• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    集團內(nèi)部存貨跌價準備合并金額抵銷的規(guī)律探尋

    2018-03-23 03:17:44龔素英肖敏麗
    中國注冊會計師 2018年3期
    關(guān)鍵詞:跌價購買方會計報表

    龔素英 肖敏麗

    企業(yè)集團內(nèi)部購銷交易發(fā)生的存貨業(yè)務(wù),內(nèi)部購買方當(dāng)年可能出現(xiàn)將存貨完全對外銷售、部分對外銷售及完全未對外銷售等情況。根據(jù)現(xiàn)行會計準則要求,需對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,然而由于內(nèi)部購買方取得的存貨成本與集團整體取得的存貨成本并不一致,且期末存貨可變現(xiàn)凈值存在漲跌情況,因此,在編制合并會計報表時,如何將內(nèi)部購買方的存貨跌價準備向集團整體進行轉(zhuǎn)化成為了理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作的一大難點。本文基于初次編制和連續(xù)編制合并會計報表層次,通過對集團內(nèi)部存貨交易的案例分析、分步比較、圖表分析來找尋更通俗易懂的處理方法和發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在抵銷規(guī)律,以期對理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作有所幫助。

    一、存貨跌價準備合并處理的內(nèi)容梳理

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定,企業(yè)須定期對存貨進行清查,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價,按單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于企業(yè)從集團內(nèi)部購進形成的存貨,根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并會計報表》的規(guī)定,在合并會計報表層面,首先需要將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,其次還需要對內(nèi)部形成存貨計提的跌價準備進行抵銷,且抵銷金額要以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為限。

    在個別財務(wù)報表中,按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行期末計價,采用備抵法進行存貨跌價準備的計提、補提、轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回。而在合并會計報表層面,集團內(nèi)部形成的存貨有銷售方成員企業(yè)內(nèi)部銷售價格(購買方成員企業(yè)的取得成本)設(shè)為S、內(nèi)部銷售成本設(shè)為C、存貨的可變現(xiàn)凈值(市場價格)設(shè)為V。這三個數(shù)據(jù)的存在使得存貨的期末計價由個別財務(wù)報表的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”變?yōu)椤皟?nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C與可變現(xiàn)凈值V三者中的孰低”。為此,可能出現(xiàn)以下三種情況:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故不會涉及合并報表的調(diào)整;

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需抵銷內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備金額;

    (3)當(dāng)S>C>V時,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整為集團整體的金額。

    二、初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    內(nèi)部購買方當(dāng)年從集團內(nèi)部取得的存貨可能會出現(xiàn)完全對外出售、完全未對外出售、部分對外出售三種不同銷售情況,而與此相關(guān)的合并會計報表存貨跌價準備抵銷核算僅涉及完全未對外出售、部分對外出售兩種情況,二者的區(qū)別就是期末存貨數(shù)量的不同。因此本文選取最具代表性的內(nèi)部購買方存貨部分對外銷售情形展開闡述,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,結(jié)合分步比較法及圖表分析來探尋初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:計算內(nèi)部購買方應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為M,不計提則視為0處理;

    第二步:計算集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為N,不計提則視為0處理;

    第三步:比較判斷M與N的數(shù)值大小,從合并報表層面將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體的存貨跌價準備。

    (一)當(dāng)內(nèi)部購買方從集團內(nèi)部購入的存貨部分對外銷售時

    基本案例:2010年1月1日,甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2010年10月1日,乙公司從甲公司購進A商品500件,每件購買價格S0為3萬元(不含增值稅),甲公司每件A商品的銷售成本C0為2.5萬元,甲公司對A商品未計提存貨跌價準備。

    假設(shè)1:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件, 2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為3.2萬元;

    假設(shè)2:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.7萬元;

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.1萬元;

    案例分析(僅對存貨跌價準備的抵銷處理進行分析,下同):

    假設(shè)1:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值為V0=3.2萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有V>S>C,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備金額的調(diào)整。

