加強(qiáng)現(xiàn)代成本管理　提高企業(yè)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)能力

李會(huì)青

摘 要:在金融危機(jī)沖擊下,全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩已成定局,國(guó)內(nèi)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況明顯下滑。在這種大環(huán)境下,企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀(guān)念,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制理論和方法,從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力,以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊。

關(guān)鍵詞:成本 成本效能理論 成本動(dòng)因 成本避免

中圖分類(lèi)號(hào):F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-141-02

受金融危機(jī)的影響,一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著重重困難,如何保證企業(yè)安全、平穩(wěn)、高效,在復(fù)雜多變的環(huán)境下更好地生存,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理尤其是加強(qiáng)成本管理顯得尤為重要。

成本管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。許多企業(yè)結(jié)合本單位實(shí)際情況,采取有助于加強(qiáng)成本管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)代成本管理方法,并取得了一定的成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后,不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。這就要求管理者結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀(guān)念,從管理的高度挖掘成本降低和獲取效益的潛力,以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、傳統(tǒng)成本管理存在的弊端

1.成本含義的局限性。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本的含義一般是指產(chǎn)品的制造成本,即包括產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用,而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中,一律作為期間費(fèi)用,視為與產(chǎn)品生產(chǎn)完全無(wú)關(guān)的支出。在企業(yè)自動(dòng)化生產(chǎn)水平較低、其他費(fèi)用占企業(yè)總成本比重較小時(shí),這種做法是可取的。然而,現(xiàn)在的企業(yè)新技術(shù)、新工藝的不斷創(chuàng)新,制造環(huán)境的變化,只注重產(chǎn)品的制造成本會(huì)造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。

2.成本管理的片面性。成本管理是企業(yè)成本管理的重要組成部分,處于極其重要的地位。傳統(tǒng)成本管理控制片面追求降低成本,認(rèn)為產(chǎn)品單位成本越低越好,為了降低成本而忽視了產(chǎn)品的品種和質(zhì)量。為了片面追求眼前利益,采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門(mén)邪道來(lái)降低成本,這樣不但坑害了消費(fèi)者,最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù),甚至破產(chǎn)倒閉。

傳統(tǒng)的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域,認(rèn)為產(chǎn)品的成本只與產(chǎn)品的直接成本相關(guān),企業(yè)只將成本管理的重點(diǎn)放在了降低產(chǎn)品的直接制造費(fèi)用之上,以降低直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用作為成本管理的主要手段,而忽略了其他的間接費(fèi)用,也忽視了對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制。從而陷入了單純?yōu)榻档统杀径芾沓杀镜臏鬆顟B(tài),無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要,使企業(yè)無(wú)法立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.成本核算方法的滯后性。在成本的具體核算中,傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上,成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)化。對(duì)于直接成本(直接材料和直接人工)按產(chǎn)量進(jìn)行分配,對(duì)制造費(fèi)用是先歸集,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)(通常是生產(chǎn)工時(shí)),分配給各種產(chǎn)品,即制造費(fèi)用的發(fā)生也是與產(chǎn)品的產(chǎn)量(工時(shí))直接相關(guān)的,并且呈正比例關(guān)系。這種方法適用于過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn),在這個(gè)時(shí)期,產(chǎn)品品種單一,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本集中地體現(xiàn)為產(chǎn)品的原材料成本和人工成本上,直接制造成本占產(chǎn)品總成本的比重很大,這部分成本的發(fā)生與產(chǎn)品的產(chǎn)量密不可分,因此對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用)是合理的。但當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、制造環(huán)境發(fā)生變化時(shí),這個(gè)缺陷就變得突出了。企業(yè)在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān),如機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、材料搬運(yùn)、設(shè)備維修等費(fèi)用。如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本,就會(huì)高估科技含量較低產(chǎn)品的成本,而低估科技含量較高產(chǎn)品的成本,會(huì)造成成本信息的嚴(yán)重扭曲,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)決策的失誤。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理的不斷強(qiáng)化,成本核算中的問(wèn)題日益暴露出來(lái)。

二、現(xiàn)代成本管理的豐富內(nèi)涵

1.成本含義的廣泛性。在現(xiàn)代成本管理理論中,成本的含義非常廣泛。企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利,其成本絕不能僅僅理解為制造成本,而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本。產(chǎn)品生命周期是企業(yè)引入該產(chǎn)品概念開(kāi)始,到企業(yè)放棄與該產(chǎn)品相關(guān)的一切業(yè)務(wù)活動(dòng)為止的全過(guò)程。這個(gè)過(guò)程,既包括進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程,還包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程;此外,顧客使用該產(chǎn)品的整個(gè)消費(fèi)過(guò)程也應(yīng)包括在內(nèi),因?yàn)橄M(fèi)過(guò)程的各種情況也是產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。因此,廣義的成本概念,既包括產(chǎn)品的制造成本,還包括產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本,同時(shí)也包括使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。

