新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃探析

吉文麗

摘 要：新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人、稅率及優(yōu)惠政策等進(jìn)行了較大調(diào)整，納稅籌劃空間大大壓縮。文章立足財(cái)務(wù)工作實(shí)務(wù)，就企業(yè)如何利用有限的籌劃空間，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：新稅法 納稅籌劃 企業(yè)

中圖分類號(hào)：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）06-188-02

企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在納稅之前，依據(jù)稅法規(guī)定，以稅收政策為導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的方案，以獲得合法稅收收益的行為。2007年3月16日，十屆全國人大五次會(huì)議通過了《企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法），并于2008年1月1日起施行。2007年12月6日，國務(wù)院又頒布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，為新稅法的實(shí)施提供了可行的操作指南。由于新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了較大調(diào)整，納稅籌劃空間大大壓縮，但也并非完全不存在。企業(yè)如何利用有限的納稅籌劃空間，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營，充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，以謀求企業(yè)又好又快地發(fā)展，日顯必要。

一、新企業(yè)所得稅法主要變化

1.統(tǒng)一稅法。一是不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，均適用同一個(gè)稅法。既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。二是實(shí)行法人納稅制度。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。居民企業(yè)就全球所得納稅，非居民企業(yè)只就來自中國的所得納稅。

2.統(tǒng)一稅率。除符合規(guī)定的小型微利企業(yè)（20%）和高新技術(shù)企業(yè)（15%）外，內(nèi)、外資企業(yè)均適用25%的稅率。

3.統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。新稅法解除了內(nèi)資企業(yè)在某些費(fèi)用的稅前扣除限制，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用作出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，包括工資支出、公益性捐贈(zèng)支出等，內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行一致的政策待遇。為內(nèi)、外資企業(yè)供了一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。

4.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。新稅法借鑒國際上成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔新稅收優(yōu)惠格局。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)設(shè)施、科技進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)。

5.統(tǒng)一并嚴(yán)格稅收征管。新稅法增加了特別納稅調(diào)整章節(jié)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅地避稅等對(duì)策的防范，加強(qiáng)了反避稅管理。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

（一）企業(yè)組織形式的籌劃

1.權(quán)衡分公司與子公司。新稅法改變了以往企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定：“企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司損益，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，不能起到節(jié)稅目的。而分公司不是獨(dú)立的法人，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果分公司虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到降低總公司整體稅負(fù)的目的。

例1：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設(shè)立回收期3年以上的公司B，預(yù)測(cè)B公司當(dāng)年虧損600萬元。若A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬元，現(xiàn)有兩個(gè)投資方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。則兩種不同的企業(yè)組織形式，稅負(fù)截然不同。

若選擇方案一，即設(shè)立全資子公司，子公司當(dāng)年虧損不繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)。A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負(fù)為200萬元。

若選擇方案二，即設(shè)立分公司，可以合并納稅，則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元[（800-600）×25%]。

可見，設(shè)立分公司可節(jié)稅150萬元（250-100）。一般初創(chuàng)階段較長(zhǎng)的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，通過合并納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，減輕總體稅負(fù)。當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部各子公司多數(shù)虧損的情況下，也可考慮將子公司變更為分公司，以起到節(jié)稅目的。

2.權(quán)衡公司與獨(dú)資、合伙企業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，這兩類企業(yè)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。若自然人投資設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，投資人只就其所得繳納一次稅，即個(gè)人所得稅。若投資設(shè)立公司制企業(yè)，既要繳納企業(yè)所得稅，又要就其分得的稅收利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)，從減輕稅負(fù)角度，可以考慮選擇獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