    假設(shè)2:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.7萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>V>C,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。第一步,計算內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M。本期內(nèi)部購買方期末存貨數(shù)量為100件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 為50萬 元【(3-2.5)*100】。2010年12月31日A商品的可變現(xiàn)凈值為270萬元(100*2.7),從內(nèi)部購買方來看,期末存貨的取得成本為300萬元(100*3)高于可變現(xiàn)凈值270萬元,相應(yīng)地計提存貨跌價準備M為30萬元(300-270);第二步,計算集團整體計提的存貨跌價準備N。從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為250萬元(100*2.5)低于可變現(xiàn)凈值,計提的存貨跌價準備N為0;第三步,比較判斷M與N的數(shù)值大小。需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備應(yīng)予以抵銷。即借:存貨——存貨跌價準備 30;貸:資產(chǎn)減值損失30。

    假設(shè)3:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.1萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>C>V,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。結(jié)合上述假設(shè)2的計算步驟類似地可得出內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備為M為90萬元(300-210),集團整體需計提的存貨跌價準備N為40萬元(250-210)。因此需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M=90萬元調(diào)整至集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備N=40萬元,因此應(yīng)予以抵銷存貨跌價準備50萬元(90-40)。即借:存貨——存貨跌價準備50;貸:資產(chǎn)減值損失50。以上分析結(jié)果如表1。

    表1 初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表(內(nèi)部購買方購進的存貨部分對外銷售時) 單位:萬元

    (二)初次編制合并會計報表時存貨跌價準備合并抵銷金額的調(diào)整規(guī)律

    集團內(nèi)部發(fā)生的存貨交易,在內(nèi)部購買方部分對外銷售的情況下,初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整,通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)有如下規(guī)律:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則不涉及合并報表的調(diào)整。因為內(nèi)部購買方不需計提存貨跌價準備,從集團整體來說,也不需計提存貨跌價準備。如假設(shè)1。

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值處于內(nèi)部銷售價格和內(nèi)部銷售成本之間,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備,且一定不會超過期末存貨未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)2。

    (3)當(dāng)S>C>V時,三者中可變現(xiàn)凈值V最小,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)3。

    綜上所述,內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本及可變現(xiàn)凈值三者關(guān)系不管是滿足S>V>C還是滿足S>C>V(注:當(dāng)V>S>C時,不會涉及合并報表的調(diào)整),初次編制合并會計報表時存貨跌價準備的抵銷金額都是以內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額M和集團整體期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益P兩者中較小者為限,即Min(M,P)。

    三、連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    在初次編制合并會計報表時,集團整體可能存在不需要計提或需要計提存貨跌價準備的情況,二者對連續(xù)編制的影響就是存貨跌價準備的期初余額不同。其中集團整體初次編制計提了存貨跌價準備,會加大合并會計報表的連續(xù)編制難度。因此,下面的案例分析將以初次編制時企業(yè)集團整體計提了存貨跌價準備的基本案例中的假設(shè)3展開分析,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,采用分步比較法、圖表分析來探尋連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:分別計算內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額,分別設(shè)為M、N,不計提則視為0處理。

    第二步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體存貨跌價準備的賬面余額。雙方存貨跌價準備的賬面余額ML(NL)=期初存貨跌價準備M0(N0)本期對外銷售轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備MS(NS)。 其 中:MS(NS)=M0(N0)*本期已銷售數(shù)量/上期期末存貨數(shù)量。

    表2 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    表3 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    第三步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)補提(或沖銷)的存貨跌價準備數(shù)額M1=M-ML或(N1=N-NL)。

    第四步:比較判斷M1與N1的數(shù)值大小,從合并報表層面將本期內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體計提的存貨跌價準備。

    (一)集團整體合并初期計提了存貨跌價準備的情況下

    基本案例的假設(shè)3,集團整體合并初期計提了存貨跌價準備,現(xiàn)以該假設(shè)為基礎(chǔ)進行合并會計報表的連續(xù)編制,其他條件都不變。

