ＩＴ環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用分析

文興斌

【摘 要】 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息主體的財(cái)務(wù)報(bào)告模式也在不斷豐富和完善。本文從分析信息技術(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)、信息質(zhì)量、基本內(nèi)容、方式手段等方面的影響入手，闡述了IT環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的基本特點(diǎn)，并對不同財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了評價，提出了在IT環(huán)境下企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式的方法，借以為企業(yè)相關(guān)決策提供參考。

【關(guān)鍵詞】 信息技術(shù)； 財(cái)務(wù)報(bào)告； 模式

一、信息技術(shù)對財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化的程度越來越高，大型或超大型的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)。作為全面、集中和概括地向有關(guān)會計(jì)信息使用者提供重要決策參考信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，正面臨著深刻的變化和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)告基本假設(shè)的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要受財(cái)務(wù)會計(jì)的基本理論和方法的影響，會計(jì)基本假設(shè)是進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督的基本前提，而在信息技術(shù)環(huán)境中，這些基本假設(shè)將發(fā)生明顯的變化。

只有在會計(jì)主體假設(shè)基礎(chǔ)上，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計(jì)要素才有空間歸屬。然而隨著信息技術(shù)的發(fā)展，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，跨行業(yè)、跨地區(qū)和跨國界的企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，為了完成某一目標(biāo)而在短時間內(nèi)結(jié)合形成的存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體——虛擬企業(yè)，也可以隨時根據(jù)實(shí)際情況解散和重構(gòu)。這將使得對會計(jì)主體的界定產(chǎn)生更大的困難，同時也使得財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容更加復(fù)雜，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間的差異性與同質(zhì)性信息更加難以區(qū)分。

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)資產(chǎn)的價值以歷史成本計(jì)價，而不是采用現(xiàn)行市價；收入與費(fèi)用的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實(shí)現(xiàn)制。但是，在信息技術(shù)條件下，收付實(shí)現(xiàn)制、公允價值將更加適合某些企業(yè)的需要。一些網(wǎng)絡(luò)上的虛擬企業(yè)生存和發(fā)展周期變化很快，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就會被打破，嚴(yán)格的會計(jì)分期也將失去存在的基礎(chǔ)，這必然影響財(cái)務(wù)報(bào)告的反映。

在信息技術(shù)充分發(fā)展的階段，國際間的資本流動加快，國際貿(mào)易、國際投資增加以及匯率與貨幣幣值的變動更加頻繁，加劇了金融風(fēng)險，客觀上要求使用全球統(tǒng)一的電子貨幣進(jìn)行貿(mào)易結(jié)算。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的單一貨幣計(jì)量將被打破，取而代之的將是多國貨幣、電子貨幣。而且對于一些非貨幣指標(biāo)，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率等，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，可它們又不能在報(bào)表上用貨幣來表示。

（二）對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的影響

在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了八項(xiàng)反映會計(jì)信息質(zhì)量特征的基本原則，雖然強(qiáng)化了對會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的原則，但沒有充分考慮信息技術(shù)環(huán)境下的要求。由于采用歷史成本原則作為基本的計(jì)量屬性，相關(guān)性和及時性都受到了制約。

相關(guān)性要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會計(jì)信息過程中，充分考慮會計(jì)信息使用者的信息需求，提供相關(guān)使用者決策有用的企業(yè)會計(jì)信息。一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告中主要反映的是財(cái)務(wù)信息，而對決策有重要意義的非財(cái)務(wù)信息反映不足；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告體系將各會計(jì)要素定義為是由過去交易和事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，這就使得整個財(cái)務(wù)報(bào)告的核心部分（會計(jì)報(bào)表所提供的信息）必然是面向過去的，會計(jì)信息不能很好地反映物價變動和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等情況，從而使會計(jì)信息失去相關(guān)性。

及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或者延后，它涉及到及時收集信息、及時處理會計(jì)信息、及時傳遞會計(jì)信息。但我國相關(guān)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告既有較長的編報(bào)周期，又有較長的報(bào)送延遲期，它顯然會大大降低會計(jì)信息的實(shí)用價值，影響到相關(guān)利益者的決策，與信息技術(shù)環(huán)境下信息實(shí)時提供和傳送的使用要求相矛盾。

