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    對工程竣工結算審計方法的研究

    2009-09-29 08:58:16支鳳生
    經濟研究導刊 2009年12期
    關鍵詞:審計方法結算

    支鳳生

    摘要:建筑工程竣工結算方法有多種,其中有許多審計方法都是不當的審計方法,不當的審計方法會影響工程造價,會給業(yè)主或施工單位帶來經濟損失,也同樣會給審計單位帶來風險。為避免損失和風險,全面審計法才是目前最好的審計方法。

    關鍵詞:工程竣工;結算;審計方法;全面審計法

    中圖分類號:F231.4文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)12-0099-02

    引言

    現在社會上許多審計部門片面地追求審計數量,一味追求經濟效益,而忽略了審計質量及審計質量引起的后果和風險;影響審計質量的原因很多,其中審計方法不當是影響審計質量的重要原因之一;不當的審計方法也有許多種,如增減審計法、抽項審計法、重點審計法等,且社會上還有一些雜志介紹并推廣這些不當的審計方法,給審計人員一種誤導。本文針對這些不當的審計方法進行一一分析,指出其弊病,提出并倡導正確的審計方法。

    一、工程竣工結算的概念

    從許多審計雜志發(fā)表的文章來看,我覺得有必要談一下工程竣工結算的概念,因為發(fā)表的文章中題目大多數是關于預決算審計的,但文章卻不談預、決算審計,而只談工程竣工結算審計,我想他們是不是對于工程預算、結算、決算的概念不理解。工程(施工圖)預算是指在施工圖設計階段,當工程設計完成后,工程開工前,施工單位根據施工圖紙計算的工程量、施工組織設計和國家、地方規(guī)定的現行有關定額、取費標準、材料預算價格、建設地區(qū)的自然和技術經濟條件等資料,預先計算和確定工程建設費用的經濟文件。工程(竣工)結算是指在工程竣工并經驗收合格后,對照原設計施工圖,將有增減變化的內容,按照編制施工圖預算的方法和規(guī)定,對原施工圖預算進行相應的調整,進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件。竣工結算一般由施工單位編制的,經業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審,作為業(yè)主與承包商最終結算工程款的依據。工程(竣工)決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和,包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監(jiān)理費等費用,一般由業(yè)主財務部門組成的專業(yè)人員編制。因此,只有弄清楚工程竣工結算的概念及竣工結算與工程(施工圖)預算、工程(竣工)決算的區(qū)別,才能談工程竣工結算審計,才能進一步談工程竣工結算審計方法。

    二、工程竣工結算的審計方法

    工程竣工結算的審計方法有很多種,從審計人員實際操作的和一些報刊雜志介紹來看,大約有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種,審計人員在實際審計過程中采用哪種審計方法。正如一些文章介紹的那樣,要根據工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定,對此做法和看法本人不敢同想。進行工程竣工結算審計,最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告,業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據,就是說審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經濟利益;根據國家審計署的最新調查顯示,這兩年來,由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢,這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢,這種趨勢給審計部門提出了更高的要求,即審計部門要對審計結果負責,對社會負責。為了使業(yè)主與承包方雙方經濟利益不受損失,也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地,這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學,不能偏向任何一方,否則,不但會引起業(yè)主和承包方的經濟糾紛,還會給審計部門帶來許多問題和矛盾,影響社會對審計部門的信任;因此,審計結果尤為重要。影響審計結果的因素很多,有工程量計算,定額子目的套用和換算,材料數量及價格的確定,規(guī)費的計取等,這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯,否則就會影響工程造價,影響審計結果;要做好這一點,我認為審計工程竣工結算的最好方法就是全面審計法,其他審計方法都不容易做到這一點。

    1全面審計法

    全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查,對有變化的工程量進行一一計算。對有變化的定額子目進行一一套用或換算,對有變化的材料數量及價格進行一一確定,對所有規(guī)費進行一一計取,然后直接得出審定價;由于這種審定價是直接得出的,其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的,因此這種審計結果不易出差錯,是比較準確的;但這種審計方法的缺點是時間比較長,如拿時間和審計結果的準確性相比,時間的長短,就顯得微不足道了,就目前的社會狀況來看,我認為,全面審計法應當是現階段的主要審計方法和最好方法,社會應廣泛采用。

