• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    集團內(nèi)部存貨跌價準備合并金額抵銷的規(guī)律探尋

    2018-03-23 03:17:44龔素英肖敏麗
    中國注冊會計師 2018年3期
    關(guān)鍵詞:跌價購買方會計報表

    龔素英 肖敏麗

    企業(yè)集團內(nèi)部購銷交易發(fā)生的存貨業(yè)務(wù),內(nèi)部購買方當(dāng)年可能出現(xiàn)將存貨完全對外銷售、部分對外銷售及完全未對外銷售等情況。根據(jù)現(xiàn)行會計準則要求,需對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,然而由于內(nèi)部購買方取得的存貨成本與集團整體取得的存貨成本并不一致,且期末存貨可變現(xiàn)凈值存在漲跌情況,因此,在編制合并會計報表時,如何將內(nèi)部購買方的存貨跌價準備向集團整體進行轉(zhuǎn)化成為了理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作的一大難點。本文基于初次編制和連續(xù)編制合并會計報表層次,通過對集團內(nèi)部存貨交易的案例分析、分步比較、圖表分析來找尋更通俗易懂的處理方法和發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在抵銷規(guī)律,以期對理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作有所幫助。

    一、存貨跌價準備合并處理的內(nèi)容梳理

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定,企業(yè)須定期對存貨進行清查,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價,按單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于企業(yè)從集團內(nèi)部購進形成的存貨,根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并會計報表》的規(guī)定,在合并會計報表層面,首先需要將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,其次還需要對內(nèi)部形成存貨計提的跌價準備進行抵銷,且抵銷金額要以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為限。

    在個別財務(wù)報表中,按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行期末計價,采用備抵法進行存貨跌價準備的計提、補提、轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回。而在合并會計報表層面,集團內(nèi)部形成的存貨有銷售方成員企業(yè)內(nèi)部銷售價格(購買方成員企業(yè)的取得成本)設(shè)為S、內(nèi)部銷售成本設(shè)為C、存貨的可變現(xiàn)凈值(市場價格)設(shè)為V。這三個數(shù)據(jù)的存在使得存貨的期末計價由個別財務(wù)報表的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”變?yōu)椤皟?nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C與可變現(xiàn)凈值V三者中的孰低”。為此,可能出現(xiàn)以下三種情況:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故不會涉及合并報表的調(diào)整;

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需抵銷內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備金額;

    (3)當(dāng)S>C>V時,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整為集團整體的金額。

    二、初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    內(nèi)部購買方當(dāng)年從集團內(nèi)部取得的存貨可能會出現(xiàn)完全對外出售、完全未對外出售、部分對外出售三種不同銷售情況,而與此相關(guān)的合并會計報表存貨跌價準備抵銷核算僅涉及完全未對外出售、部分對外出售兩種情況,二者的區(qū)別就是期末存貨數(shù)量的不同。因此本文選取最具代表性的內(nèi)部購買方存貨部分對外銷售情形展開闡述,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,結(jié)合分步比較法及圖表分析來探尋初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:計算內(nèi)部購買方應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為M,不計提則視為0處理;

    第二步:計算集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為N,不計提則視為0處理;

    第三步:比較判斷M與N的數(shù)值大小,從合并報表層面將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體的存貨跌價準備。

    (一)當(dāng)內(nèi)部購買方從集團內(nèi)部購入的存貨部分對外銷售時

    基本案例:2010年1月1日,甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2010年10月1日,乙公司從甲公司購進A商品500件,每件購買價格S0為3萬元(不含增值稅),甲公司每件A商品的銷售成本C0為2.5萬元,甲公司對A商品未計提存貨跌價準備。

    假設(shè)1:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件, 2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為3.2萬元;

    假設(shè)2:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.7萬元;

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.1萬元;

    案例分析(僅對存貨跌價準備的抵銷處理進行分析,下同):

    假設(shè)1:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值為V0=3.2萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有V>S>C,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備金額的調(diào)整。

