會計流程改革與事后監(jiān)督應(yīng)對

周千鈞

摘 要：人民銀行縣級支行會計核算流程改革，對會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、核算人員管理、會計核算方式、資金風(fēng)險防范產(chǎn)生了較大的影響。文章以人民銀行某中心支行為例，通過對會計核算流程改革的影響分析，提出事后監(jiān)督中心的監(jiān)督應(yīng)對策略，以達(dá)到風(fēng)險防控、有效監(jiān)督的目的。

關(guān)鍵詞：會計流程改革 事后監(jiān)督 應(yīng)對策略

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-165-02

近兩年來，浙江省內(nèi)人民銀行陸續(xù)實(shí)施了縣級支行會計核算業(yè)務(wù)流程改革。這一改革既是對傳統(tǒng)核算體系的一次顛覆，也是金融服務(wù)創(chuàng)新的一大舉措，在對人民銀行會計核算前臺產(chǎn)生巨大影響的同時，也對會計事后監(jiān)督提出了新的要求。

一、會計核算流程改革的模式

人民銀行縣級支行會計核算流程改革，即通過業(yè)務(wù)上收、集中等形式，上移縣級法人金融機(jī)構(gòu)在人民銀行縣(市)支行開立的各類賬戶，集中人民銀行縣（市）支行財務(wù)核算，建立由中心支行辦理全轄金融機(jī)構(gòu)跨行支付清算業(yè)務(wù)的會計集中核算體系。

經(jīng)過多方論證，形成并提出了三種會計核算流程改革模式。

模式一：已撤銷發(fā)行庫、轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)已參加大同城票據(jù)交換或已具備參加條件的縣級支行。通過組織轄內(nèi)金融機(jī)構(gòu)參加大同城票據(jù)交換、法人金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)上移、財政存款集中繳存、財務(wù)集中報賬等形式，將會計核算業(yè)務(wù)上收到中心支行。

模式二：已撤銷發(fā)行庫，但因交通條件所限未參加大同城票據(jù)交換的縣級支行。保留縣級同城票據(jù)交換所，使用新版浙江省同城票據(jù)交換清算系統(tǒng)相關(guān)功能，實(shí)施“票據(jù)當(dāng)?shù)亟粨Q、信息集中處理、資金管轄行清算”的業(yè)務(wù)處理方式。

模式三：尚存在發(fā)行庫的縣級支行。發(fā)行業(yè)務(wù)依據(jù)“先記賬后付款，先收款后記賬”的原則，采用“現(xiàn)金存取在當(dāng)?shù)剞k理，資金通過管轄行清算，賬務(wù)處理由中心支行完成”的處理方式。

各中心支行可依據(jù)本地實(shí)際，進(jìn)行模式選擇和自由組織。無論采取何種模式，改革期間的賬戶上移、余額劃轉(zhuǎn)等都是必不可少的步驟。改革后，基層人民銀行形成了縣級法人金融機(jī)構(gòu)在市中心支行營業(yè)部門開立相關(guān)賬戶并辦理支付清算業(yè)務(wù)；縣級非法人金融機(jī)構(gòu)通過其上級管轄行辦理支付清算業(yè)務(wù)；縣級支行的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)基金、表外固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)部賬戶，在市中心支行相應(yīng)科目下開設(shè)分戶進(jìn)行核算的會計核算模式。

二、會計核算流程改革的作用

1.核算業(yè)務(wù)縮減，人員緊張狀況緩解。會計核算流程改革后，中心支行作為全轄會計核算機(jī)構(gòu)，辦理人民銀行會計核算業(yè)務(wù)，縣級支行不再作為獨(dú)立的會計核算主體，會計崗位不再有網(wǎng)點(diǎn)柜主管、錄入、復(fù)核三分離的設(shè)置限制，會計人員的緊張狀況得到較大程度的緩解，基本符合當(dāng)前縣級支行會計人員配備實(shí)際。

2.核算環(huán)節(jié)減少，風(fēng)險點(diǎn)得到有效控制。會計核算流程改革后，除保留發(fā)行庫的縣級支行外，不再需要通過郵政專遞傳送會計資料，減少了資料傳遞風(fēng)險；縣級支行不再辦理核算業(yè)務(wù)，減少了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險；準(zhǔn)備金調(diào)整上收到市級管轄行，減少了金融機(jī)構(gòu)賬戶透支風(fēng)險；財務(wù)核算上收到中心支行，減少了費(fèi)用超標(biāo)風(fēng)險。相比較之下，改革后縣級支行會計風(fēng)險點(diǎn)得到了有效控制。