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值為2.1萬元;

    假設(shè)4:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.9萬元。

    假設(shè)5:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。

    假設(shè)6:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.1萬元。

    假設(shè)7:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌至V0=1.9萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,有S>C>V。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。

    第一步,計算M的值 。2011年12月31日依據(jù)上述步驟可類似得出內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備M為44萬元(120-76)。

    第二步,計算存貨跌價準備的賬面余額ML。2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備90萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備54萬元(90/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。

    第三步,計算M1的值。2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為M1=8萬元(44-36)。同理,從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為100萬元(40*2.5)也高于可變現(xiàn)凈值,相應(yīng)計提的存貨跌價準備N為24萬元(100-76),但還需考慮存貨跌價準備的賬面余額,2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備40萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備24萬元(40/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24), 2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為N1=8萬元(24-16)。

    第四步,比較M1和N1的值。內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=8萬元與整個企業(yè)集團應(yīng)計提的存貨跌價準備N1=8萬元相等,無需進行調(diào)整,抵銷的存貨跌價準備為0萬元(8-8)。同時考慮到連續(xù)編制合并財務(wù)報表,2010年已抵銷的存貨跌價準備50萬元,影響到本期的期初未分配利潤,為此,需要調(diào)整2011年的期初未分配利潤的數(shù)額。即借:存貨——存貨跌價準備50貸:期初未分配利潤 50。上述分析結(jié)果如表2。

    假設(shè)5:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值相比2010年上漲至V0=2.8萬元,介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,有S>V>C。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。按照上述假設(shè)4的計算步驟,可得出內(nèi)部購買方2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為M1=-28萬 元【40*(3-2.8)-36】(注:負數(shù)意味著沖銷);同理,集團整體2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為N1=-16萬元(0-16)(注:負數(shù)意味著沖銷);因此需對內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=-28萬元調(diào)整至整個企業(yè)集團應(yīng)補提的存貨跌價準備N1=-16萬元,需對內(nèi)部購買方多沖銷的存貨跌價準備12萬元(28-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失12 貸:存貨——存貨跌價準備12。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表3。

    假設(shè)6:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)上漲至V0=3.1萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最大,有V>S>C。此時,內(nèi)部購買方、集團整體本期均不需計提存貨跌價準備,只需轉(zhuǎn)回雙方存貨跌價準備賬面余額即可。從內(nèi)部購買方來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。從集團整體的角度來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24),因此,需對內(nèi)部購買方多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備20萬元(36-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失20 貸:存貨——存貨跌價準備20。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表4。

    (二)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    初次編制合并會計報表時集團整體是否計提了存貨跌價準備,會影響合并會計報表的連續(xù)編制。而期末存貨市場價格的漲跌及漲跌幅度,更加大了連續(xù)編制的難度,但通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律可循:

    合并初期集團整體計提了存貨跌價準備的情況下,說明上期內(nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C和存貨可變現(xiàn)凈值V三者的關(guān)系滿足S>C>V,本期進行連續(xù)編制合并會計報表時同樣可能遇到的情形:一是存貨市場價格持續(xù)下跌;二是存貨市場價格上漲,經(jīng)過反復(fù)測試,隨著期末存貨市場價格漲跌的幅度不同,其連續(xù)編制時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律:

    (1)存貨市場價格下跌或上漲時,但還能滿足S>C>V時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為0。如假設(shè)4。

    (2)存貨市場價格上漲時,且滿足S>V>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體本期發(fā)生額之差即(M1-N1)。如假設(shè)5。

    (3)存貨市場價格持續(xù)上漲時,且滿足V>S>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體存貨跌價準備賬面余額之差即(ML-NL)。如假設(shè)6。

    1.中國注冊會計師協(xié)會組織編寫.2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計.中國財政經(jīng)濟出版社.2017

    2.東奧會計在線組編 張志鳳編著. 2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)用書——輕松過關(guān)(會計).北京大學(xué)出版社. 2017