    假設(shè)2:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.7萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>V>C,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。第一步,計算內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M。本期內(nèi)部購買方期末存貨數(shù)量為100件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 為50萬 元【(3-2.5)*100】。2010年12月31日A商品的可變現(xiàn)凈值為270萬元(100*2.7),從內(nèi)部購買方來看,期末存貨的取得成本為300萬元(100*3)高于可變現(xiàn)凈值270萬元,相應(yīng)地計提存貨跌價準備M為30萬元(300-270);第二步,計算集團整體計提的存貨跌價準備N。從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為250萬元(100*2.5)低于可變現(xiàn)凈值,計提的存貨跌價準備N為0;第三步,比較判斷M與N的數(shù)值大小。需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備應(yīng)予以抵銷。即借:存貨——存貨跌價準備 30;貸:資產(chǎn)減值損失30。

    假設(shè)3:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.1萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>C>V,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。結(jié)合上述假設(shè)2的計算步驟類似地可得出內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備為M為90萬元(300-210),集團整體需計提的存貨跌價準備N為40萬元(250-210)。因此需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M=90萬元調(diào)整至集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備N=40萬元,因此應(yīng)予以抵銷存貨跌價準備50萬元(90-40)。即借:存貨——存貨跌價準備50;貸:資產(chǎn)減值損失50。以上分析結(jié)果如表1。

    表1 初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表(內(nèi)部購買方購進的存貨部分對外銷售時) 單位:萬元

    (二)初次編制合并會計報表時存貨跌價準備合并抵銷金額的調(diào)整規(guī)律

    集團內(nèi)部發(fā)生的存貨交易,在內(nèi)部購買方部分對外銷售的情況下,初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整,通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)有如下規(guī)律:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則不涉及合并報表的調(diào)整。因為內(nèi)部購買方不需計提存貨跌價準備,從集團整體來說,也不需計提存貨跌價準備。如假設(shè)1。

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值處于內(nèi)部銷售價格和內(nèi)部銷售成本之間,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備,且一定不會超過期末存貨未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)2。

    (3)當(dāng)S>C>V時,三者中可變現(xiàn)凈值V最小,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)3。

    綜上所述,內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本及可變現(xiàn)凈值三者關(guān)系不管是滿足S>V>C還是滿足S>C>V(注:當(dāng)V>S>C時,不會涉及合并報表的調(diào)整),初次編制合并會計報表時存貨跌價準備的抵銷金額都是以內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額M和集團整體期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益P兩者中較小者為限,即Min(M,P)。

    三、連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    在初次編制合并會計報表時,集團整體可能存在不需要計提或需要計提存貨跌價準備的情況,二者對連續(xù)編制的影響就是存貨跌價準備的期初余額不同。其中集團整體初次編制計提了存貨跌價準備,會加大合并會計報表的連續(xù)編制難度。因此,下面的案例分析將以初次編制時企業(yè)集團整體計提了存貨跌價準備的基本案例中的假設(shè)3展開分析,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,采用分步比較法、圖表分析來探尋連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:分別計算內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額,分別設(shè)為M、N,不計提則視為0處理。

    第二步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體存貨跌價準備的賬面余額。雙方存貨跌價準備的賬面余額ML(NL)=期初存貨跌價準備M0(N0)本期對外銷售轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備MS(NS)。 其 中:MS(NS)=M0(N0)*本期已銷售數(shù)量/上期期末存貨數(shù)量。

    表2 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    表3 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    第三步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)補提(或沖銷)的存貨跌價準備數(shù)額M1=M-ML或(N1=N-NL)。

    第四步:比較判斷M1與N1的數(shù)值大小,從合并報表層面將本期內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體計提的存貨跌價準備。

    (一)集團整體合并初期計提了存貨跌價準備的情況下

    基本案例的假設(shè)3,集團整體合并初期計提了存貨跌價準備,現(xiàn)以該假設(shè)為基礎(chǔ)進行合并會計報表的連續(xù)編制,其他條件都不變。

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值為2.1萬元;

    假設(shè)4:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.9萬元。

    假設(shè)5:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。

    假設(shè)6:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.1萬元。

    假設(shè)7:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌至V0=1.9萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,有S>C>V。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。

    第一步,計算M的值 。2011年12月31日依據(jù)上述步驟可類似得出內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備M為44萬元(120-76)。

    第二步,計算存貨跌價準備的賬面余額ML。2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備90萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備54萬元(90/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。

