淺析人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

代桂仙

摘 要：為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會(huì)計(jì)，文章主要分析作為人力資源會(huì)計(jì)理論體系基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)問(wèn)題。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)嶄新分支，文章在接受與繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的同時(shí)，又?jǐn)U展了其內(nèi)涵與外延，進(jìn)行了重新認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì) 基本假設(shè) 內(nèi)涵 外延

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)01-137-01

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)嶄新分支。早在20世紀(jì)60年代就有大批的國(guó)外學(xué)者開(kāi)始進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，我國(guó)從80年代起向國(guó)內(nèi)介紹研究成果和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)，但目前人力資源會(huì)計(jì)仍沒(méi)有被納入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，完善的人力資源會(huì)計(jì)研究的理論體系還沒(méi)有形成，在實(shí)踐中的應(yīng)用也非常有限。這嚴(yán)重影響了人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略人力資源管理提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的作用，也影響了外部投資者的相關(guān)投資決策。因此，為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們必須研究人力資源會(huì)計(jì)，尤其是作為人力資源會(huì)計(jì)理論體系基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)假設(shè)問(wèn)題。會(huì)計(jì)假設(shè)是組織會(huì)計(jì)工作必須具備的前提條件，離開(kāi)了這些前提條件，就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中來(lái)的，其最終目的是為了保證會(huì)計(jì)核算資料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，由于人力資源會(huì)計(jì)的研究還缺乏有組織地協(xié)調(diào)開(kāi)展，因此，現(xiàn)在還談不上能有效地從人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出組織人力資源會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的前提條件，即會(huì)計(jì)假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)的研究工作是一項(xiàng)帶有超前性的工作，因此人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)也帶有一定的超前性。人力資源會(huì)計(jì)基本假設(shè)的討論主要集中在是否與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)一致的問(wèn)題上。完全脫離傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)而提出的主要有“一假設(shè)論”、“三假設(shè)論”、“四假設(shè)論”和“六假設(shè)論”等多種觀點(diǎn)。至于人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系問(wèn)題,閻達(dá)五、徐國(guó)君（1996年）認(rèn)為,人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。人力資源會(huì)計(jì)除了遵循一般的假設(shè)外,還應(yīng)有的三個(gè)假設(shè)：人力資源是有價(jià)值的組織資源；人力資源會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分；人力資源會(huì)計(jì)信息是人力資源決策不可缺少的。

本文認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，就隱含著與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之間存在著密切的聯(lián)系。但人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象有其特殊性，因此，人力資源會(huì)計(jì)不能簡(jiǎn)單地完全繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)，而應(yīng)結(jié)合人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)加以重新認(rèn)識(shí)或適當(dāng)擴(kuò)充后將其作為人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)。相對(duì)而言，在缺乏人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)階段，結(jié)合人力資源會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，在對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)加以必要的補(bǔ)充和重新認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將其作為人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)是易于理解和可以接受的。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，會(huì)計(jì)工作總是在某一特定單位里進(jìn)行的，這個(gè)單位單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的信息，都嚴(yán)格地限制在這一特定的空間范圍內(nèi)，而不是漫無(wú)邊際的。同時(shí)，圍繞會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，不僅要求將特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)，而且要把特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。勞動(dòng)者作為人力資源的載體，是人力資源產(chǎn)權(quán)的最終擁有者，但一旦與企業(yè)簽訂合同進(jìn)入企業(yè)成為企業(yè)的員工后，通過(guò)人力資源產(chǎn)權(quán)的交易，企業(yè)就擁有或控制了人力資源的使用權(quán)、處分權(quán)，在合同規(guī)定的期限和規(guī)定的工作時(shí)間表內(nèi)企業(yè)能夠運(yùn)用使用權(quán)和處分權(quán)，為企業(yè)創(chuàng)造出新的價(jià)值。在這種情況下，企業(yè)所控制的人力資源己經(jīng)成為企業(yè)的一種資產(chǎn)。如果企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士需要企業(yè)所控制的人力資產(chǎn)變化的信息，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)人力資產(chǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供有關(guān)人力資產(chǎn)的取得、開(kāi)發(fā)、使用的信息，提供這一資產(chǎn)的所有者參與收益分配的信息。也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算，從而也成為人力資源會(huì)計(jì)的主體。人力資源會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的是該會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的人力資源，向企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士提供所需要的各種人力資源變化的信息。人力資源會(huì)計(jì)的主體假設(shè)同樣也為會(huì)計(jì)核算工作規(guī)定了空間范圍，這一工作也是圍繞著為之服務(wù)的特定單位開(kāi)展的，同樣也應(yīng)將這一特定主體的人力資源的信息與其他特定主體的人力資源信息區(qū)分開(kāi)來(lái)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)將按既定目的在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、出售或轉(zhuǎn)讓，它所承擔(dān)的債務(wù)也將按期償還。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提下，才可以建立起會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)的原則，使企業(yè)在會(huì)計(jì)信息收集和處理中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法保持穩(wěn)定，才能正確地記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提，要求組織以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，對(duì)人力資源取得成本及其未來(lái)的價(jià)值進(jìn)行核算，并在這一過(guò)程中，為保持人力資源有用性和高增值性，還要長(zhǎng)期不斷開(kāi)發(fā)、豐富和發(fā)展。它也使人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)原則的建立成為可能。如人力資產(chǎn)的計(jì)量和人力資本權(quán)益的確立、有關(guān)支出的攤銷期限的確定等，都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)為前提的。