    3.鄭珺,張欣哲,梁勇,何凡.未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷在不同關(guān)系企業(yè)的應(yīng)用對比.中國注冊會計師.2017(2)

    4.張衛(wèi)麗.合并報表存貨抵銷業(yè)務(wù)巧妙講解“兩步曲”.財會月刊.2015(07)

    5.沈亞娟.完全權(quán)益法下逆順流交易調(diào)整抵銷的換位思考.財務(wù)與會計.2017(02)

    猜你喜歡
    跌價購買方會計報表
    零售行業(yè)計提存貨跌價準備研究
    “超級”醫(yī)保局
    農(nóng)場主和理發(fā)師
    完善新制度下高校會計報表體系的思考
    信用風(fēng)險緩釋工具問題探討
    會計之友(2014年6期)2014-08-18 20:24:56
    論述非同一控制下企業(yè)合并中購買法的應(yīng)用
    內(nèi)部存貨跌價準備抵銷會計處理方法淺析
    財會通訊(2012年13期)2012-08-15 00:46:50
    缺創(chuàng)新,韓劇“跌價”
    淺析當(dāng)前會計報告所面臨的問題
    我國企業(yè)合并會計報表的軟件系統(tǒng)模式
    男人狂女人下面高潮的视频| 久久精品人妻少妇| av免费在线看不卡| 大片免费播放器 马上看| 国产乱来视频区| 97在线人人人人妻| av福利片在线观看| 在线观看一区二区三区| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 秋霞在线观看毛片| av视频免费观看在线观看| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 国产一区二区在线观看日韩| 午夜激情久久久久久久| 女性被躁到高潮视频| 又爽又黄a免费视频| 91精品一卡2卡3卡4卡| 国产爱豆传媒在线观看| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 午夜福利在线在线| 亚洲久久久国产精品| 午夜福利在线观看免费完整高清在| 最新中文字幕久久久久| 嫩草影院入口| 精品人妻一区二区三区麻豆| 一个人看的www免费观看视频| 国产一区二区三区av在线| 一边亲一边摸免费视频| 丝袜脚勾引网站| 国产精品麻豆人妻色哟哟久久| 国产黄片美女视频| 五月伊人婷婷丁香| 91精品国产国语对白视频| 最近的中文字幕免费完整| 男人添女人高潮全过程视频| av.在线天堂| 国产精品秋霞免费鲁丝片| 精品少妇久久久久久888优播| 免费黄色在线免费观看| 久久亚洲国产成人精品v| 国产乱人视频| 欧美一区二区亚洲| 香蕉精品网在线| 欧美激情国产日韩精品一区| 国产一区二区在线观看日韩| av国产久精品久网站免费入址| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 亚洲中文av在线| 婷婷色综合大香蕉| 精品久久久久久久末码| 一个人免费看片子| 国产精品一区二区性色av| 五月玫瑰六月丁香| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 欧美高清成人免费视频www| 成人毛片a级毛片在线播放| av又黄又爽大尺度在线免费看| 午夜福利影视在线免费观看| av专区在线播放| 欧美精品一区二区大全| 国产精品免费大片| 免费黄色在线免费观看| 蜜桃在线观看..| 男女啪啪激烈高潮av片| 激情 狠狠 欧美| 人妻系列 视频| 在线播放无遮挡| 自拍偷自拍亚洲精品老妇| 一级二级三级毛片免费看| 少妇熟女欧美另类| 免费看光身美女| 国产 一区精品| 午夜免费鲁丝| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 99热网站在线观看| 国产成人a∨麻豆精品| 99久久人妻综合| 免费av不卡在线播放| 精品久久久久久电影网| 天天躁日日操中文字幕| 在线观看一区二区三区激情| 在线观看av片永久免费下载| 免费av中文字幕在线| 狂野欧美激情性bbbbbb| 不卡视频在线观看欧美| 欧美bdsm另类| 大香蕉97超碰在线| 赤兔流量卡办理| 男女免费视频国产| 精品人妻一区二区三区麻豆| 制服丝袜香蕉在线| 国产精品免费大片| 一级av片app| 亚洲国产日韩一区二区| 亚洲av成人精品一二三区| 欧美成人一区二区免费高清观看| 