試論人民銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕韭窂?/h1>

2009-08-28 04:35:56鄭永兵

金融發(fā)展研究訂閱 2009年7期 收藏

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/a>內(nèi)部審計研究

鄭永兵

摘要:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙鼛啄臧l(fā)展形成的一種新的基本審計方法,研究其在人民銀行內(nèi)部審計的運用具有重要意義。本文重點闡述了人民銀行運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕玖鞒?力求建立人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ?增強人民銀行運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目刹僮餍院歪槍π浴?/p>

關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部審計;研究

Abstract:The risk-oriented audit is a new kind of basic audit method in recent years.To study its application in internal audit in People's Bank of China is of great significance. This article focuses on the basic processes of the use of risk-oriented audit to guide the establishment of a model of the new methed, thus to make it more operational and pertinence.

Key Words:risk-oriented audit,internal audit,study

中圖分類號: F830.2 文獻標(biāo)識碼:B文章編號:1674-2265(2009)07-0050-03

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ窃谫~項基礎(chǔ)審計方法、制度基礎(chǔ)審計方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新的以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的審計方法。它減少了原有審計模式下審計資源在低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域不當(dāng)分配的弊端,有利于防范低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。根據(jù)目前人民銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀,探討運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?對于增強審計的可操作性和針對性,順應(yīng)人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部審計的需要,保證審計質(zhì)量,提高審計效率,防范審計風(fēng)險,具有十分重要的意義。

一、推進風(fēng)險控制體系建設(shè),為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┬畔⒅С?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰暮诵氖菑姆治鰧徲嬶L(fēng)險入手,建立科學(xué)的審計風(fēng)險分析模型,通過定性定量分析,量化確定固有保證程度系數(shù),并控制保證程度系數(shù),確定可接受的檢查風(fēng)險水平,以保證審計質(zhì)量。由于內(nèi)審資源有限,人民銀行內(nèi)部審計不可能對所有的監(jiān)督領(lǐng)域和所有的內(nèi)容進行全面監(jiān)督,只能通過建立一個完整的審計風(fēng)險模型,對造成審計風(fēng)險的多種因素進行全面分析和評估,合理確定審計的重點和范圍,制定有效的降低審計風(fēng)險的策略,發(fā)揮審計資源的最大效用。因此,在現(xiàn)有人民銀行風(fēng)險控制體系建設(shè)基礎(chǔ)上,探索建立包括業(yè)務(wù)及管理流程風(fēng)險的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫,以掌握翔實的資料,明確監(jiān)測體系所涉及的監(jiān)測變量、風(fēng)險指標(biāo)和評估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,通過監(jiān)測相關(guān)變量和指標(biāo),使用設(shè)定的警戒線和參考風(fēng)險發(fā)生的概率,加強對重點業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險監(jiān)測,以判定預(yù)警事件,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┲苯拥幕A(chǔ)信息支撐。

二、重構(gòu)審計業(yè)務(wù)流程,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┮?guī)范支持

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ闹攸c是識別與控制風(fēng)險。由于審計風(fēng)險受到被審計單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險的影響,內(nèi)審人員必須從風(fēng)險源分析入手,結(jié)合所處的業(yè)務(wù)環(huán)境進行分析與邏輯推理,進而確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計方法。但每個審計人員的知識和經(jīng)驗存在差異,勢必影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿Y(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以在審計工作中,要加強實務(wù)操作研究,對審計業(yè)務(wù)流程的基本問題進行反思,按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻芾淼膬?nèi)在規(guī)律,重新構(gòu)造審計業(yè)務(wù)流程,實現(xiàn)更深層次的專業(yè)化,使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺哂锌尚行浴?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎孟到y(tǒng)論方法,根據(jù)組織經(jīng)營模式自上而下進行分析。其基本流程如圖1。

圖1表明,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的區(qū)別是程序不同、起點不同,更主要的是審計理念不同。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲汛罅繉徲嫽A(chǔ)工作放在對審計對象的業(yè)務(wù)環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測試及對審計對象整體的分析評價上,是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念?；鶎尤嗣胥y行實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦?按照行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險范圍、風(fēng)險控制等情況,將審計風(fēng)險的思想貫穿于審計活動始終。

(一)更加注重人民銀行戰(zhàn)略風(fēng)險的分析

隨著國際和國內(nèi)經(jīng)濟金融環(huán)境中各種不確定因素的增加,人民銀行在執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、防范和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險的過程中均會面臨和遇到各種各樣的風(fēng)險。一般來說,人民銀行面臨的主要風(fēng)險有:法律風(fēng)險、操作風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、效率風(fēng)險和聲譽風(fēng)險等。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?就是要分析人民銀行所面臨的風(fēng)險,評估風(fēng)險管理和控制情況,促進人民銀行履職目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)更加注重人民銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?應(yīng)收集和分析業(yè)務(wù)運行和管理活動的風(fēng)險控制情況,對業(yè)務(wù)運行中潛在的各類風(fēng)險進行識別,確定各政策、業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點,開展關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險分析,確定實質(zhì)性測試的范圍、時間,提出針對重大風(fēng)險應(yīng)實施的程序。目前基層央行職能部門內(nèi)部控制的主要風(fēng)險因素見表1。

