零售行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備研究

孫利娟

（寧波酷樂(lè)潮玩文化創(chuàng)意有限公司，浙江 寧波 315000）

當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)高速發(fā)展，零售連鎖行業(yè)全面跨入數(shù)字化時(shí)代，全渠道銷(xiāo)售成為零售行業(yè)的主導(dǎo)模式，電商經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)互相滲透，在此背景下，零售行業(yè)存貨推陳出新速度快，存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)明顯提升，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理是零售行業(yè)財(cái)務(wù)人必須面臨的重大課題。

一、零售行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備概述

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶(hù)是用于記錄資產(chǎn)負(fù)債表日存貨成本低于可變現(xiàn)價(jià)值的金額，是存貨的備抵科目，是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

二、零售行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存在的問(wèn)題

（一）三家連鎖超市近三年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分析

本文針對(duì)三家零售行業(yè)（連鎖超市）上市公司近三年的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況，三家公司均對(duì)為銷(xiāo)售而持有的庫(kù)存商品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)其他類(lèi)型的存貨則按歷史成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，三家公司庫(kù)存商品賬面余額、跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)占比數(shù)據(jù)和2018年、2019年跌價(jià)準(zhǔn)備變動(dòng)情況數(shù)據(jù)如下：

永輝超市股份有限公司2017-2019年庫(kù)存商品賬面余額分別為544610.3萬(wàn)元、796831.0萬(wàn)元、1217239.7萬(wàn)元，2017至2019年期末存貨跌價(jià)余額分別為118.1萬(wàn)元、66.5萬(wàn)元、282.2萬(wàn)元，2017至2019年跌價(jià)占比分別為0.0217%、0.0083%、0.0232%，2018年至2019年計(jì)提（增加）存貨跌價(jià)金額分別為3.4萬(wàn)元、220.9萬(wàn)元，2018年至2019年轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)金額分別為54.9萬(wàn)元、5.2萬(wàn)元。

三江購(gòu)物俱樂(lè)部股份有限公司2017-2019年庫(kù)存商品賬面余額分別為29547.5萬(wàn)元、32094.7萬(wàn)元、43424.5萬(wàn)元，2017至于2019年期末存貨跌價(jià)余額分別為47.6萬(wàn)元、45.4萬(wàn)元、88.4萬(wàn)元，2017至于2019年跌價(jià)占比分別為0.1612%、0.1415%、0.2036%，2018年至2019年計(jì)提（增加）存貨跌價(jià)金額分別為36.6萬(wàn)元、64.9萬(wàn)元，2018年至2019年轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)金額分別為4.6萬(wàn)元、21.9萬(wàn)元，另2018年其他減少34.2萬(wàn)元。

家家悅集團(tuán)股份有限公司2017-2019年庫(kù)存商品賬面余額分別為123486.9萬(wàn)元、126220.4萬(wàn)元、205227.0萬(wàn)元，2017至于2019年期末存貨跌價(jià)余額分別為1031.1萬(wàn)元、1498.9萬(wàn)元、1395.4萬(wàn)元，2017至于2019年跌價(jià)占比分別為1.2138%、1.1055%、0.5024%，2018年至2019年計(jì)提（增加）存貨跌價(jià)金額分別為0萬(wàn)元、17.3萬(wàn)元，2018年至2019年轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)金額分別為103.5萬(wàn)元、381.5萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)上述數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比，我們不難看出同處于相同行業(yè)的不同企業(yè)，存貨跌價(jià)占比差異較大，同一公司不同年份跌價(jià)占比也存在不小的差異，由于準(zhǔn)則中并未對(duì)年報(bào)中關(guān)于存貨跌價(jià)計(jì)提的政策披露做出類(lèi)似于壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體要求，因此，上述三家零售公司并未披露詳細(xì)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策，而本文查閱了知名服裝企業(yè)的年報(bào)中卻披露了相對(duì)透明的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策，至于三家連鎖超市未披露存貨跌價(jià)政策，可能是零售行業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提工作相對(duì)較為復(fù)雜，難以披露具體政策標(biāo)準(zhǔn)。

（二）零售企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理工作存在的具體問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理工作重視度不夠

相對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，管理層更關(guān)注存貨的全過(guò)程管理，而對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備階段性的結(jié)果指標(biāo)重視度不夠，且業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不理解，普遍認(rèn)為只有商品真正報(bào)損時(shí)才產(chǎn)生損失，而且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備雖然不會(huì)改變企業(yè)整體的利潤(rùn)，但會(huì)減少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期的利潤(rùn)，對(duì)部分管理人員的業(yè)績(jī)考核產(chǎn)生負(fù)面影響，很難得到業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)同，存貨的可變現(xiàn)凈值估計(jì)，已超出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷范圍，屬于管理層的重大判斷，但一般的非上市公司管理人員通常對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的重要性認(rèn)識(shí)不夠，全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門(mén)處理，勢(shì)必影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

