記錄,主要包括:各種授權(quán)審批文件、收支記錄、支票等票據(jù)存根等。

4.建立內(nèi)部稽核制度

建立對財務(wù)活動業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期和不定期地進(jìn)行檢查。對監(jiān)督

檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時采取措施,加以糾正和完善。

(三)建立有效的風(fēng)險管理體系

醫(yī)院管理層還未充分認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要意義,導(dǎo)致醫(yī)院在風(fēng)險管理的機(jī)制建設(shè)上嚴(yán)重滯后于先進(jìn)的管理制度。因此,要提高醫(yī)院內(nèi)部控制效果首先要把風(fēng)險管理的思想充分融會到內(nèi)部控制的各個階段,從體制建設(shè)和執(zhí)行實施入手,在充分考慮藥品采購、醫(yī)療執(zhí)業(yè)安全、固定資產(chǎn)使用、藥品保管及檢查等的基礎(chǔ)之上,完善企業(yè)風(fēng)險控制體系的建設(shè)。

1.建立風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)

科學(xué)合理的風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)是醫(yī)院實施風(fēng)險控制體系的制度保障。在實際工作中,醫(yī)院要根據(jù)自身規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的因素,建立適合自身經(jīng)營特點的風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)。通過完善的制度明確不同組織單位的權(quán)利和職責(zé),及時分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因和所處的風(fēng)險階段,及時不斷地調(diào)整經(jīng)營管理的應(yīng)對策略,使醫(yī)院風(fēng)險管理體系成為一個有機(jī)整體。

2.建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

風(fēng)險預(yù)警制度的建立是希望能夠通過對風(fēng)險進(jìn)行提前的預(yù)測,分析與醫(yī)院相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化,通過科學(xué)分析預(yù)測醫(yī)院可能發(fā)生的風(fēng)險,預(yù)計可能遇到的不利情況,使醫(yī)院相關(guān)部門提前采取預(yù)防措施。風(fēng)險預(yù)警制度的建立有利于醫(yī)院避免風(fēng)險、減少風(fēng)險。

(四)加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部審計

醫(yī)院要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用,必須對內(nèi)部審計的定位、運轉(zhuǎn)方式等方面存在的問題進(jìn)一步解決。首先要設(shè)立獨立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。建議內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由管理當(dāng)局和審計委員會領(lǐng)導(dǎo),這樣就可以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。其次,明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)。最后,改進(jìn)內(nèi)部審計運行機(jī)制。內(nèi)部審計功能的實現(xiàn),除了依賴于有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置、良好的人員素質(zhì)外,良好的運行機(jī)制非常重要。首先,要有規(guī)范的審計行為。內(nèi)部審計作為一種審計形式,應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范,建立適合自身實際的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)內(nèi)部審計行為,將內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。其次,要求審計人員有效的參與活動。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T只有有效地參與實質(zhì)性的經(jīng)營管理活動,才能發(fā)現(xiàn)問題,發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。最后,要形成有力的審計報告。有力的審計報告是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié),內(nèi)部審計部門在編寫審計報告時,要注意事實的準(zhǔn)確性、清晰性,保證建議的可行性。

(五)建立內(nèi)部控制的自我評估制度

內(nèi)部控制自我評價是指由醫(yī)院自身定期或不定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果,以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。為了更好的實施自我評估,醫(yī)院可以聘請外部審計機(jī)構(gòu)對自身的內(nèi)部控制進(jìn)行審核,以便及時發(fā)現(xiàn)自身不能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部控制自我評估的方法對于醫(yī)院加強(qiáng)管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計程序和控制風(fēng)險等都有著積極的作用。

(六)提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

由于內(nèi)部控制在性質(zhì)、目標(biāo)、服務(wù)領(lǐng)域等方面發(fā)生了新的變化,相應(yīng)地對內(nèi)部控制人員也就提出了更高的要求,為了適應(yīng)這一變化,醫(yī)院單位應(yīng)當(dāng)不斷激勵內(nèi)部控制人員提高個人素質(zhì)。首先要加強(qiáng)內(nèi)控人員的思想政治教育,不斷提高內(nèi)控人員的執(zhí)業(yè)道德水平,自覺規(guī)范個人行為,對違反規(guī)章制度的不法行為堅決予以抵制。同時,通過在職培訓(xùn)等方式不斷地更新知識,擴(kuò)大自己的知識廣度和深度,提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平。

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[責(zé)任編輯 王 莉]