(三)更加注重人民銀行整體風(fēng)險的評估

風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估更重要的是對決策部門管理戰(zhàn)略的恰當(dāng)性、制度制定的合規(guī)性、業(yè)務(wù)流程的合理性和系統(tǒng)開發(fā)的控制性等實施風(fēng)險評估。在內(nèi)部審計中,不僅要評估單獨部門的風(fēng)險,而且要從整體上評估組織的風(fēng)險損失頻率、風(fēng)險損失程度和控制自我(CSA)的風(fēng)險程度,有效控制審計風(fēng)

險。在審計實踐中,基層人民銀行風(fēng)險等級描述一般可分為三類(見表2)。

風(fēng)險評價可采取定量和定性相結(jié)合的方式進行,提供更為客觀的評估結(jié)果,才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳刂坪椭笇?dǎo)央行的風(fēng)險策略中不發(fā)生重大偏離。

三、運用多種審計方法,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┘夹g(shù)支持

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?主要通過建立審計模型將風(fēng)險量化,其數(shù)學(xué)模型如下:RR=IR×CR,其中RR為剩余風(fēng)險,IR為固有風(fēng)險,CR為控制風(fēng)險。剩余風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ驮O(shè)計的核心。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是審計人員所不能改變的,而預(yù)期的審計風(fēng)險水平是確保審計質(zhì)量所必須予以保證的,實質(zhì)性審查的關(guān)鍵在于通過量化固有風(fēng)險、測試控制風(fēng)險、計算剩余風(fēng)險,最終達到判定剩余風(fēng)險控制狀況的目標(biāo),以確保審計風(fēng)險固定在預(yù)期水平上。

在現(xiàn)行審計模式下,內(nèi)部審計更側(cè)重于對制度執(zhí)行的檢查測試,審計人員在審計分析技術(shù)運用上,一般主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法,很少對被審計對象存在的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險進行測試和評價,對風(fēng)險的分析大致還停留在定性分析水平上,也沒有形成風(fēng)險狀況評估的數(shù)據(jù)積累,無論是全面審計、專項審計還是履職審計,對風(fēng)險的防范帶有明顯的滯后性,蘊含著較大的審計風(fēng)險。

因此,基層人民銀行在開展風(fēng)險審計技術(shù)與方法運用方面,其推進思路就是要滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計為增加組織價值服務(wù)的要求,以分析為中心,綜合運用多種審計方法,充分地量化固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,計算剩余風(fēng)險。在對傳統(tǒng)審計方法進一步完善的同時,要更多地學(xué)習(xí)引進先進的風(fēng)險測試和評估技術(shù),將風(fēng)險分析方法貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段,統(tǒng)籌運用審計風(fēng)險評估、分析性程序、控制測試、交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試等分析檢查方法,根據(jù)審計事項的內(nèi)在邏輯,盡可能地靈活運用各種審計手段,使審計風(fēng)險理論與整個審計過程聯(lián)系更為緊密,以增強基層人民銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險控制能力,不斷降低審計風(fēng)險。

四、改進審計質(zhì)量控制,為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┍Ｕ现С?/p>

在人民銀行審計實踐中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?要以質(zhì)量控制為中心,以環(huán)節(jié)控制為關(guān)鍵,確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▓?zhí)行程序目標(biāo)的實現(xiàn)。具體來說,就是要從內(nèi)審實施的計劃、方案、方法、證據(jù)、作業(yè)、報告等方面嚴(yán)格控制審計質(zhì)量。在計劃安排上,要將有限的審計資源和主要精力集中到風(fēng)險高發(fā)部位,保證足夠的審計力量應(yīng)對可能存在的審計風(fēng)險。在方案設(shè)計上,要落實審計的范圍和重點,增強內(nèi)審方案的可操作性,降低檢查風(fēng)險。在方法運用上,統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性測試等方法,強調(diào)對事前、事中、事后的監(jiān)督,對內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)綜合風(fēng)險進行分析和評價。在證據(jù)選擇上,要確保每一個審計事項都有充分的材料支持,并據(jù)此能夠?qū)?nèi)部控制制度進行準(zhǔn)確描述,能夠履行符合性測試及實質(zhì)性測試,從而得出正確的審計結(jié)論和評價。在作業(yè)控制上,必須由制度保障審計人員以證據(jù)為依據(jù),客觀、公正地作出專業(yè)判斷,堅持審計復(fù)核制度,層層把關(guān)。在報告撰寫上,不僅要定性準(zhǔn)確,依據(jù)正確,意見恰當(dāng),建議可行,分析透徹,而且要加強與管理層和決策層的溝通,提出切實可行的解決方案。

參考文獻:

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(責(zé)任編輯 代金奎)

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