2.存貨品類(lèi)多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，可變現(xiàn)凈值估計(jì)難度大

首先，零售企業(yè)存貨品種基本過(guò)萬(wàn)，逐一估計(jì)存貨售價(jià)、運(yùn)費(fèi)及銷(xiāo)售稅金等，工作量巨大；其次，零售企業(yè)存貨出售會(huì)根據(jù)銷(xiāo)售情況進(jìn)行各類(lèi)組合促銷(xiāo)活動(dòng)，預(yù)計(jì)售價(jià)難以合理估計(jì)；最后，零售企業(yè)不同品種生命周期差別大，部分商品售價(jià)長(zhǎng)期穩(wěn)定，部分潮流商品流行性強(qiáng)，跌價(jià)較快，難以?xún)H僅依據(jù)庫(kù)齡確定合理的跌價(jià)率區(qū)間。由此，零售行業(yè)特別是潮流雜貨行業(yè)，產(chǎn)品上新快、單品生命周期差別大，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)難度大。

3.信息系統(tǒng)支持不夠或無(wú)信息系統(tǒng)支持

通用的零售系統(tǒng)未考慮存貨跌價(jià)計(jì)提和轉(zhuǎn)回，導(dǎo)致期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不準(zhǔn)確或不能達(dá)到準(zhǔn)則要求。大部分公司系財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司存貨跌價(jià)政策，通過(guò)EXCEL電子表格計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但零售行業(yè)存貨品種多、數(shù)量大，潮流雜貨行業(yè)更是如此，產(chǎn)品SKU達(dá)上萬(wàn)個(gè)，存貨管理高度依賴(lài)信息系統(tǒng)，如果按庫(kù)存商品單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備依賴(lài)辦公軟件難以實(shí)現(xiàn)，但如果分類(lèi)計(jì)提則無(wú)法做到準(zhǔn)確的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)，只能在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，根據(jù)本期的存貨成本及跌價(jià)率計(jì)算的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額與賬面已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額進(jìn)行比較，大于賬面數(shù)則按差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，小于賬面數(shù)則將按差額沖回賬面已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但上述操作顯然不符合現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)于當(dāng)期銷(xiāo)售或報(bào)損的存貨同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的要求。

三、零售行業(yè)解決存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題的對(duì)策

（一）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)果納入管理考核范圍

財(cái)務(wù)人員需要做好跨部門(mén)溝通，從零售行業(yè)存貨的價(jià)值管理的角度，闡述何為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)于零售行業(yè)的重要性，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額納入采購(gòu)、銷(xiāo)售、物流等部門(mén)的KPI考核中，從業(yè)務(wù)源頭預(yù)防存貨跌價(jià)，可以防止業(yè)務(wù)人員偏面地追求業(yè)績(jī)水平，而忽略存貨滯銷(xiāo)情況，從而降低存貨滯銷(xiāo)率和貶值率，提高存貨周轉(zhuǎn)水平，對(duì)銷(xiāo)售不理想的存貨及時(shí)采取有效措施，降低存貨資金占用，提升企業(yè)盈利能力。只有管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)重視存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理，才能從業(yè)務(wù)層面合理預(yù)計(jì)存貨的跌價(jià)率，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備工作就有了一個(gè)好的內(nèi)控基礎(chǔ)。

（二）制定符合企業(yè)實(shí)際情況的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策

準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)當(dāng)按成本于可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量，如果成本低于可變現(xiàn)凈值則應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，一般要求按單項(xiàng)計(jì)提，如果數(shù)量大、價(jià)值低，也可以按類(lèi)計(jì)提，準(zhǔn)則給了原則性規(guī)定，但可變現(xiàn)凈值涉及企業(yè)重大的會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷，企業(yè)必須制定合理的估計(jì)和判斷的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程的節(jié)點(diǎn)要求和頻率要求，并設(shè)置相關(guān)的內(nèi)部控制制度，合理保證存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)的可靠性，并確保各期會(huì)計(jì)估計(jì)的一慣性，不可隨意變更。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策至少包括：

第一，通過(guò)制定存貨跌價(jià)率方式計(jì)提存貨跌價(jià)金額。零售雜貨企業(yè)商品種類(lèi)繁多，流轉(zhuǎn)速度快，單價(jià)低，根據(jù)單品逐一估算資產(chǎn)負(fù)債表日可回收金額，幾乎難以執(zhí)行，適合采用制定跌價(jià)率的方式即跌價(jià)率乘以期末存貨成本金額計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額零售企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)ERP數(shù)據(jù)分析各商品類(lèi)別的生命周期、銷(xiāo)售狀態(tài)、庫(kù)齡及歷史相同狀態(tài)商品的回收金額，并結(jié)合滯銷(xiāo)商品的處理方式（如退貨率、報(bào)損率、打折促銷(xiāo)）是否存在重大變化的信息，與管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分溝通，制定科學(xué)的存貨跌價(jià)計(jì)提率的區(qū)間，并通過(guò)上述方式重新檢查跌價(jià)率區(qū)間是否仍然合里，是否需要更新。