2.成本管理的全面性。成本含義的廣泛性,奠定了成本管理的全面性。成本管理控制目標(biāo)首先必須是全過(guò)程的控制,不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用,而應(yīng)控制的是產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。實(shí)踐證明,只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制,成本才會(huì)顯著降低,才能提高企業(yè)的管理水平。而從全社會(huì)角度來(lái)看,只有這樣才能真正達(dá)到節(jié)約社會(huì)資源的目的。此外,企業(yè)在進(jìn)行成本控制的同時(shí)還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新,特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量,這樣企業(yè)才能立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。

談起成本管理,一些人認(rèn)為這只是會(huì)計(jì)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)的事情,這種認(rèn)識(shí)極為片面。成本管理不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中的各種有形的物料及人力的消耗,更應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無(wú)形的成本動(dòng)因。要對(duì)成本進(jìn)行有效的控制,要求企業(yè)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)和共同努力。

3.成本管理理論的創(chuàng)新?，F(xiàn)代成本管理方法重視上游供應(yīng)商、下游銷(xiāo)售商對(duì)企業(yè)成本控制的影響,產(chǎn)生了“零存貨”概念。它要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷(xiāo)售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類(lèi)存貸保持在最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。

企業(yè)外部環(huán)境也日新月異,大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求,產(chǎn)品需求多樣化,顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的要求,產(chǎn)生了“零缺陷”概念。它是一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)即全面質(zhì)量管理,其目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。

從成本節(jié)省到成本避免?，F(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法,要從根本上避免成本的發(fā)生,以“零缺陷”的形式來(lái)避免幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力,認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整,避免不必要的成本發(fā)生。這是高級(jí)形態(tài)的成本降低,需要企業(yè)在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段,通過(guò)重組生產(chǎn)流程,來(lái)避免不必要的成本發(fā)生,達(dá)到成本控制的目的。

成本效能理論。它通過(guò)對(duì)企業(yè)的成本剖析,將成本劃分為基礎(chǔ)成本和效能成本?；A(chǔ)成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務(wù),在通常的情況下耗費(fèi)的成本。效能成本指企業(yè)在原來(lái)的基礎(chǔ)上為改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量,增加或調(diào)整產(chǎn)品功能、改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高服務(wù)質(zhì)量、增加服務(wù)功能、擴(kuò)大產(chǎn)品知名度所花費(fèi)的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎(chǔ)成本的基礎(chǔ)上有所增加,但它卻能通過(guò)增加少量成本支出形成更大的產(chǎn)品價(jià)值。

4.成本核算方法的先進(jìn)性?，F(xiàn)代成本管理方法認(rèn)為產(chǎn)品成本的發(fā)生,有的與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān),有的與生產(chǎn)工時(shí)相關(guān),有的與產(chǎn)品定單相關(guān)等等,所以,要準(zhǔn)確控制產(chǎn)品的成本,就應(yīng)該從成本的多重動(dòng)因入手,按與成本發(fā)生相關(guān)的因素去追溯計(jì)算成本。適時(shí)引入作業(yè)成本法,有效地控制成本,使企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益。從作業(yè)入手,增加有效作業(yè),提高有效作業(yè)的效率,同時(shí)盡量減少以消除無(wú)效作業(yè),這是現(xiàn)代成本控制方法——作業(yè)成本法的基礎(chǔ)理念。

作業(yè)成本法,就是以作業(yè)為核心,確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源或成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè),然后選擇成本動(dòng)因,將所有成本如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。其指導(dǎo)思想就是:作業(yè)消耗資源,資源消耗成本。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì),成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法所提供的成本信息,能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng),以節(jié)省企業(yè)資源,促進(jìn)管理水平的不斷提高。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了劇變。信息技術(shù)的發(fā)展,一方面給企業(yè)提供了更好的成本控制的手段;另一方面,使得全球經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí),市場(chǎng)需求瞬息萬(wàn)變,競(jìng)爭(zhēng)變得異常激烈,成本優(yōu)勢(shì)的取得對(duì)于一個(gè)企業(yè)的生存是至關(guān)重要的。而成本優(yōu)勢(shì)的取得絕對(duì)不限于成本本身,應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。

在金融危機(jī)沖擊下的今天,對(duì)成本控制的研究和應(yīng)用更是企業(yè)迫在眉睫的任務(wù),企業(yè)管理者要及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀(guān)念,提高自身素質(zhì),順應(yīng)時(shí)代要求,適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的發(fā)展,樹(shù)立現(xiàn)代成本管理理念,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,建立現(xiàn)代成本管理規(guī)章制度,采用先進(jìn)的成本核算和成本控制方法,實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員管理成本,使企業(yè)決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì),充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法以加強(qiáng)企業(yè)成本控制,提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的沖擊。

(作者單位:山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 山西太原 030031)

(責(zé)編:若佳)