（三）對財(cái)務(wù)報(bào)告基本內(nèi)容的影響

以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三大財(cái)務(wù)報(bào)表為主的報(bào)告體系，基本能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)發(fā)展的要求，能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到必要的監(jiān)督作用。但是隨著20世紀(jì)末我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，股份制及信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅速興起，人們對會計(jì)信息的需求有了很大的變化，信息使用者已不再滿足于對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息的了解，而要求了解更多關(guān)于企業(yè)未來的、非財(cái)務(wù)的信息?？墒?，傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告對于這類信息的編報(bào)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這便導(dǎo)致會計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的全貌。這種供求不平衡的矛盾必然會導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革，人力資源、可持續(xù)發(fā)展和社會責(zé)任等因素將構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的新內(nèi)容。

（四）對財(cái)務(wù)報(bào)告方式手段的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采用手工、筆錄的方法，以書面報(bào)告的形式，借助標(biāo)準(zhǔn)的、通用的三張報(bào)表為載體，向有關(guān)管理部門報(bào)送，或者通過指定的少數(shù)報(bào)刊登載的方式和手段來進(jìn)行披露，嚴(yán)重制約了信息的及時性，忽略了不同信息使用者在需求上的差別。在信息技術(shù)環(huán)境下，除了采用傳統(tǒng)的書面報(bào)告形式外，還應(yīng)采用計(jì)算機(jī)實(shí)時處理系統(tǒng)。通過財(cái)務(wù)會計(jì)軟件，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時，也完成了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的大部分工作，財(cái)務(wù)會計(jì)信息可以及時、準(zhǔn)確地收集、加工處理，并安全地送到信息使用者的手中。

二、IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的特點(diǎn)

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。在IT環(huán)境下，這一目標(biāo)得到了更好的強(qiáng)化，而且財(cái)務(wù)報(bào)告本身又有許多新的特點(diǎn)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告生成與報(bào)送的實(shí)時性

在IT環(huán)境下，企業(yè)將處于一個實(shí)時的、動態(tài)變化的狀態(tài)之中，它自身需要隨時掌握事物發(fā)展的動態(tài)，要迅速而有效地獲得有用的信息資源，要根據(jù)實(shí)際情況編制和生成即時的財(cái)務(wù)報(bào)告，提供給決策者。而對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，也希望隨時了解企業(yè)的發(fā)展動態(tài)，能在任何時候都能找到與其決策目標(biāo)相一致的財(cái)務(wù)信息。利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，正好能為用戶的這一需求提供技術(shù)支撐，通過在線的財(cái)務(wù)報(bào)告，在保證財(cái)務(wù)信息客觀性的基礎(chǔ)上，實(shí)時地傳輸財(cái)務(wù)信息，在充分滿足準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，盡可能地把編報(bào)周期縮短，從而最大限度地降低決策風(fēng)險。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的多元性

在IT環(huán)境下，企業(yè)投資主體呈多元化趨勢，不同所有制形式、不同地域空間的實(shí)體都可參與進(jìn)來，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求也是多元的。為滿足這一客觀需要，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、表現(xiàn)形式、計(jì)量屬性都將體現(xiàn)出多元性的特點(diǎn)。

在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上，既有財(cái)務(wù)信息又有非財(cái)務(wù)信息，既有定量信息又有定性信息，既有總括信息又有明細(xì)信息，既有反映實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量信息又有反映無形資產(chǎn)的價值信息，既有歷史信息又有預(yù)測信息；在表現(xiàn)形式上，由單一的數(shù)字、文字等純文本的信息轉(zhuǎn)變?yōu)閳D、文、聲、像并茂的多媒體信息，從靜態(tài)走向動態(tài)；在計(jì)量屬性上，由單一的歷史成本計(jì)量屬性，發(fā)展到以歷史成本為主，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計(jì)量屬性并用的格局，從而更加準(zhǔn)確地表示各會計(jì)要素的實(shí)際價值。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息按需定制

在傳統(tǒng)報(bào)告模式下，企業(yè)通常提供通用化的財(cái)務(wù)報(bào)告供用戶使用，一方面用戶得不到想要的財(cái)務(wù)信息；另一方面又要對大量無關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篩選，這使得財(cái)務(wù)信息有用性大大降低。IT環(huán)境下，企業(yè)在提供通用化的、保證客觀性、可比性等質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足用戶共同需求的基礎(chǔ)上，還可額外按用戶需求而定制適合用戶個性化的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，為用戶量身定做。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的交互性

