淺論現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)

李艷霞

摘 要:現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是結(jié)合管理會(huì)計(jì)學(xué)和醫(yī)療衛(wèi)生改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立起來的一門新的邊緣學(xué)科,是改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。文章就建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系提出一些見解,以促進(jìn)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 管理會(huì)計(jì) 經(jīng)營管理

中圖分類號(hào):F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-154-02

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息管理系統(tǒng),不僅向企業(yè)各級(jí)管理層提供信息,而且在一定程度上參與決策。這信息應(yīng)該是除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)外,與內(nèi)部管理有關(guān)的在財(cái)務(wù)和成本方面的全部財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息;不僅是歷史信息,更多的是未來信息、有助于規(guī)劃控制及評(píng)價(jià)等決策的信息。管理會(huì)計(jì)在提供信息的同時(shí),也能夠相應(yīng)地向企業(yè)最高管理層提出適合本企業(yè)的決策建議。

實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),這與財(cái)務(wù)管理的企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致,同時(shí)也是成本會(huì)計(jì)的成本控制、成本降低目標(biāo)的延伸。

管理會(huì)計(jì)也稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì),主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的“內(nèi)向性”,其主要目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿足決策需要的會(huì)計(jì)信息。

管理會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生的,是生產(chǎn)力和科學(xué)管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國,管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入,進(jìn)一步顯示出了管理會(huì)計(jì)的地位和作用。特別是在經(jīng)濟(jì)全球一體化下,管理會(huì)計(jì)學(xué)科的建設(shè)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

一、管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系

1.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系,二者同屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)也不例外。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衡量醫(yī)院的總體業(yè)績,主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息資料,其主要服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項(xiàng),以醫(yī)院整體為服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度,否則其會(huì)計(jì)信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)重要的一個(gè)職能是衡量醫(yī)院各科室(部門)的業(yè)績,主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理部門的需要,提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息,以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理為目的,其服務(wù)對(duì)象是本醫(yī)院內(nèi)部,并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行加工整理,為醫(yī)院經(jīng)營決策提供預(yù)測(cè)方案,控制經(jīng)營活動(dòng)全過程。管理會(huì)計(jì)著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展,它擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能,前瞻性地為醫(yī)院未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè),以尚未發(fā)生的事項(xiàng)為處理對(duì)象,籌劃醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng),預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)效益,或?qū)δ骋唤?jīng)營項(xiàng)目的多個(gè)實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估,目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度,不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約,可以從醫(yī)院實(shí)際出發(fā),制定內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度和方法。從時(shí)間上講,管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會(huì)計(jì)期間;從范圍上講,可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門、班組及至個(gè)人的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù),應(yīng)用多種計(jì)量單位,綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法,為醫(yī)院管理者提供各種信息資料,為經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。

2.與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。成本會(huì)計(jì)與醫(yī)院管理會(huì)計(jì)有著密切的“血緣”關(guān)系。成本會(huì)計(jì)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的前身,是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的資料來源,它服從于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類、歸結(jié)、計(jì)算、分?jǐn)偟取ａt(yī)院管理會(huì)計(jì)是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營決策和內(nèi)部成本控制,進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和評(píng)估。

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容需要整合,消除它們之間的重復(fù)交叉,建立一個(gè)系統(tǒng)完整的學(xué)科體系。上述定義中明確了整合的做法,就是將財(cái)務(wù)管理和成本會(huì)計(jì)歸屬到管理會(huì)計(jì)學(xué)科中,建立一個(gè)廣義的管理會(huì)計(jì)體系。管理會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)管理和成本管理兩部分內(nèi)容:財(cái)務(wù)管理部分按照現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系建立,從籌資、投資、運(yùn)營、利潤分配方面對(duì)企業(yè)整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制;成本管理部分需要融合現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中諸如成本習(xí)性、成本預(yù)測(cè)、決策成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等與成本相關(guān)內(nèi)容,對(duì)成本進(jìn)行核算、規(guī)劃和控制,完成成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃的一個(gè)連續(xù)完整過程。管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域,如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、行為管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理等是伴隨經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和信息技術(shù)等發(fā)展產(chǎn)生的邊緣學(xué)科,帶來了新的理念、方法,但對(duì)學(xué)科體系的基本結(jié)構(gòu)來說沒有太大影響,它們可以作為對(duì)傳統(tǒng)方法的改進(jìn)加入到與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)容中去。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營管理中的應(yīng)用