第二，明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算、審核和批準(zhǔn)的程序要求。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額，雖然不減少企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，但對(duì)各年度的凈利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生重大影響，故存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)必須明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算和計(jì)提的驗(yàn)證要求，計(jì)提金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核和主管會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的審批方可確認(rèn)入賬。

第三，明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理要求。結(jié)合準(zhǔn)則和企業(yè)管理需求，計(jì)提時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失”并根據(jù)內(nèi)部考核要求按責(zé)任部門(mén)進(jìn)行輔助核算，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，并可根據(jù)管理需求進(jìn)行按類(lèi)或按責(zé)任部門(mén)核算，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨因銷(xiāo)售、報(bào)損等原因減少時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”并貸記“營(yíng)業(yè)成本”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

第四，明確存貨跌價(jià)準(zhǔn)計(jì)提的時(shí)間要求。結(jié)合準(zhǔn)則要求和企業(yè)管理要求，企業(yè)可以選擇每月末、每季末或每年末計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）研發(fā)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理系統(tǒng)模塊

零售企業(yè)存貨特點(diǎn)決定了零售企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的作業(yè)量，由此存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提工作方法必須進(jìn)行創(chuàng)新。財(cái)務(wù)人員需要提出信息化需求，和IT人員共同開(kāi)發(fā)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理系統(tǒng)。

第一，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理信息化的需求。首先，核算層面的需求即基本需求。根據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備政策的要求，定期（季末或半年末）計(jì)算ERP系統(tǒng)中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，生成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備報(bào)表，同時(shí)每月核算因存貨數(shù)量減少，而需轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并生成轉(zhuǎn)銷(xiāo)報(bào)表，上述報(bào)表的底層數(shù)據(jù)可被驗(yàn)證和復(fù)核，歷史數(shù)據(jù)可查詢(xún)，功能穩(wěn)定。其次，取數(shù)邏輯。與ERP存貨進(jìn)銷(xiāo)存報(bào)表同源，取存貨的庫(kù)齡、是否可退貨、銷(xiāo)售狀態(tài)等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提相關(guān)的信息，生成相關(guān)基礎(chǔ)信息表，如庫(kù)齡報(bào)表、銷(xiāo)售狀態(tài)報(bào)表和兩個(gè)緯度相結(jié)合的報(bào)表，根據(jù)基礎(chǔ)表格和錄入的相關(guān)跌價(jià)比率，生成存貨跌價(jià)準(zhǔn)備信息。再次，跌價(jià)管理內(nèi)部控制需求。必須根據(jù)存貨跌價(jià)管理政策，合理設(shè)置錄入、審核、生成報(bào)表、導(dǎo)出等操作權(quán)限。最后，操作層面的需求。系統(tǒng)操作界面和現(xiàn)行辦公軟件、財(cái)務(wù)軟件相似，便于財(cái)務(wù)人員使用。第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理系統(tǒng)可以單獨(dú)研發(fā)，并與ERP系統(tǒng)做好數(shù)據(jù)接口，亦可在ERP系統(tǒng)中或在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中增加相關(guān)功能。具體研發(fā)從系統(tǒng)實(shí)施的目標(biāo)、系統(tǒng)功能需求、報(bào)表展示等方面來(lái)統(tǒng)籌，其中關(guān)鍵是系統(tǒng)功能需求，包括商品定義模塊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提模塊及沖銷(xiāo)和轉(zhuǎn)回模塊。第三，提高零售企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)力度。做好存貨跌價(jià)準(zhǔn)備政策和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理系統(tǒng)的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，確保存貨跌價(jià)管理工作落到實(shí)處。

四、結(jié)束語(yǔ)

零售行業(yè)存貨管理是企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)的重中之重，而存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額是零售企業(yè)存貨管理水平的重要體現(xiàn)之一，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，故零售企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理是零售企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須面對(duì)的重大課題。零售企業(yè)存貨品類(lèi)繁多，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提核算工作量大，重要性和管理層重視度不平衡，財(cái)務(wù)人員必須做好存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理的主導(dǎo)工作，深入了解業(yè)務(wù)，協(xié)同業(yè)務(wù)制定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備政策，并與信息部門(mén)溝通，提出準(zhǔn)確的存貨跌價(jià)管理的系統(tǒng)需求。本文從存貨跌價(jià)準(zhǔn)備政策的制定到信息系統(tǒng)的需求等方面都進(jìn)行了具體的闡述，對(duì)零售企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理工作有一定的借鑒作用。但是，各零售企業(yè)管理模式不同，經(jīng)營(yíng)的商品特點(diǎn)不同，信息化水平不同，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)，在準(zhǔn)則的框架下，在理論和方法上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，不斷滿(mǎn)足管理和業(yè)務(wù)日益增長(zhǎng)的需求，助力企業(yè)的管理，為業(yè)務(wù)賦能，提升企業(yè)整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。