新會計準則與統(tǒng)計財務指標填報

王桂娟

新的《企業(yè)會計準則》2009年全面實施，統(tǒng)計工作應適應會計制度的變化，掌握相關規(guī)定要求，正確填報統(tǒng)計財務指標。

為促進我國企業(yè)會計制度與國際接軌，財政部出臺新的《企業(yè)會計準則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團施行，并計劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實施。由于統(tǒng)計指標與會計賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對統(tǒng)計制度的關注程度進一步提高，如何使統(tǒng)計制度跟上會計制度的變化，對企業(yè)及時正確反映統(tǒng)計調查內容至關重要。在新舊會計核算方式交替過程中，統(tǒng)計制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會計核算的需求，值此開展第二次全國經濟普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務狀況表中變化大或經常出現(xiàn)錯誤的幾個重點統(tǒng)計指標羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計人員對照并準確填報相關數(shù)據。

■ 統(tǒng)計財務狀況表與會計賬表

有人形容目前我國的會計制度和統(tǒng)計制度如“兩股道上的跑車——合不到一起”，實際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計人員由財務人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計人員不在財務部門工作，統(tǒng)計數(shù)據也絕大多數(shù)由財務部門提供。特別是統(tǒng)計年報中有一張涉及各個行業(yè)的通表叫xx財務狀況表，幾乎所有數(shù)據均與會計報表或財務明細賬有關。財務狀況表根據行業(yè)不同有工業(yè)財務狀況、建筑業(yè)財務狀況、服務業(yè)財務狀況等等，不論哪個行業(yè)，表內指標主要來源于本企業(yè)對應年度的企業(yè)財務決算（或報告年份12月份）的《資產負債表》、《利潤表》（或《損益表》）及相應的會計科目。目前，因新的企業(yè)會計準則出臺，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會計制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會計核算方式不統(tǒng)一，給財務狀況表的講解、填報帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經常遇到統(tǒng)計與會計的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應正確區(qū)分時期指標和時點指標：時期指標是反映企業(yè)某一報告期經營情況的指標，如全年實現(xiàn)營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、應付工資總額等指標，時期指標數(shù)值可以“累計”；時點指標是反映企業(yè)某一結算時點的資產、負債、人員等情況的指標，如資產、負債和期末人數(shù)等指標，不能“累計”。其次分清報告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計指標的時期指標一般是指報告期發(fā)生（或實現(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計年報上的應付工資總額，反映企業(yè)2008年當年列入成本、費用中工資累計，即報告期發(fā)生額，若填報1個月的數(shù)額或從會計《資產負債表》上照抄就大錯特錯了。一個是少報11個月的數(shù)，另一個《資產負債表》上的“應付工資”則是企業(yè)歷年結余（余額），與本年發(fā)生額風馬牛不相及。

■ 如何從會計賬表中取得財務狀況表所需指標

企業(yè)統(tǒng)計人員填報財務狀況表時錯填現(xiàn)象較普遍的主要指標及正確填報方法如下：

營業(yè)收入：指企業(yè)在報告期內從事銷售商品、提供勞務及轉讓資產使用權等日常活動中形成的總收入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。執(zhí)行新會計準則的根據《利潤表》本期金額填報；執(zhí)行原會計制度的根據《利潤表》（或《損益表》）本年累計數(shù)中的“主營業(yè)務收入”加財務收入明細賬其他業(yè)務收入累計填列。填報時要注意營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應付工資總額（貸方累計發(fā)生額）：指企業(yè)在報告期內計提的應付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計應付的工資總額，不是會計表中“應付工資”（前面已說過會計表中反映的是余額），統(tǒng)計報表要求填列的是報告期內企業(yè)從成本、費用中提取的工資合計。

注意：在填列應付工資總額（貸方累計發(fā)生額）時，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設有“應付工資”科目的企業(yè)，根據會計“應付工資”科目的本期（或本年）貸方累計發(fā)生額填列；第二種情況是未設“應付工資”科目的企業(yè)，根據企業(yè)成本、費用明細表（或明細賬）中“工資”項本期累計發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會計準則的企業(yè)重點提醒一下，千萬不能照抄“應付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、社會保險、工會經費等，比應付工資口徑大，如使用“應付職工薪酬”科目填報統(tǒng)計指標“應付工資”，只能取報告期“應付職工薪酬”其中項職工工資、獎金、津貼和補貼加總填報。

建議執(zhí)行新會計準則的企業(yè)在填報應付工資總額、應付福利費總額、社會保險費等指標時，從報告期的成本、費用明細賬查找相應的數(shù)據與“應付職工薪酬”，對其中對應項核對一下填報，若二者不一致找出原因，或及時向統(tǒng)計部門咨詢。

應交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務等增加貨物價值的活動本期應交納的稅金，統(tǒng)計口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會計口徑的應交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計指標的計算公式：本年應交增值稅=本年銷項稅額+本年應收出口退稅+本年進項稅額轉出-本年進項稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內銷產品應納稅額

注意：本指標是企業(yè)財務狀況表中出現(xiàn)錯誤最多的指標之一，為提醒大家公式中各項均是報告期累計的概念，所以在每項前加了“本年”，對年報來說是指1—12月的數(shù)據，對定報為1—報告月數(shù)據。有的項目如“本年減免稅款、本年出口抵減內銷產品應納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計算公式更簡單了，對有的企業(yè)就是：本年應交增值稅=本年銷項稅額-本年進項稅額

填報年報時，根據當年12月份企業(yè)財務“應交增值稅”明細表或“增值稅納稅申報單”相關內容計算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計算公式為：本年應交增值稅=全年計稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標時，應根據企業(yè)的“應交稅金”科目的明細科目“應交增值稅”的貸方累計發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。

本期折舊：該指標反映企業(yè)在報告期內提取的固定資產折舊合計數(shù)，根據會計核算中《資產減值準備、投資及固定資產情況表》內“當年計提的固定資產折舊總額”項本年增加數(shù)填列，也可以將報告期成本費用中計提的“折舊”合計填報。

填報本指標注意“四不要”：不要漏填，絕大多數(shù)正常經營的企業(yè)都應有折舊發(fā)生；不要填為一個月度的數(shù)據，本期折舊是指1至報告月的累計數(shù)，年報即指全年的計提數(shù)；不要誤填為《資產負債表》中的“累計折舊”，“累計折舊”是歷年折舊累計；不要出現(xiàn)負數(shù)，在企業(yè)有固定資產清理的情況下，請不要用累計折舊的期末數(shù)減期初數(shù)倒推“本期折舊”，因固定資產清理可能造成累計折舊的期末數(shù)小于期初數(shù)，得到的就是一個無意義的負值。遇到固定資產清理時，按成本費用中計提的“折舊”合計填報。