例2：假定企業(yè)年利潤(rùn)50萬元，稅后利潤(rùn)全部用于分紅。

如果設(shè)立成公司，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬

稅后利潤(rùn)分紅，應(yīng)納個(gè)人所得稅=37.5×20%=7.5萬元

公司、投資人共納稅20萬元（12.5+7.5）

如果設(shè)立成獨(dú)資或者合伙企業(yè)，則只需要繳納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=50×35%-0.675=16.825萬元（5萬元以上，對(duì)應(yīng)稅率35%，扣除數(shù)為0.675元）。比公司制企業(yè)節(jié)稅3.175萬元（20-16.825）。但是，投資人不能為了少交稅，盲目選擇企業(yè)組織形式。因?yàn)?，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不是法人，投資人承擔(dān)無限責(zé)任，即當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)無法償還的債務(wù)由投資人償還。若是法人型企業(yè)，企業(yè)破產(chǎn)，還不了的債一筆鉤銷，不再償還，投資人只就自己的投資額承擔(dān)有限責(zé)任。

總之，投資人應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，權(quán)衡不同組織形式的利弊，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是獨(dú)資、合伙企業(yè)，是設(shè)子公司還是分公司。

（二）收入的籌劃

銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點(diǎn)。稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

此外，企業(yè)可充分利用新稅法關(guān)于免稅的政策規(guī)定，如符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；國債利息收入免稅等，合理安排投資方式和時(shí)間，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（三）稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目作了更加寬松的規(guī)定。因此，合理提高稅前扣除項(xiàng)目的支出，是降低稅負(fù)的一條重要途徑。

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費(fèi)、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2%以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來達(dá)到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。

例3：甲企業(yè)2008年利潤(rùn)為56萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），經(jīng)查全年應(yīng)發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，則2008年度應(yīng)稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。

若企業(yè)在12月份按時(shí)發(fā)放了工資，則應(yīng)納所得稅為14萬元（56×25%）。可節(jié)稅3.5萬元。

2.適時(shí)公益性捐贈(zèng)。企業(yè)利用捐贈(zèng)即可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與原規(guī)定相比主要變化有兩點(diǎn)：一是基數(shù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)報(bào)表上的）；二是內(nèi)資企業(yè)的計(jì)提比例由3%提高到12%，外資企業(yè)由據(jù)實(shí)扣除調(diào)整為限額扣除。具體運(yùn)中應(yīng)注意：捐贈(zèng)必須通過社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。

例4：乙企業(yè)2008年度利潤(rùn)為100萬元，經(jīng)查有兩筆營業(yè)外支出：一是通過政府捐贈(zèng)給受災(zāi)區(qū)16萬元；另一筆是直接捐贈(zèng)給學(xué)校10萬元。若無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2008年度乙企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：稅前可扣除的災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)限額為12萬元（100×12%），實(shí)際捐贈(zèng)額16萬元，超過部分4萬元和直接捐贈(zèng)10萬元不允許稅前扣除。則應(yīng)納所得稅為28.5萬元[（100+16-12+10）×25%]。

3.合理開支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)必須發(fā)生的費(fèi)用。新稅法對(duì)這些費(fèi)用的扣除限額做了較為嚴(yán)格的規(guī)定，這三項(xiàng)費(fèi)用也成為企業(yè)最容易超支導(dǎo)致納稅調(diào)整的項(xiàng)目。

新稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額采取了銷售收入比例（5‰）與費(fèi)用發(fā)生額比例（60%）孰低的原則，即企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)永遠(yuǎn)無法全額扣除，并且只要業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷售收入的比例超過1/120，企業(yè)只能按照銷售收入的5‰扣除?，F(xiàn)實(shí)中絕大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都是按銷售收入5‰扣除的。對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，稅法規(guī)定稅前扣除比例不超過銷售收入的15%，超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從企業(yè)整個(gè)壽命期看，所有的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都能在稅前全部扣除，但是，當(dāng)年超支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)推遲抵扣，導(dǎo)致納稅義務(wù)提前。

銷售收入的大小是影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的共同因素。為了獲取最大限度的節(jié)稅利益，企業(yè)應(yīng)盡可能擴(kuò)大銷售規(guī)模。若企業(yè)銷售規(guī)模已無法擴(kuò)大，可以考慮設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司，以擴(kuò)大三項(xiàng)費(fèi)用的扣除限額。由于增設(shè)子公司要付出相應(yīng)的成本，因此，在進(jìn)行此類籌劃時(shí)，必須考核成本效益原則。

