新時期會計核算管理體系的反思與構建

羅秀蘭

摘要：本文首先論述了新時期會計核算管理體系構建的背景，繼而分析了構建新時期會計核算管理體系的必要性，最后提出了構建新時期會計核算管理體系的構想，以期對我國當前的兵團會計改革提供一點可借鑒之處。

關鍵詞：會計核算管理體系 兵團 構建

一、引言

會計核算體系的形成是受一定環(huán)境因素影響的。生產建設兵團是我國農墾系統(tǒng)以及國有大型農業(yè)企業(yè)群體和國民經濟及社會的重要組成部分。計劃經濟時期，兵團的會計核算工作較好地適應了兵團高度集權的計劃經濟體制，會計核算工作和兵團體制、內部產權結構及經濟發(fā)展是協調一致的。但是，進入市場經濟時期后，對兵團進行會計管理和會計核算的出發(fā)點及內容、會計運行體系的設計、編制會計報表的內容及形式上提出新的要求。隨著兵團計劃單列，兵團的體制雖然沒變，但國家對兵師團三級的職能要求發(fā)生了較大的變化，經濟體制、內部行政管理體制、財務管理體制的改革不斷椎講。

二、構建新時期會計核算管理體系的必要性

目前，建設兵團會計存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問題，在實際工作當中，不同組織執(zhí)行各自組織的會計制度，甚至有的執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的規(guī)定進行會計核算和報告，有的執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計核算和報告，口徑不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低，已經嚴重影響到建設兵團的會計核算和組織發(fā)展。因此，有必要建立一套適合建設兵團自身發(fā)展的的會計核算管理體系。

會計準則作為反映經濟活動、確認產權關系、規(guī)范收益分配的專業(yè)技術標準，是國際通行的商業(yè)語言，如今，經濟全球化已經進入到一個新的時期，建立一套與國際慣例接軌的會計核算管理體系是大勢所趨，是時代發(fā)展的必然，也是順時應勢的主動選擇。具體而言，主要是基于以下兩個方面的需要:一方面，建立兵團組織的會計核算管理體系，是維護社會公眾利益的需要。兵團組織會計信息質量的高低，直接影響兵團生產建設的質量和數量，直接影響兵團內部的切身利益。按照國際會計慣例對會計確認、計量、記錄和報告作了更加嚴格和科學的規(guī)定，必將進一步強化對信息供給的約束，有效地維護兵團公眾的知情權，有利于兵團公眾更好的進行有效監(jiān)督和評價，從而維護自身合法利益。另一方面，建立兵團組織的會計核算管理體系，是促進兵團會計適應經濟發(fā)展進程的需要。入世的新形勢，必將加速我國經濟的國際化進程，這就要求我們有一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。伴隨著我國國內經濟的市場化和國際經濟的一體化，會計也會逐漸國際化。同時，我國建設兵團管理正在大量借鑒國際經驗，相應的，會計標準也應當逐步與國際慣例接軌，逐漸協調一致。

因此，有必要構建我國目前的兵團會計制度，建立一套既堅持中國特色又與國際準則趨同的兵團會計核算管理體系，建立一套既能讓國內認可、又能使國際認同的會計準則趨同模式，以規(guī)范兵團組織的會計行為。

有一種擔心，認為為兵團組織單獨設立一套會計準則和制度，一方面會增加成本，另一方面和西方尤其是美國的準則體系不一致，因為根據美國會計準則制定機構的分工，非政府舉辦的學校和醫(yī)院等私立非營利組織，由FASB為其制定會計規(guī)范，同私立企業(yè)是一個體系。但是前文論述過，我國兵團組織的情況非常特殊，有自身特定的發(fā)展背景和體制根源，有不同于西方成熟的非營利組織的個性特點。基于這樣的原因，兵團組織的會計核算管理體系必須單獨設立，一方面有助于培育一個適宜兵團發(fā)展的環(huán)境，為兵團獨立發(fā)展營造出更加寬松的行政環(huán)境，這是提升我國兵團自我治理能力的外部體制性因素，是避免兵團繼續(xù)充當政府的附屬品，保證其獨立和良性發(fā)展的強大推動力。另一方面有助于建立健全管理機制，充分認識兵團組織自身的特點、權限、職能、優(yōu)勢和劣勢，逐步轉變對行政機構的依附思維，盡可能發(fā)揮自治性，逐漸形成良好的成長機制，提升管理水平。

三、構建新時期會計核算管理體系的構想

最近，企業(yè)會計標準體系改革進展順利，新企業(yè)會計準則的出臺，已基本實現了與國際慣例相協調。兵團組織會計核算管理體系的建立也可以借鑒吸收企業(yè)會計準則改革的相關成果，來完善兵團組織會計體系的構建。

兵團組織會計可以制定一個統(tǒng)一的會計核算管理體系，兵團組織會計核算管理體系具體包括三個層次:

一是基本準則，在整個會計核算管理體系中起統(tǒng)馭作用，可以看出它的特點應當是:基本準則高于具體準則，為具體準則提供基本概念并指引方向，是所有具體準則的基礎，為具體準則的制定提供理論上的依據，也可用來指導、評估和發(fā)展具體準則?；緶蕜t處于兵團會計體系中的頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準則更重要、更基本的規(guī)范，這種制度安排，比較符合中國當前的國情?；緶蕜t主要明確以下問題:(1)兵團的界定；(2)兵團會計假設；(3)兵團目標；(4)兵團會計信息質量要求；(5)兵團會計要素；（6)兵團會計要素的計量；(7)兵團會計報告原則等。

二是具體準則，包括共性業(yè)務處理的準則、特殊業(yè)務處理的準則和報告準則三類，主要規(guī)范兵團發(fā)生的具體業(yè)務的會計處理，為兵團處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。共性業(yè)務處理的準則主要規(guī)范各類兵團普遍適用的一般經濟業(yè)務的確認和計量，如存貨、固定資產、無形資產、借款、收入等準則；特殊業(yè)務處理的準則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務的確認和計量；報告準則主要用于規(guī)范各類兵團會計信息披露的內容、形式和途徑及其他書面文件。

三是會計準則應用指南，主要包括具體準則解釋和會計科目設置、賬務處理、報表體系的構成、報表項目的內容和報表格式等，進一步細化了準則原文，對一些重要事項進一步做了出明確，為兵團執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。

另外，與實際國情相適應，我國會計規(guī)范的特色之一在于會計準則和會計制度并存，采用的是“準則+制度”的規(guī)范模式，這是因為在當前環(huán)境下，兩者還難以相互取代，應該并存互補，共同規(guī)范會計核算行為?？紤]到國有兵團和民辦兵團不同的業(yè)務特點，也可以采取準則和制度并存的會計體系，即兵團會計以基本準則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范的模式。會計制度主要側重于記錄和報告，確認和計量的內容有機的體現在會計科目及使用說明中，可以把現行有關事業(yè)單位會計制度和民間兵團會計制度囊括進來，打破目前行業(yè)的界限，建立兩項的統(tǒng)一會計核算制度，以充分利用現存制度。但是，在準則和制度并行的情況下，必須使兩者協調發(fā)展，這需要處理好準則和制度的關系，應當盡量使會計準則和會計制度的規(guī)定保持一致，對同樣的業(yè)務所允許采用的會計政策應相互支持，不能明顯沖突，讓人無所適從。因此，我國兵團會計體系的發(fā)展目標應當是在考慮我國國情的前提下，采取會計準則和會計制度并存并協調發(fā)展的思路。

參考文獻：

[1]邵華；新疆生產建設兵團會計核算特色淺析[J].新疆農墾經濟,2006年12期

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