會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的本源

全彩玲

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征由以下幾方面構(gòu)成:

1.真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是客觀存在的,應(yīng)該是合理合法的。即所提供的事實(shí)經(jīng)過(guò)和數(shù)量反映是實(shí)事求是的,其內(nèi)容必須是符合黨和國(guó)家的方針、政策、法規(guī)、制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的;有經(jīng)辦單位和經(jīng)辦人員健全的手續(xù)、簽名或蓋章;所提供的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算上是正確無(wú)誤的。

2.全面性。提供的會(huì)計(jì)信息反映了會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)各方面的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。在時(shí)間上是連續(xù)不斷的,在空間上包括各部門(mén)及所屬單位的會(huì)計(jì)信息;在內(nèi)容上包括會(huì)計(jì)要素的各方面,有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)、以及市場(chǎng)變化對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的影響等方面。

3.可比性。提供的會(huì)計(jì)信息在空間上可以進(jìn)行不同企業(yè)之間的比較,在時(shí)間上可以對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行比較。這就要求,所提供的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)和內(nèi)涵是一致的,指標(biāo)名稱(chēng)、計(jì)量單位、單價(jià)、口徑、方法、包括的范圍等都要一致,都要依據(jù)“兩則”、“兩制”來(lái)提供會(huì)計(jì)信息。

4.相關(guān)性。提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是具有預(yù)測(cè)和反饋價(jià)值的信息,應(yīng)能滿(mǎn)足各有關(guān)方面的不同需要,能證實(shí)或改變信息使用者的預(yù)測(cè),并有助于信息使用者進(jìn)行相關(guān)判斷的信息。

5.有用性。提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于各有關(guān)部門(mén)、單位、個(gè)人應(yīng)是有用的。如果沒(méi)有用處,不能為使用者帶來(lái)任何效益,該項(xiàng)信息就不得提供。會(huì)計(jì)信息的信息源應(yīng)是十分清晰、有用的會(huì)計(jì)信息,要提高會(huì)計(jì)信息的密集度和清晰度,降低模糊度。

6.實(shí)效性。提供的會(huì)計(jì)信息在其搜集、整理、加工、傳遞上都應(yīng)依據(jù)規(guī)定時(shí)間進(jìn)行。會(huì)計(jì)資料的搜集是及時(shí)的,企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后,應(yīng)及時(shí)取得或填制原始憑證,從而取得初始信息;對(duì)初始信息通過(guò)及時(shí)編制記賬憑證并據(jù)以登記賬簿,進(jìn)行分類(lèi)匯總加工,取得派生信息;對(duì)會(huì)計(jì)信息的傳遞要以圖表、數(shù)據(jù)、文字等形式向各方面的信息使用者及時(shí)輸送,才能滿(mǎn)足其決策和經(jīng)營(yíng)管理者的需要。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性是很強(qiáng)的。

7.重要性。當(dāng)一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被遺漏或錯(cuò)誤地表達(dá)時(shí),可能影響該信息使用者的判斷。因此,會(huì)計(jì)信息被稱(chēng)為“承認(rèn)質(zhì)量的起端”或“確認(rèn)的門(mén)檻”,用于決定某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否提供和如何提供?？梢哉J(rèn)為,重要性也是提供信息過(guò)程中的一個(gè)制約條件,只有通過(guò)重要性的檢驗(yàn),才須考慮相關(guān)性和可靠性以及信息的披露方式。

以上這些特征是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)核算方法的標(biāo)準(zhǔn)。有了它便能更具體地指導(dǎo)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息的搜集、輸入、加工、生成和輸送,從而更有效地控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)的功能作用,防止會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的本源——會(huì)計(jì)信息供求矛盾