    第三步,計算M1的值。2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為M1=8萬元(44-36)。同理,從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為100萬元(40*2.5)也高于可變現(xiàn)凈值,相應(yīng)計提的存貨跌價準備N為24萬元(100-76),但還需考慮存貨跌價準備的賬面余額,2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備40萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備24萬元(40/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24), 2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為N1=8萬元(24-16)。

    第四步,比較M1和N1的值。內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=8萬元與整個企業(yè)集團應(yīng)計提的存貨跌價準備N1=8萬元相等,無需進行調(diào)整,抵銷的存貨跌價準備為0萬元(8-8)。同時考慮到連續(xù)編制合并財務(wù)報表,2010年已抵銷的存貨跌價準備50萬元,影響到本期的期初未分配利潤,為此,需要調(diào)整2011年的期初未分配利潤的數(shù)額。即借:存貨——存貨跌價準備50貸:期初未分配利潤 50。上述分析結(jié)果如表2。

    假設(shè)5:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值相比2010年上漲至V0=2.8萬元,介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,有S>V>C。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。按照上述假設(shè)4的計算步驟,可得出內(nèi)部購買方2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為M1=-28萬 元【40*(3-2.8)-36】(注:負數(shù)意味著沖銷);同理,集團整體2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為N1=-16萬元(0-16)(注:負數(shù)意味著沖銷);因此需對內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=-28萬元調(diào)整至整個企業(yè)集團應(yīng)補提的存貨跌價準備N1=-16萬元,需對內(nèi)部購買方多沖銷的存貨跌價準備12萬元(28-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失12 貸:存貨——存貨跌價準備12。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表3。

    假設(shè)6:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)上漲至V0=3.1萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最大,有V>S>C。此時,內(nèi)部購買方、集團整體本期均不需計提存貨跌價準備,只需轉(zhuǎn)回雙方存貨跌價準備賬面余額即可。從內(nèi)部購買方來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。從集團整體的角度來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24),因此,需對內(nèi)部購買方多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備20萬元(36-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失20 貸:存貨——存貨跌價準備20。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表4。

    (二)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    初次編制合并會計報表時集團整體是否計提了存貨跌價準備,會影響合并會計報表的連續(xù)編制。而期末存貨市場價格的漲跌及漲跌幅度,更加大了連續(xù)編制的難度,但通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律可循:

    合并初期集團整體計提了存貨跌價準備的情況下,說明上期內(nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C和存貨可變現(xiàn)凈值V三者的關(guān)系滿足S>C>V,本期進行連續(xù)編制合并會計報表時同樣可能遇到的情形:一是存貨市場價格持續(xù)下跌;二是存貨市場價格上漲,經(jīng)過反復(fù)測試,隨著期末存貨市場價格漲跌的幅度不同,其連續(xù)編制時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律:

    (1)存貨市場價格下跌或上漲時,但還能滿足S>C>V時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為0。如假設(shè)4。

    (2)存貨市場價格上漲時,且滿足S>V>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體本期發(fā)生額之差即(M1-N1)。如假設(shè)5。

    (3)存貨市場價格持續(xù)上漲時,且滿足V>S>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體存貨跌價準備賬面余額之差即(ML-NL)。如假設(shè)6。

    1.中國注冊會計師協(xié)會組織編寫.2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計.中國財政經(jīng)濟出版社.2017

    2.東奧會計在線組編 張志鳳編著. 2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)用書——輕松過關(guān)(會計).北京大學(xué)出版社. 2017

    3.鄭珺,張欣哲,梁勇,何凡.未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷在不同關(guān)系企業(yè)的應(yīng)用對比.中國注冊會計師.2017(2)

    4.張衛(wèi)麗.合并報表存貨抵銷業(yè)務(wù)巧妙講解“兩步曲”.財會月刊.2015(07)

    5.沈亞娟.完全權(quán)益法下逆順流交易調(diào)整抵銷的換位思考.財務(wù)與會計.2017(02)

