企業(yè)計提資產(chǎn)增減值問題淺析

趙麗娟

[摘要]企業(yè)應當定期或者至少于每年終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失應計提減值準備。正確計提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準備,對于真實、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果如實向外提供會計信息具有很現(xiàn)實的意義。

[關(guān)鍵詞]計提資產(chǎn) 減值

企業(yè)會計制度規(guī)定:企業(yè)應當定期或者至少于每年終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,并根據(jù)謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失應計提減值準備。正確計提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準備,對于真實、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果如實向外提供會計信息具有很現(xiàn)實的意義。

一、計提資產(chǎn)減值準備的范圍和所設(shè)置的資產(chǎn)減值準備會計科目

企業(yè)會計制度規(guī)定:對于已經(jīng)減值(跌價。以下統(tǒng)稱減值)的資產(chǎn),應于期末確認為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失,不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額,而是單獨設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準備科目進行核算,這些資產(chǎn)減值準備科目分別是:

1.為應收款項設(shè)置的,對于沒有把握能夠收回的部分所計提的壞帳準備科目。

2.為短期投資設(shè)置的,期末市價低于成本價所計提的短期投資跌價準備科目。

3.為存貨設(shè)置的,期末銷售價低于成本價所計提的存貨跌價準備科目。

4.為長期投資設(shè)置的,其可收回金額低于帳面價值所計提的長期投資減值準備科目。

5.為委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項設(shè)置的,貸款本金高于可收回金額的部分所計提的委托貸款減值準備科目。

6.為固定資產(chǎn)設(shè)置的,預計可收回的金額低于帳面價值所計提的固定資產(chǎn)減值準備科目。

7.為無形資產(chǎn)設(shè)置的,預計可收回金額低于帳面價值所計提的無形資產(chǎn)減值準備科目。

二、是否應該計提資產(chǎn)減值準備的判斷標準

1.壞帳準備企業(yè)的應收款項符合經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理會議等類擬權(quán)力機構(gòu)批準的計提壞帳準備的條件,就應于期末按計提標準,計提壞帳準備。企業(yè)只能采用備報法核算壞帳損失。

未到期的應收票據(jù)不得計提壞帳準備,但如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應收票據(jù),可先將其帳面余額轉(zhuǎn)入應收帳款科目,再計提壞帳準備。

預付帳款也不能計提壞帳準備,但如有確鑿證據(jù)表明該筆預付帳款不符合預付帳款的性質(zhì),或因供應單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望收到所購的貨物或退還款項時,可將其帳面余額先轉(zhuǎn)入其他應收款科目,再計提壞帳準備。

企業(yè)的應收帳款和其他應收款一般不能全額計提壞帳準備,但如有確鑿證據(jù)表明,債務(wù)單位由于嚴重的自然災害等原因?qū)е峦．a(chǎn),在短期內(nèi)無法償還債務(wù),以及應收款項逾三年以上不能收回時,則可以考慮全額計提壞帳準備。

2.存貨跌價準備企業(yè)的存貨由于市價持續(xù)下跌,短期內(nèi)無回升希望,或因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有原材料已不適應新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要,而市場價格又低于帳面價值,或由于消費者偏好的改變,商品過時、市價下跌,產(chǎn)品的成本大于銷售價格,這些情況出現(xiàn)時,應計提存貨跌價準備。

3.長期投資減值準備長期投資由于市價持續(xù)下跌,或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因,預計其可收回金額低于其帳面價值的,應當確認為損失,計提長期投資減值準備。無市價的長期投資,如果被投資單位因受政治或法律環(huán)境變化、生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)與市場需來發(fā)生變化、或行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了重大變化,導致企業(yè)的財務(wù)狀況嚴重惡化或出現(xiàn)巨額虧損甚至發(fā)生清理整頓、清算,使該項投資出現(xiàn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況時,應該計提長期投資減值準備。

4.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)由于市價持續(xù)下跌或設(shè)備技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因,導致可收回金額低于其帳面價值的,應將其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值準備應按單項計提。

三、資產(chǎn)減值準備的會計處理

初次計提的各種資產(chǎn)減值準備,應借記有關(guān)費用或支出科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)的減值準備科目。其中計提的壞帳準備和存貨跌價準備時,應借記“管理費用一計提的壞帳準備”、“管理費用一計提的存貨跌價準備”科目;貸記“壞帳準備”、“存貨跌價準備”科目;計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備時,應借記“投資收益一計提的短期投資跌價準備”、“投資收益一長期投資減值準備”和“投資收益一委托貸款減值準備”科民貸記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”和“委托貸款一減值準備”科目;計提的固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備和無形資產(chǎn)減值準備時,應借記“營業(yè)外交出一計提的固定資產(chǎn)減值準備”、“營業(yè)外支出一計提的在建工程減值準備”和“營業(yè)外支出一計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目。已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn),如果繼續(xù)下跌,期末計算的當期應計提的減值準備金額,高于己提資產(chǎn)減值準備的帳面余額時,應將其差額追加計提減值準備,其會計處理與初次計提的資產(chǎn)減值準備相同。已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)如果價值發(fā)生回升,當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額低于已計提的資產(chǎn)減值準備的帳面余額時,則應將其差額沖減已計提的減值準備,其會計處理方法與計提資產(chǎn)減值準備時的會計處理相反。

四、資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷已經(jīng)計提減值準備的資產(chǎn),在以下情況出現(xiàn)時應該轉(zhuǎn)銷

1.壞帳準備債務(wù)人剩余財產(chǎn)不足清償債務(wù)或經(jīng)法院裁定無力清償,逾期三年確實無法收回的債權(quán),經(jīng)企業(yè)股東大會、董事會或經(jīng)理辦公會等類似機構(gòu)批準,可以作為壞帳損失,沖銷已提取的壞帳準備和應收款項,作借記“壞帳準備”,貸記“應收帳款”“其他應收款”的會計處理。進行債務(wù)重組、以應收款項進行交換而換出的應收帳款和其他應收款,在貸記應收帳款和其他應收款的同時,應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備,作借記“壞帳準備”的會計處理。

2.存貨跌價準備企業(yè)的存貨如果已經(jīng)無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時,則應作為當期損失,借記“管理費用一計提的存貨跌價準備”,將已計提的減值準備借記“存貨跌價準備”科目,將存貨的帳面余額貸記“庫存商品”等科目。進行債務(wù)重組或非貨幣性交易換出存貨,在貸記“庫存材料”等科目的同時,應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備,借記“存貨跌價準備”科目固定資產(chǎn)減值準備單獨設(shè)置固定資產(chǎn)減值準備項目,反映該項準備的期末帳面余額。