    2抽項審計法

    抽項審計法顧名思義,就是從工程結算書等有關資料中抽出一部分項目,如抽出一部分工程量或一部分定額子目進行審查,正確的便同意送審價,錯誤的將其更正,然后連同未抽部分一起合并計算,得出一個審定價;由于未抽審的部分不能保證其正確,因此,審計出來的結果也就不可能確保其正確性,盡管是節(jié)省了時間;顯然,這種審計方法是不可取的。

    3增減審計法

    增減審計法就是先以送審結算為基礎,即以送審總價、工程量、定額子目套用、材料數量、材料價格、間接費計取等先默認其正確,然后對其結算書進行全面審查,將審查有出入的工程量差、材料價格差等取出來進行計算和套用,得出一個造價,稱為補充價,將補充價與原送審價相加,得出一個審定價,審定價=原送審價+補充價。此方法看起來很嚴謹,計算速度又快,節(jié)省時間,且結果又相對準確。因此社會有一大部分人在使用此方法。但仔細分析,也不難發(fā)現其弊端所在。首先,審定價不是直接得出來的,而是間接得出來的,補充價是審計人員親手算出來的,可以相信其準確性,但送審價就不能保證其準確性了,如果原送審價在材料數量上作弊的話,用這種方法根本審查不出來,在材料分析上,如用手工分析,可故意用一二處筆誤或故意將小數點移位,這樣進行材料匯總時,材料數量就不是原來的材料數量了,其目的就是讓材料差價增加,這樣總價也就增加了;即使是計算機分析材料,也一樣可以作弊,即打印一份與原結算不配套的材料匯總表即可。其次,即使原送審結算書中材料分析是正確的,如果其工程量、定額子目套用大多數都有偏差,計算起來也不一定快,反而會更浪費時間,因此,選用增減審計法進行審計時,因具備兩個要件,一是保證送審結算中材料分析的材料數量是正確的;二是送審結算是工程量、定額子目套用誤差數量較少。尤其是第一條件必須具備。

    其他審計法如重點審計法、指標對比審計法等都有其不同的缺點,本文就不一一分析了??傊?,要想得到相對比較準確的、科學的審計結果,要選審計方法的話,應該選擇直接得出審定價的方法,而不應該選擇間接得出審定價的方法。我認為,目前最好的審計方法就是全面審計法。

    三、例證

    某教學樓工程,審計人員采用的是全面審計法,他們根據竣工圖紙、簽證及招標文件等,對工程量、定額子目套用、材料數量及價格、間接費計取等進行全面審計,都未發(fā)現問題,后來審計人員到現場發(fā)現,樓梯防滑條未做,但套樓梯定額子目已包含,鋁合金窗,圖紙上要求鋁材壁厚達1.2MM,而實做壁厚才達1.0MM;屋面保溫層圖紙上要求的是瀝青珍珠巖,審計人員打開屋面一看,是水泥珍珠巖。僅此三項在原來基礎上核減23萬元,最后相關部門和個人也得到了相應的處罰和批評。我想這次審計人員用的是全面審計法。如果是重點審計法或者其他方法,不知還能發(fā)現這些問題嗎?

    四、建議

    對工程竣工結算審計來說,不論是社會審計、內部審計,還是政府性質審計,我想作為一名審計人員,做事都要認認真真,一絲不茍,全面仔細審查,深入實地,調查取證,選擇好科學嚴謹的審計方法,不怕吃苦,不能閉門造車,更不能走捷徑;要經常學習,積累經驗,提高自身素質,遵紀守法,清正廉潔,出具審計報告要嚴謹、科學,要經得起推敲和考驗,這樣才能贏得社會對審計部門的信任,才能維護審計部門的形象,才能保證審計部門的權威性。

    以上是本人對工程竣工結算審計方法的不成熟的看法,也許偏激一點,但事實畢竟是事實,如有不妥之處,還請同行指正,我相信,真理越辯越明。另外,愿此篇文章能起到拋磚引玉的作用,從貴刊上能看到、學到更好更科學的審計方法。

    責任編輯吳迪

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