涩涩av久久男人的天堂| 男女边摸边吃奶| 伦理电影免费视频| 99热这里只有精品一区| 亚洲国产高清在线一区二区三| 日韩中文字幕视频在线看片 | 色网站视频免费| 色吧在线观看| 亚洲精品第二区| 日韩成人伦理影院| 亚洲成人中文字幕在线播放| 午夜福利影视在线免费观看| 日韩电影二区| 亚洲成人中文字幕在线播放| 亚洲va在线va天堂va国产| 国产日韩欧美在线精品| 久久精品人妻少妇| 91精品伊人久久大香线蕉| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 免费观看无遮挡的男女| 夜夜爽夜夜爽视频| 少妇人妻一区二区三区视频| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 国产成人a区在线观看| 久久久久久九九精品二区国产| 舔av片在线| 欧美 日韩 精品 国产| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 99久久中文字幕三级久久日本| 久久久色成人| 高清视频免费观看一区二区| 99久久中文字幕三级久久日本| 十分钟在线观看高清视频www | 日韩 亚洲 欧美在线| 在线播放无遮挡| 日韩伦理黄色片| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 免费人成在线观看视频色| 男人舔奶头视频| 久久久久久久精品精品| 777米奇影视久久| 久久久久久九九精品二区国产| 夫妻午夜视频| 亚洲av不卡在线观看| 国产av码专区亚洲av| 日韩av免费高清视频| 天堂俺去俺来也www色官网| 女人久久www免费人成看片| 一级毛片 在线播放| 国产人妻一区二区三区在| 欧美日本视频| 十分钟在线观看高清视频www | 国产亚洲精品久久久com| h视频一区二区三区| 亚洲欧美精品专区久久| 好男人视频免费观看在线| 精品一区二区三卡| 久久国产乱子免费精品| 久久久久网色| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 免费看不卡的av| 黄片wwwwww| 我要看黄色一级片免费的| h视频一区二区三区| 免费高清在线观看视频在线观看| 国产在视频线精品| 男人添女人高潮全过程视频| 亚洲欧洲国产日韩| 少妇 在线观看| 岛国毛片在线播放| 亚洲欧洲日产国产| 丝瓜视频免费看黄片| 永久免费av网站大全| 免费大片18禁| 观看免费一级毛片| 汤姆久久久久久久影院中文字幕| 婷婷色综合www| kizo精华| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91 | 亚洲,欧美,日韩| 亚洲欧洲国产日韩| 韩国高清视频一区二区三区| 免费观看在线日韩| 久久ye,这里只有精品| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 搡老乐熟女国产| 国产深夜福利视频在线观看| 亚洲av欧美aⅴ国产| 少妇裸体淫交视频免费看高清| av线在线观看网站| 在线观看免费日韩欧美大片 | 91久久精品国产一区二区成人| 99热这里只有是精品50| 黄片无遮挡物在线观看| 最后的刺客免费高清国语| 午夜视频国产福利| 99久久中文字幕三级久久日本| 免费在线观看成人毛片| 久久久久久久久久人人人人人人| 舔av片在线| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 国产一区二区三区av在线| 高清欧美精品videossex| 亚洲国产精品999| 亚洲av.av天堂| 三级国产精品片| 久久久久久久久久人人人人人人| 久久人人爽人人爽人人片va| 97在线人人人人妻| 精华霜和精华液先用哪个| 我要看黄色一级片免费的| 亚洲性久久影院| 亚州av有码| 免费看日本二区| 国产免费福利视频在线观看| 青春草亚洲视频在线观看| 晚上一个人看的免费电影| 天堂中文最新版在线下载| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜 | 两个人的视频大全免费| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 亚洲欧美成人精品一区二区| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 亚洲成人一二三区av| 永久网站在线| 国产av国产精品国产| 