在傳統(tǒng)報(bào)告模式下，企業(yè)提供什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告，使用者就只能接受什么樣的財(cái)務(wù)信息，信息使用者處于一種被動接收信息狀態(tài)。在IT環(huán)境下，信息使用者可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，建立起與財(cái)務(wù)報(bào)告提供者的良好交互平臺，把自己的需求告訴給企業(yè)，企業(yè)就可根據(jù)實(shí)際情況有針對性地、差異化地提供信息給使用者。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的共享性

共享性是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本功能。在IT環(huán)境下，企業(yè)可以通過技術(shù)手段把需要對外提供的通用性的、差異性的財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行共享，讓更廣闊的地域空間范圍內(nèi)的信息使用者以最低的成本獲取和使用相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并且還可以減少數(shù)據(jù)產(chǎn)生差錯的幾率，更好地為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同提供服務(wù)。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)告信息的安全性

在IT環(huán)境下，信息安全是至關(guān)重要的。企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息必須是真實(shí)可靠的，是完整的，是沒有經(jīng)過非法篡改的。一方面要保障提供信息的物理實(shí)體，如機(jī)房、電腦、通信線路等的安全；另一方面又要保障數(shù)據(jù)傳輸過程的安全，同時也要防范計(jì)算機(jī)病毒、木馬的破壞，更要防范人為破壞現(xiàn)象的發(fā)生。只有根據(jù)安全可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，信息使用者才能做出正確決策。

三、IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式評價與選擇

自從計(jì)算機(jī)技術(shù)開始在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域應(yīng)用以來，人們都沒有停止對財(cái)務(wù)報(bào)告模式的探索。在IT環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾種模式，財(cái)務(wù)報(bào)告提供者在進(jìn)行綜合分析比較后來確定滿足各方需要的報(bào)告模式。

（一）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式是美國會計(jì)學(xué)會基本理論委員會的一位成員Scort于1969年提出并大力倡導(dǎo)的。他認(rèn)為傳統(tǒng)的報(bào)告模式是一種以計(jì)算最大收益和資本價值為目的的“價值模式”，僅報(bào)告綜合性會計(jì)信息，不能滿足使用者多樣化的信息需求，而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式提供與決策模型有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的具體細(xì)節(jié)，以便各使用者自己選擇所需信息。在強(qiáng)有力的信息技術(shù)支持下，這種模式的信息含量、信息范圍擴(kuò)大，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌；靈活性增強(qiáng)，使信息的決策有用性大大提高。但在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確定和信息安全方面仍有一些難點(diǎn)。

（二）交互式按需報(bào)告模式

交互式按需報(bào)告模式是按顧客需要大規(guī)模地組織生產(chǎn)（MC）思想在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用，目的是通過按需求編制的報(bào)告來滿足不同使用者多樣化的信息需求，它要求財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)具有充分的靈活性，并允許報(bào)告單位與使用者相互溝通。它具有靈活性、交互式和實(shí)時報(bào)告的特征，能更好地滿足使用者的信息需求，進(jìn)而提高市場效率和減輕信息不對稱性。但這也會增加企業(yè)的信息處理成本，會出現(xiàn)包括信息負(fù)荷、數(shù)據(jù)多義性和報(bào)告操縱等問題。

（三）實(shí)時報(bào)告模式

實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告模式是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢，及時向投資者提供對決策有用的信息。實(shí)時報(bào)告模式解決了現(xiàn)存財(cái)務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。

（四）差別報(bào)告模式

從信息提供者角度來看，企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地對外披露某些使用者特殊需求的信息，從而可以為不同使用者提供在內(nèi)容或時間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)既可滿足特定使用者的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露內(nèi)部信息而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。

（五）在線報(bào)告模式

在線報(bào)告模式通過Internet，采用超文本形式，將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)實(shí)時地反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，并將報(bào)告的內(nèi)容存儲在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者只要登錄到企業(yè)網(wǎng)站上，就可以獲取相關(guān)的即時信息。該模式較好地體現(xiàn)了相關(guān)性、及時性，因?yàn)閺V泛應(yīng)用超鏈接技術(shù)，并以超文本或超媒體的形式表現(xiàn)出來，對財(cái)務(wù)報(bào)告信息的查找與閱讀也十分方便。

以上的幾種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展到不同階段的必然產(chǎn)物，它們的應(yīng)用具有不同的特點(diǎn)和適用范圍，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況和信息技術(shù)應(yīng)用水平的不同進(jìn)行綜合評價，從而確定既滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定又滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。就我國目前大多數(shù)企業(yè)而言，差別報(bào)告、在線報(bào)告結(jié)合經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告模式將是IT環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)用的發(fā)展方向。

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