3.管理能力加強(qiáng)，服務(wù)質(zhì)量得到保障。會計核算流程改革后，縣級支行得以更多的人員與精力，來強(qiáng)化支行尚存的會計管理、準(zhǔn)備金檢查、反洗錢、賬戶管理、財務(wù)管理、組織同城票據(jù)交換等職能。還有部分核算人員充實(shí)到貨幣信貸、外匯、國庫等部門，在增強(qiáng)這些部門人員力量的同時，也帶去了認(rèn)真細(xì)致、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的會計傳統(tǒng)作風(fēng)，有利于增強(qiáng)縣級支行的管理能力，提高服務(wù)水平。

三、會計核算流程改革的影響

1.核算理念發(fā)生變化，核算問題增多。縣級支行會計核算流程改革，特別是保留發(fā)行庫的縣級支行會計核算流程改革，從一定層面上顛覆了傳統(tǒng)的核算業(yè)務(wù)在一個核算實(shí)體內(nèi)辦理的理念，分隔了縣級支行的發(fā)行現(xiàn)金流與中心支行的清算資金，需要核算人員對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新認(rèn)識與再理解。同時，改革期間涉及到大量的金融機(jī)構(gòu)財政存款、準(zhǔn)備金存款、農(nóng)村信用社特種存款、再貸款等賬戶的開立、撤銷、上移及余額劃轉(zhuǎn)，人民銀行內(nèi)部固定資產(chǎn)類、損益類、表外核算賬戶也要全額上移。處理工作量大、核算要求高，部分業(yè)務(wù)還是平時操作中從未涉及的，相應(yīng)的核算問題也較平時容易出現(xiàn)，無論核算部門還是監(jiān)督部門對此都不容忽視。

2.核算依據(jù)相對不足，易發(fā)業(yè)務(wù)分歧?？h級支行會計核算流程改革的操作處理，直接依據(jù)為上級人民銀行下發(fā)的《會計核算業(yè)務(wù)流程改革指導(dǎo)意見》，《指導(dǎo)意見》對改革期間的核算處理有較明確的規(guī)定，但對改革后中心支行的核算操作與監(jiān)督審核，規(guī)定得尚不夠全面系統(tǒng)。從另一個角度講，《指導(dǎo)意見》作為制度規(guī)定的補(bǔ)充，法律效力等級較低，還需要從核算制度上對改革后的業(yè)務(wù)處理加以規(guī)范。核算依據(jù)相對不足，直接導(dǎo)致核算部門與事后監(jiān)督中心認(rèn)識分歧的發(fā)生。

3.核算風(fēng)險點(diǎn)轉(zhuǎn)移，核算重心變化。會計核算流程改革后，縣級支行核算業(yè)務(wù)上收中心支行，核算風(fēng)險點(diǎn)也相應(yīng)發(fā)生變化：業(yè)務(wù)集中導(dǎo)致中心支行網(wǎng)點(diǎn)柜受理憑證劇增，臨柜審核風(fēng)險加大；金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金賬戶的增多也直接導(dǎo)致對賬風(fēng)險的增加；同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)采用全轄匯總記賬，凸顯核算系統(tǒng)同城業(yè)務(wù)清單與交換系統(tǒng)同城清算資金匯總表的核對重要性；支付系統(tǒng)核算風(fēng)險集中到縣級支行業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金劃撥、國庫交換資金清算和縣級支行發(fā)行庫出庫來賬等環(huán)節(jié)；財務(wù)集中核算加大了固定資產(chǎn)和費(fèi)用科目核算的差錯風(fēng)險。中心支行核算重心已由傳統(tǒng)的臨柜審查、交換清算、聯(lián)行匯劃，擴(kuò)大到發(fā)行往來、費(fèi)用核算等環(huán)節(jié)，相應(yīng)地事后監(jiān)督重心也隨之發(fā)生變化。

4.崗位工作量變化，素質(zhì)要求提高?？h級支行會計核算流程改革，直接導(dǎo)致核算業(yè)務(wù)量分布的變化。據(jù)某中心支行統(tǒng)計，2007年進(jìn)行無發(fā)行庫的縣級支行會計核算流程改革，改革后一個月的全轄會計業(yè)務(wù)量比改革前下降了20.41%，相應(yīng)地中心支行網(wǎng)點(diǎn)柜業(yè)務(wù)卻上升了42.16%；2008年進(jìn)行保留發(fā)行庫的縣級支行會計核算流程改革，改革后一個月的全轄會計業(yè)務(wù)量又比改革前下降了17.56%，相應(yīng)地中心支行網(wǎng)點(diǎn)柜業(yè)務(wù)則上升了21.18%，同時中心支行聯(lián)行柜業(yè)務(wù)也上升了9.43%?？梢?，會計核算流程改革直接增加了中心支行的業(yè)務(wù)量，對核算人員的素質(zhì)要求也相應(yīng)提高。間接地，影響到事后監(jiān)督中心會計監(jiān)督崗位的設(shè)置、監(jiān)督工作量的調(diào)整，以及對監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