男女无遮挡免费网站观看| 欧美日韩精品成人综合77777| 亚洲国产色片| h日本视频在线播放| 国产精品爽爽va在线观看网站| 又爽又黄a免费视频| 国产精品偷伦视频观看了| 亚洲欧美清纯卡通| 国产精品一区二区在线观看99| 91久久精品国产一区二区三区| 国产在线一区二区三区精| 中文字幕av成人在线电影| 大片免费播放器 马上看| 在线播放无遮挡| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 久久精品国产亚洲av天美| 亚洲精品自拍成人| 麻豆成人午夜福利视频| 你懂的网址亚洲精品在线观看| 少妇裸体淫交视频免费看高清| 男人添女人高潮全过程视频| 一本色道久久久久久精品综合| 国产v大片淫在线免费观看| 午夜福利高清视频| 国产亚洲精品久久久com| 九草在线视频观看| 青青草视频在线视频观看| 夜夜爽夜夜爽视频| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 国产精品久久久久久精品古装| 1000部很黄的大片| 王馨瑶露胸无遮挡在线观看| 色综合色国产| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 精品视频人人做人人爽| av又黄又爽大尺度在线免费看| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 午夜福利在线在线| 国产成人91sexporn| 国产人妻一区二区三区在| 黑丝袜美女国产一区| 一级二级三级毛片免费看| 中文字幕久久专区| 国产一区亚洲一区在线观看| 日日啪夜夜爽| 日韩伦理黄色片| 麻豆乱淫一区二区| 精品人妻偷拍中文字幕| 老司机影院成人| 亚洲av二区三区四区| 国产精品女同一区二区软件| 99久久精品一区二区三区| 久久久久久久久大av| 晚上一个人看的免费电影| 久久久午夜欧美精品| 日韩亚洲欧美综合| 免费观看av网站的网址| 一级毛片我不卡| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 黄色怎么调成土黄色| 欧美变态另类bdsm刘玥| 免费av中文字幕在线| 亚洲av成人精品一区久久| 亚洲欧洲国产日韩| 免费黄网站久久成人精品| 免费高清在线观看视频在线观看| 乱系列少妇在线播放| av.在线天堂| 亚洲成人手机| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 成人影院久久| 另类亚洲欧美激情| 91久久精品国产一区二区三区| 亚洲三级黄色毛片| 五月玫瑰六月丁香| 在线观看人妻少妇| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 性色av一级| 男女啪啪激烈高潮av片| 久久精品夜色国产| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 水蜜桃什么品种好| 久久热精品热| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 欧美xxⅹ黑人| 国产亚洲精品久久久com| 国产高清不卡午夜福利| 欧美日韩国产mv在线观看视频 | 成年人午夜在线观看视频| 九九在线视频观看精品| 亚洲国产最新在线播放| 国产男女超爽视频在线观看| 精品久久久久久久末码| 欧美日韩综合久久久久久| 国产高清有码在线观看视频| 亚洲国产日韩一区二区| 久久6这里有精品| 欧美人与善性xxx| 搡老乐熟女国产| a级一级毛片免费在线观看| 久久人人爽人人爽人人片va| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 九九爱精品视频在线观看| 日本av免费视频播放| 国产美女午夜福利| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 青春草国产在线视频| 亚洲精品自拍成人| a级毛色黄片| 男人舔奶头视频| 熟女人妻精品中文字幕| 午夜日本视频在线| 午夜激情福利司机影院| 亚洲真实伦在线观看| 在线免费观看不下载黄p国产| 我的老师免费观看完整版| 高清欧美精品videossex| 99视频精品全部免费 在线| 毛片一级片免费看久久久久| 岛国毛片在线播放| 99久久综合免费| 一个人看的www免费观看视频| 国产成人免费无遮挡视频| www.av在线官网国产| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 