    猜你喜歡
    跌價購買方會計報表
    零售行業(yè)計提存貨跌價準備研究
    “超級”醫(yī)保局
    農(nóng)場主和理發(fā)師
    完善新制度下高校會計報表體系的思考
    信用風(fēng)險緩釋工具問題探討
    會計之友(2014年6期)2014-08-18 20:24:56
    論述非同一控制下企業(yè)合并中購買法的應(yīng)用
    內(nèi)部存貨跌價準備抵銷會計處理方法淺析
    財會通訊(2012年13期)2012-08-15 00:46:50
    缺創(chuàng)新,韓劇“跌價”
    淺析當(dāng)前會計報告所面臨的問題
    我國企業(yè)合并會計報表的軟件系統(tǒng)模式
    又粗又硬又长又爽又黄的视频 | 国产精品国产三级国产av玫瑰| 国国产精品蜜臀av免费| 天天躁日日操中文字幕| 又爽又黄无遮挡网站| 可以在线观看毛片的网站| 国产熟女欧美一区二区| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 亚洲国产色片| 成人欧美大片| 在线观看av片永久免费下载| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 1024手机看黄色片| 国内精品久久久久精免费| av福利片在线观看| 日日撸夜夜添| 在线观看午夜福利视频| 中文在线观看免费www的网站| 人妻制服诱惑在线中文字幕| 中文欧美无线码| 国产一区亚洲一区在线观看| 能在线免费看毛片的网站| 精品久久久久久成人av| 女同久久另类99精品国产91| 免费av毛片视频| а√天堂www在线а√下载| 夜夜夜夜夜久久久久| 欧美变态另类bdsm刘玥| av在线观看视频网站免费| 久久久精品94久久精品| 人妻系列 视频| 天堂av国产一区二区熟女人妻| 国产精品久久久久久久电影| 久久久成人免费电影| 欧美激情在线99| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 伊人久久精品亚洲午夜| 国产 一区精品| 淫秽高清视频在线观看| 久久久久网色| 国产欧美日韩精品一区二区| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 变态另类丝袜制服| 日韩一区二区三区影片| 伊人久久精品亚洲午夜| 五月伊人婷婷丁香| 久久久久久久久久黄片| 久久久久久久午夜电影| 久久久精品欧美日韩精品| 九九热线精品视视频播放| 超碰av人人做人人爽久久| 女人十人毛片免费观看3o分钟| 偷拍熟女少妇极品色| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 最近视频中文字幕2019在线8| 我要看日韩黄色一级片| 成年女人永久免费观看视频| 欧美性感艳星| 激情 狠狠 欧美| 校园人妻丝袜中文字幕| 卡戴珊不雅视频在线播放| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 日本免费a在线| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 麻豆国产av国片精品| 国产在线精品亚洲第一网站| 天堂中文最新版在线下载 | 欧美色欧美亚洲另类二区| 国产精品不卡视频一区二区| 国产真实伦视频高清在线观看| 免费大片18禁| 国产精品久久电影中文字幕| 美女脱内裤让男人舔精品视频 | 亚洲欧美精品综合久久99| 成人高潮视频无遮挡免费网站| av免费观看日本| 免费观看人在逋| 国产精品久久久久久久电影| 国产蜜桃级精品一区二区三区| 性插视频无遮挡在线免费观看| 亚洲美女搞黄在线观看| 波野结衣二区三区在线| 国产成人精品婷婷| 久久久久性生活片| 国产伦在线观看视频一区| 国产av在哪里看| 一级毛片久久久久久久久女| 桃色一区二区三区在线观看| 亚洲在久久综合| 哪个播放器可以免费观看大片| 校园人妻丝袜中文字幕| 高清在线视频一区二区三区 | 在线a可以看的网站| 黄片wwwwww| 青春草亚洲视频在线观看| 午夜激情欧美在线| 岛国毛片在线播放| 高清日韩中文字幕在线| 国产黄色视频一区二区在线观看 | 蜜臀久久99精品久久宅男| 我要看日韩黄色一级片| 色尼玛亚洲综合影院| 国产熟女欧美一区二区| 国产成人福利小说| 国产一级毛片在线| 亚洲中文字幕日韩| 国国产精品蜜臀av免费| 亚洲人成网站在线播| 久久久久久久久久久免费av| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 