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大都是連續(xù)進(jìn)行的，但為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理工作中的重要作用，不可能等到企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都結(jié)束，各項(xiàng)資產(chǎn)都轉(zhuǎn)化為貨幣資金、各項(xiàng)債務(wù)都清償完畢后才進(jìn)行結(jié)算工作和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在會(huì)計(jì)核算中人為地將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，確定每一個(gè)期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，為了分階段考核和報(bào)告企業(yè)人力資源的經(jīng)營(yíng)狀況，同樣也要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，也要對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初、期末的人力資產(chǎn)、人力資源權(quán)益的數(shù)量進(jìn)行核算，確定在該會(huì)計(jì)期間人力資產(chǎn)和人力資源權(quán)益的變化等。會(huì)計(jì)分期還為編制人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告提供了較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)期范圍，也使人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者能在較為合適的時(shí)期范圍內(nèi)合理地評(píng)價(jià)組織的人力資源會(huì)計(jì)信息。人力資源會(huì)計(jì)分期既可按傳統(tǒng)的日歷年度，也可按勞動(dòng)者與組織的契約期或合同期來(lái)劃分會(huì)計(jì)時(shí)期，在預(yù)期的未來(lái)期間內(nèi)存在主體之中并為之服務(wù)。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中要將貨幣作為統(tǒng)一的尺度進(jìn)行計(jì)量，并將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不在會(huì)計(jì)中予以反映。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)，采用單一的貨幣計(jì)量，這顯然無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境特有的動(dòng)態(tài)性和不確定性。在人力資源會(huì)計(jì)中，一個(gè)組織在人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、配置和維護(hù)過(guò)程中發(fā)生的成本仍可用貨幣計(jì)量，如人力資產(chǎn)、人力資源權(quán)益等方面的信息。但由于人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量中涉及到種種主觀因素、假定條件、人性化成分，如工作條件、環(huán)境、身體狀況、職工的工作態(tài)度甚至情緒等等。因此，除了貨幣計(jì)量外，還需大量的非貨幣計(jì)量方法，甚至采取其他計(jì)量方式，如模糊性計(jì)量模式，方能對(duì)這種可變的人力資源的真實(shí)價(jià)值進(jìn)行較為準(zhǔn)確的計(jì)量，致使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)展為貨幣性計(jì)量與非貨幣性計(jì)量假設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

1.趙宇凌,孫志梅.試論人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ).理論研究，2006(7)

2.喬彥軍.論人力資源會(huì)計(jì)的基本假定.財(cái)會(huì)通訊,1990(11)

3.劉仲文.人力資源會(huì)計(jì).首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2006

(作者單位：太原市財(cái)貿(mào)學(xué)校財(cái)會(huì)教研組 山西太原 030006)

(責(zé)編:賈偉)