例5：丙公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。當(dāng)年共發(fā)生“三費(fèi)”500萬元，其中廣告費(fèi)280萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元。則丙公司當(dāng)年稅前可扣除的“三費(fèi)”為315萬元（2000×15%+2000×5‰）。超支185萬元（280+200+20-315）。需要調(diào)增所得稅46.25萬元（185×25%）。若丙公司將內(nèi)部銷售機(jī)構(gòu)注冊(cè)成為獨(dú)立的子公司A，丙公司按原價(jià)的8折銷售給子公司，由A公司按原價(jià)對(duì)外銷售。假設(shè)其他條件不變，則丙公司稅前可扣除的“三費(fèi)”限額為252萬元（2000×80%×15%+2000×80%×5‰）；A公司稅前可扣除的“三費(fèi)”限額仍為315萬元（2000×15%+2000×5‰），母子公司稅前可扣除“三費(fèi)”限額共計(jì)576萬元，全部“三費(fèi)”均可在當(dāng)期全額扣除。但在實(shí)際應(yīng)用中要注意：母子公司之間的定價(jià)一定要合理，符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的要求，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)“納稅調(diào)整”的風(fēng)險(xiǎn)。

4.加大技術(shù)開發(fā)。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，新稅法對(duì)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)做出了加計(jì)扣除的優(yōu)惠，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)企業(yè)而言，充分利用這一優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，不僅可促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代、增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而且可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的，獲得“雙贏”效果。

5.靈活運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。新稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策，依法申請(qǐng)縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。

6.有效控制固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。企業(yè)經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)維修費(fèi)用，一般性維修費(fèi)用允許在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，但新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，即大修理費(fèi)不允許在當(dāng)期稅前一次性扣除。新稅法對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行了明確規(guī)定，即同時(shí)符合下列條件的支出為大修理支出：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)維修費(fèi)能否直接在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，關(guān)鍵在于其支出數(shù)額能否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用將超過這一限額時(shí)，可以考慮在不影響正常生產(chǎn)的前提下，采用多次修理的方式或縮小當(dāng)期開支的辦法，實(shí)現(xiàn)維修費(fèi)在當(dāng)期稅前全額扣除。企業(yè)也可以按年度預(yù)先提取修理費(fèi)用，使企業(yè)提前獲得修理費(fèi)用的抵稅利益。

（四）用足稅收優(yōu)惠政策

總體上看，新稅法構(gòu)筑了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系。享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。區(qū)域優(yōu)惠傾向于中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等。能否有效利用這些優(yōu)惠政策，直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低。

目前，國家對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目等，給予了降低稅率、收入減免、加計(jì)扣除、投資抵扣等多種形式的稅收優(yōu)惠。如新稅法規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付工資的100%加計(jì)扣除等。企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇適合的投資項(xiàng)目，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

1.依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得采取隱瞞收入、擴(kuò)大支出、轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。

2.事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前，預(yù)先對(duì)其進(jìn)行計(jì)劃、決策，以達(dá)到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)需要計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時(shí)已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。

3.整體籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不應(yīng)當(dāng)把降低稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價(jià)值的長(zhǎng)期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低，而應(yīng)當(dāng)將籌劃方案對(duì)不同稅種如增值稅、消費(fèi)稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會(huì)抵消一部分稅負(fù)減少額，甚至加重整體稅負(fù)。

4.適時(shí)修訂籌劃方案。納稅籌劃方案不是一成不變的。隨著經(jīng)濟(jì)的變化，國家稅收法律法規(guī)會(huì)不斷變化。企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和完善籌劃方案。

5.權(quán)衡成本與效益。納稅籌劃行為本身需要發(fā)生一定的成本，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)，必須遵循成本與效益原則，即籌劃所要付出的成本不能超過籌劃所獲得的收益。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化。

參考文獻(xiàn)：

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3.張金星.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃.企業(yè)管理,2008(2)

4.彭志國.納稅籌劃揭秘.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008(8)

（作者單位：新疆農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 新疆昌吉 831100）

（責(zé)編：賈偉）