欧美人与善性xxx| 青青草视频在线视频观看| 国产伦在线观看视频一区| 青春草亚洲视频在线观看| 97超碰精品成人国产| 九色成人免费人妻av| 精品一区二区三卡| 欧美另类一区| kizo精华| 天美传媒精品一区二区| 免费大片黄手机在线观看| 亚洲,一卡二卡三卡| 不卡视频在线观看欧美| 午夜福利视频精品| 国产精品一区二区在线观看99| 国产黄片视频在线免费观看| 日韩视频在线欧美| 亚洲天堂av无毛| 午夜老司机福利剧场| 午夜视频国产福利| 久久久久视频综合| 最后的刺客免费高清国语| 久久毛片免费看一区二区三区| 久久久成人免费电影| 一级av片app| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 最近中文字幕高清免费大全6| 一级毛片aaaaaa免费看小| 色婷婷av一区二区三区视频| 亚洲国产成人一精品久久久| 亚洲真实伦在线观看| 在现免费观看毛片| 熟妇人妻不卡中文字幕| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 国产精品久久久久久久久免| 99视频精品全部免费 在线| 深爱激情五月婷婷| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 亚洲欧洲日产国产| 91狼人影院| 日韩成人av中文字幕在线观看| 99re6热这里在线精品视频| 日本爱情动作片www.在线观看| 亚洲最大成人中文| 99久久综合免费| 插逼视频在线观看| 一本一本综合久久| 国产乱人视频| 婷婷色av中文字幕| 少妇人妻 视频| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 777米奇影视久久| 99久久精品一区二区三区| 久久ye,这里只有精品| 国产毛片在线视频| 卡戴珊不雅视频在线播放| 国产在线视频一区二区| 91精品国产国语对白视频| av福利片在线观看| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 22中文网久久字幕| 超碰97精品在线观看| 看非洲黑人一级黄片| 伊人久久国产一区二区| 亚洲av福利一区| 99久久精品一区二区三区| 中国国产av一级| 久久av网站| 91在线精品国自产拍蜜月| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 亚洲国产最新在线播放| 91久久精品电影网| 日韩一区二区三区影片| 99热国产这里只有精品6| 97在线人人人人妻| 有码 亚洲区| 日日摸夜夜添夜夜添av毛片| 在线观看免费高清a一片| 国产男女超爽视频在线观看| 麻豆成人午夜福利视频| 国产精品成人在线| 99热这里只有精品一区| 精品午夜福利在线看| 国产在线男女| 免费黄频网站在线观看国产| 亚洲av.av天堂| 精品一区二区三卡| 久久人人爽av亚洲精品天堂 | 啦啦啦在线观看免费高清www| 中文字幕久久专区| 深爱激情五月婷婷| 久久女婷五月综合色啪小说| 一本一本综合久久| 国产黄频视频在线观看| 内地一区二区视频在线| 免费不卡的大黄色大毛片视频在线观看| 青春草视频在线免费观看| 国产精品一区二区在线不卡| 成人免费观看视频高清| 在线 av 中文字幕| 91aial.com中文字幕在线观看| 欧美日韩亚洲高清精品| 七月丁香在线播放| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 久久97久久精品| 国产av码专区亚洲av| 国产精品久久久久久精品电影小说 | 日本av免费视频播放| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 日本黄色片子视频| 亚洲美女视频黄频| 亚洲av成人精品一区久久| av一本久久久久| 亚洲无线观看免费| 激情 狠狠 欧美| 国产av一区二区精品久久 | 简卡轻食公司| 中文天堂在线官网| 日韩一区二区三区影片| 一区二区av电影网| 久久这里有精品视频免费| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜 | 免费观看性生交大片5| 成人亚洲欧美一区二区av| 丝袜脚勾引网站| 日本色播在线视频| 一级爰片在线观看| 青青草视频在线视频观看| 欧美最新免费一区二区三区| 水蜜桃什么品种好| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 激情五月婷婷亚洲| 国产精品.