會(huì)計(jì)信息的供求平衡是會(huì)計(jì)系統(tǒng)最理想的狀態(tài),但由于會(huì)計(jì)的供求雙方在擁有信息上的不對(duì)等,使得會(huì)計(jì)信息的供求總的來(lái)說(shuō)是不平衡的。一方面,會(huì)計(jì)信息的需求者需要更多有用的會(huì)計(jì)信息,使得會(huì)計(jì)信息供不應(yīng)求;另一方面,考慮到政府的強(qiáng)制性信息披露要求可能在某些方面強(qiáng)制過(guò)度,或者會(huì)計(jì)信息供給者的自愿披露動(dòng)機(jī)在某些方面過(guò)于旺盛,會(huì)計(jì)信息也會(huì)出現(xiàn)局部的供過(guò)于求。

會(huì)計(jì)信息供求非均衡性的形成和運(yùn)動(dòng)過(guò)程,就是會(huì)計(jì)信息供求矛盾的生成和運(yùn)動(dòng)過(guò)程。換句話(huà)說(shuō),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的起源和必然出現(xiàn),正是會(huì)計(jì)信息供求矛盾所致。所以,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的本源就是會(huì)計(jì)信息供求矛盾。

三、會(huì)計(jì)信息供求矛盾的生成機(jī)理

1.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離,經(jīng)營(yíng)者成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者,所有者則成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息需求者。這時(shí),所有者和經(jīng)營(yíng)者從同質(zhì)同量的會(huì)計(jì)信息要求中產(chǎn)生異化,出現(xiàn)不同質(zhì)不同量的會(huì)計(jì)信息要求,會(huì)計(jì)信息供求主體發(fā)生分離。會(huì)計(jì)信息需求者的日益多元化和復(fù)雜化加劇了會(huì)計(jì)信息供求的非均衡性,形成了供求矛盾必要基礎(chǔ)。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)信息的生成成本,理應(yīng)按照“誰(shuí)受益,誰(shuí)分擔(dān)”的配比原則,由受益的需求者共同分擔(dān)。但在實(shí)際中,一方面需求者主體具有不確定性;另一方面會(huì)計(jì)信息一旦生成和披露,便無(wú)法阻止沒(méi)有分擔(dān)成本的使用者使用會(huì)計(jì)信息。所以,會(huì)計(jì)信息的生成成本由企業(yè)付出,成為企業(yè)的私人成本,而效益則是公共性的,這樣便形成了會(huì)計(jì)信息提供者的成本壓力,以及私人成本與公共價(jià)值的對(duì)立。可見(jiàn),會(huì)計(jì)信息提供的私人成本與公共價(jià)值的對(duì)立,加劇了會(huì)計(jì)信息供求矛盾的形成。

3.經(jīng)濟(jì)利益理論告訴我們,經(jīng)濟(jì)利益是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn),經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)。人們從事物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)是為了獲取物質(zhì)利益,人們的經(jīng)濟(jì)交往與合作也是為了獲得利益。所以,無(wú)論是會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者還是需求者,都具有理性經(jīng)濟(jì)人的特性,其目標(biāo)是追求個(gè)人利益的最大化。但在追求各自利益的過(guò)程中,存在著激烈的利益沖突,這種沖突必然成為破壞供求均衡的原動(dòng)力,使利益矛盾轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息供求矛盾。

4.基礎(chǔ)要素、壓力要素和動(dòng)力要素雖然是必備要素,但不是充分要素。如在信息對(duì)稱(chēng)的完全信息狀態(tài)下,這些要素的存在和作用不會(huì)導(dǎo)致供求矛盾。只有在供求雙方信息不對(duì)稱(chēng)的條件下,這些要素的存在和作用,才會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供求矛盾。因?yàn)樵谛畔⒉粚?duì)稱(chēng)條件下,作為會(huì)計(jì)信息提供者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,自然擁有全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息,而且都屬于私人信息。作為需求者或委托人只能通過(guò)報(bào)告和監(jiān)督的方式獲得這些信息。顯然,從信息的生成到報(bào)告,在不存在激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的情況下,只有提供者能夠控制會(huì)計(jì)信息。

總之,會(huì)計(jì)信息供求矛盾是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的本源,我們必須通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息供求矛盾的協(xié)調(diào),來(lái)解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

(中國(guó)石化集團(tuán)中原石油勘探局投資管理中心)