改革開放以來,我國醫(yī)院逐步實(shí)行了醫(yī)院與科室、部門之間的兩級(jí)核算,并建立了相關(guān)的崗位責(zé)任制和一系列的核算制度,增強(qiáng)了醫(yī)院管理者和醫(yī)務(wù)人員的經(jīng)營意識(shí)和成本意識(shí)。以經(jīng)營管理為手段,促進(jìn)醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源,構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系,解決“看病貴”問題,促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展,取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。由此可見,管理會(huì)計(jì)已在醫(yī)院經(jīng)營管理中起著重要的作用,已被廣大醫(yī)院管理者運(yùn)用,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)所不能替代的?，F(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要職能:一是為醫(yī)院各級(jí)各類管理者提供客觀、科學(xué)、實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息及分析意見;二是以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核算方式、技術(shù)方法及其實(shí)施過程,積極參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會(huì)計(jì)是以“管理”的形式,促進(jìn)“會(huì)計(jì)”控制制度的執(zhí)行,是推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營、合理化管理的重要手段。管理會(huì)計(jì)以特定的組識(shí)形式,運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法,為醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案,并在實(shí)際工作中監(jiān)督控制、及時(shí)反饋、科學(xué)修正,以不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。因此,現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì),使會(huì)計(jì)職能上升到綜合管理的高度,是從科學(xué)理論體系和技術(shù)方法上參與醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,管理會(huì)計(jì)越重要。

三、有效發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的幾點(diǎn)建議

1.建立總會(huì)計(jì)師制度,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無論作為一門新興管理學(xué)科,還是在醫(yī)院管理實(shí)踐中有待開發(fā)應(yīng)用的一門新的技術(shù)方法,都必須以總會(huì)計(jì)師及其相應(yīng)的工作制度加以保障。我國醫(yī)院經(jīng)濟(jì)正面臨著入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這時(shí)期醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院改革開放、實(shí)行全成本核算、單病種限價(jià)、有效降低醫(yī)療成本、解決“看病貴”問題以及與國際衛(wèi)生質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)接軌的有力保證。醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三者必須由總會(huì)計(jì)師加以協(xié)調(diào),實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制,建立總會(huì)計(jì)師—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)—管理會(huì)計(jì)—成本會(huì)計(jì)—科室核算員為一體的會(huì)計(jì)管理核算體系。服務(wù)、監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營管理全過程,為醫(yī)院有序經(jīng)營、健康發(fā)展起到積極推動(dòng)作用。

2.成立我國醫(yī)院管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的應(yīng)用和發(fā)展,而且能強(qiáng)化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的社會(huì)地位,增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任心和使命感;協(xié)會(huì)是廣大管理工作者和管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所,也是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的基地。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化在我國醫(yī)院的應(yīng)用率普遍較低,削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后,使得一些復(fù)雜的計(jì)算公式和方法無法運(yùn)用,這是造成管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用緩慢的原因之一。目前,多數(shù)開展會(huì)計(jì)電算化的醫(yī)院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。因而,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì),是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

綜上所述,現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分,在促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化管理中起著重要的作用。

參考文獻(xiàn):

1.劉運(yùn)國.論管理會(huì)計(jì)定義的變遷.內(nèi)蒙古財(cái)會(huì),2003(7)

2.郭曉玲.對(duì)財(cái)務(wù)管理管理會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容交叉問題的探討.財(cái)會(huì)月刊,2005(3)

(作者單位:河南省鄭州市第九人民醫(yī)院 河南鄭州 450052)

(責(zé)編:紀(jì)毅)