久久久| 99久久精品国产国产毛片| 亚洲av中文av极速乱| 中文字幕免费在线视频6| 久久久久视频综合| 国产毛片在线视频| 国产在视频线精品| 亚洲精品,欧美精品| 亚洲不卡免费看| 一级片'在线观看视频| 日韩成人伦理影院| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 国产精品蜜桃在线观看| 各种免费的搞黄视频| 中文资源天堂在线| 国产免费一区二区三区四区乱码| 午夜福利高清视频| 成年av动漫网址| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 欧美人与善性xxx| 最近手机中文字幕大全| 欧美亚洲 丝袜 人妻 在线| 久久精品国产a三级三级三级| 色哟哟·www| 99国产精品免费福利视频| 春色校园在线视频观看| 黄片无遮挡物在线观看| 又黄又爽又刺激的免费视频.| 久久影院123| 最近中文字幕2019免费版| 日韩 亚洲 欧美在线| 最新中文字幕久久久久| 秋霞伦理黄片| 卡戴珊不雅视频在线播放| 中文天堂在线官网| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 麻豆国产97在线/欧美| 大香蕉久久网| 国产精品99久久99久久久不卡 | 精华霜和精华液先用哪个| 99热这里只有是精品50| 久久久久久久精品精品| 成年美女黄网站色视频大全免费 | 秋霞在线观看毛片| 亚洲av.av天堂| 熟女av电影| 丰满少妇做爰视频| 国产精品偷伦视频观看了| 久久久a久久爽久久v久久| 免费大片18禁| 日本黄大片高清| 晚上一个人看的免费电影| 国产亚洲欧美精品永久| 色综合色国产| 欧美xxxx性猛交bbbb| 久久久成人免费电影| 91精品一卡2卡3卡4卡| 午夜福利影视在线免费观看| av播播在线观看一区| 精品亚洲成国产av| 午夜免费鲁丝| 亚洲精品aⅴ在线观看| 在线亚洲精品国产二区图片欧美 | 日韩中文字幕视频在线看片 | 国产精品熟女久久久久浪| 日本午夜av视频| 亚洲第一av免费看| 天美传媒精品一区二区| 1000部很黄的大片| 九九爱精品视频在线观看| 男女国产视频网站| 国产av码专区亚洲av| 婷婷色av中文字幕| 一边亲一边摸免费视频| 一个人看的www免费观看视频| 久久人人爽人人片av| www.色视频.com| 赤兔流量卡办理| 一级毛片我不卡| 深夜a级毛片| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 91精品伊人久久大香线蕉| 久久久午夜欧美精品| tube8黄色片| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜 | 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 中文欧美无线码| 亚洲三级黄色毛片| 六月丁香七月| 国产精品偷伦视频观看了| 国产免费又黄又爽又色| 午夜福利视频精品| 久久99精品国语久久久| 久久国产精品男人的天堂亚洲 | 国产永久视频网站| 久久精品国产a三级三级三级| 成人特级av手机在线观看| 亚洲在久久综合| 日韩欧美精品免费久久| 亚洲av中文av极速乱| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 成人影院久久| 亚洲在久久综合| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 大香蕉久久网| 一级二级三级毛片免费看| 秋霞伦理黄片| 成人特级av手机在线观看| 日本欧美视频一区| 26uuu在线亚洲综合色| 亚洲人成网站在线播| 一本色道久久久久久精品综合| 久热这里只有精品99| 青青草视频在线视频观看| 国产精品.久久久| 高清欧美精品videossex| 国产爱豆传媒在线观看| 超碰97精品在线观看| 久久99热这里只有精品18| 亚洲三级黄色毛片| 国产精品精品国产色婷婷| 国产白丝娇喘喷水9色精品| 亚洲av免费高清在线观看| 免费人妻精品一区二区三区视频| 熟妇人妻不卡中文字幕| 亚洲国产欧美在线一区| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 毛片一级片免费看久久久久| 国产免费一级a男人的天堂| 国产精品一二三区在线看| 亚洲av成人精品一二三区|