四、事后監(jiān)督工作的應(yīng)對策略

事后監(jiān)督是會計核算的延續(xù)，基本職責(zé)是把好會計核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會計核算規(guī)范化，防范資金風(fēng)險和其他風(fēng)險?？h級支行會計核算流程改革，帶來的不僅是業(yè)務(wù)流程的變化，還有更高的核算與監(jiān)督要求。應(yīng)對縣級支行會計核算流程改革，事后監(jiān)督中心應(yīng)立足發(fā)展的核算理念、科學(xué)的崗位設(shè)置、規(guī)范的監(jiān)督依據(jù)、嚴(yán)格的監(jiān)督審核、有效的監(jiān)督培訓(xùn)，全方位做好事后監(jiān)督工作。

1.轉(zhuǎn)變觀念，以發(fā)展的眼光理解改革。事后監(jiān)督中心人員要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的核算理念，摒棄事后監(jiān)督照章辦事、“事后”為主的觀點(diǎn)，以科學(xué)發(fā)展的眼光去理解改革，以積極參與的態(tài)度去應(yīng)對改革。對會計流程改革所涉及的制度變化、流程改變、操作要求，要充分理解其合理性，認(rèn)真關(guān)注其合規(guī)性，在事前對其可能產(chǎn)生的資金風(fēng)險加以分析和評估，確保事后監(jiān)督工作跟上改革的步伐。

2.調(diào)整人員，以科學(xué)的角度設(shè)置崗位?？h級支行會計核算流程改革，間接導(dǎo)致事后監(jiān)督中心縣級支行網(wǎng)點(diǎn)柜監(jiān)督員富余，中心支行網(wǎng)點(diǎn)柜監(jiān)督員工作量激增。如何科學(xué)地設(shè)置監(jiān)督崗位，做到人員銜接、監(jiān)督量均衡，是事后監(jiān)督中心必須考慮的問題。及時修訂《事后監(jiān)督中心崗位責(zé)任制》，適時取消縣級支行網(wǎng)點(diǎn)柜監(jiān)督崗，增設(shè)綜合報表監(jiān)督崗和增加國庫業(yè)務(wù)監(jiān)督人員，調(diào)整各監(jiān)督崗位的代班人員名單等，都是事后監(jiān)督中心的應(yīng)對策略。

3.完善制度，以規(guī)范的高度提出標(biāo)準(zhǔn)?！吨袊嗣胥y行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》規(guī)定：“實(shí)施事后監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計財務(wù)、支付結(jié)算、聯(lián)行、國庫、貨幣發(fā)行等業(yè)務(wù)規(guī)章制度。”鑒于縣級支行會計核算流程改革的實(shí)際，事后監(jiān)督中心在認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻理解有關(guān)指導(dǎo)意見的基礎(chǔ)上，著重于規(guī)范流程改革后發(fā)行往來、費(fèi)用核算等業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作，及時修訂事后監(jiān)督業(yè)務(wù)制度。如某中心支行在全轄會計核算流程改革完成后的次月就全面修訂了《集中事后監(jiān)督審核標(biāo)準(zhǔn)》，完善了一系列監(jiān)督記錄格式，確保了監(jiān)督過程的規(guī)范性、監(jiān)督處理的準(zhǔn)確性。

4.嚴(yán)格審核，以認(rèn)真的態(tài)度實(shí)施監(jiān)督。應(yīng)對會計核算流程改革，事后監(jiān)督中心在做好人員、制度準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，更要加大日常監(jiān)督力度。突出支付往來、發(fā)行往來、內(nèi)部賬務(wù)等監(jiān)督重點(diǎn)，關(guān)注同城票據(jù)交換、資金匯劃等風(fēng)險環(huán)節(jié)，認(rèn)真做好會計資料交接、憑證配對審核等基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)業(yè)務(wù)再監(jiān)督和內(nèi)控檢查，確保業(yè)務(wù)監(jiān)督工作及時、連續(xù)、全面開展。

5.強(qiáng)化培訓(xùn)，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)反映交流?？h級支行會計核算流程改革后，中心支行業(yè)務(wù)無論數(shù)量上還是種類上都有較大幅度的上升，相應(yīng)地對監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)能力的要求也大大提升。一方面，上級行和業(yè)務(wù)部門的針對性業(yè)務(wù)培訓(xùn)尤為重要；另一方面，事后監(jiān)督中心和監(jiān)督人員的自覺學(xué)習(xí)和掌握理解必不可少。此外，事后監(jiān)督中心要從優(yōu)質(zhì)服務(wù)出發(fā)，加強(qiáng)與核算部門的溝通協(xié)作，有效互通業(yè)務(wù)信息、及時反映監(jiān)督情況、積極解決業(yè)務(wù)分歧，從而達(dá)到提高核算質(zhì)量、保障資金安全的雙贏目標(biāo)。

（作者單位：中國人民銀行紹興市中心支行 浙江紹興 312000）

（責(zé)編：若佳）