日韩高清综合在线| 看片在线看免费视频| 日日啪夜夜撸| 毛片一级片免费看久久久久| 男女那种视频在线观看| 国产极品精品免费视频能看的| 哪个播放器可以免费观看大片| 丰满人妻一区二区三区视频av| 日韩成人av中文字幕在线观看| 久久久久网色| 亚洲精品456在线播放app| 欧美高清成人免费视频www| 只有这里有精品99| 欧美xxxx黑人xx丫x性爽| 中文在线观看免费www的网站| 国产精品一区二区性色av| 国国产精品蜜臀av免费| 如何舔出高潮| 亚洲第一区二区三区不卡| 国国产精品蜜臀av免费| 婷婷色av中文字幕| 亚洲国产高清在线一区二区三| 国产一区二区在线av高清观看| 简卡轻食公司| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看| 精品国产三级普通话版| 久久久久网色| 国产伦理片在线播放av一区 | 老司机影院成人| 国产精品野战在线观看| avwww免费| 一区二区三区免费毛片| 欧美变态另类bdsm刘玥| 免费观看a级毛片全部| 99国产精品一区二区蜜桃av| 天堂网av新在线| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国产成人a∨麻豆精品| 久久久a久久爽久久v久久| 一级黄色大片毛片| 色噜噜av男人的天堂激情| 日韩av在线大香蕉| 日本三级黄在线观看| 国产精品一区二区在线观看99 | 在线播放国产精品三级| 亚洲av二区三区四区| 国产不卡一卡二| 免费看美女性在线毛片视频| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 成人毛片60女人毛片免费| 听说在线观看完整版免费高清| 蜜桃亚洲精品一区二区三区| 人体艺术视频欧美日本| av在线天堂中文字幕| 午夜精品国产一区二区电影 | 日韩成人av中文字幕在线观看| 国内久久婷婷六月综合欲色啪| 亚洲成人久久性| 一级毛片久久久久久久久女| 日本一本二区三区精品| 亚洲欧美日韩无卡精品| 淫秽高清视频在线观看| 午夜精品在线福利| 成人鲁丝片一二三区免费| 国产精品人妻久久久久久| 看十八女毛片水多多多| 国产高潮美女av| 午夜a级毛片| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 久久九九热精品免费| 欧美极品一区二区三区四区| 日韩在线高清观看一区二区三区| 人妻夜夜爽99麻豆av| 热99在线观看视频| 午夜亚洲福利在线播放| 亚洲成人久久爱视频| 一本精品99久久精品77| 黄色日韩在线| 久久99热这里只有精品18| 欧美zozozo另类| 久久久久性生活片| 大又大粗又爽又黄少妇毛片口| 网址你懂的国产日韩在线| 男人舔女人下体高潮全视频| 听说在线观看完整版免费高清| 可以在线观看的亚洲视频| 亚洲天堂国产精品一区在线| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看| 欧美+亚洲+日韩+国产| 国产成年人精品一区二区| 久久韩国三级中文字幕| 欧美丝袜亚洲另类| 国内精品久久久久精免费| 日本黄色视频三级网站网址| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 亚洲性久久影院| 欧美日韩精品成人综合77777| 精品欧美国产一区二区三| 内射极品少妇av片p| 在线免费观看的www视频| 亚洲成a人片在线一区二区| .国产精品久久| 久久久精品94久久精品| 国产成人精品一,二区 | 久久久久久久亚洲中文字幕| eeuss影院久久| 久久久国产成人免费| 精品久久久久久久久久免费视频| a级毛色黄片| 极品教师在线视频| 久久亚洲国产成人精品v| 国产不卡一卡二| videossex国产| 亚洲av成人精品一区久久| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 69人妻影院| 亚洲av不卡在线观看| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 悠悠久久av| 亚洲自偷自拍三级| 午夜福利视频1000在线观看| 亚洲第一电影网av| 中文亚洲av片在线观看爽| 久久久久久伊人网av| 亚洲四区av| 日本一本二区三区精品| 国产爱豆传媒在线观看| 精品久久久久久久久av| 国产男人的电影天堂91| 亚洲欧美日韩卡通动漫| 日本黄色视频三级网站网址| 麻豆一二三区av精品| 亚洲丝袜综合中文字幕| 伦理电影大哥的女人| 亚洲成人久久性| 超碰av人人做人人爽久久| 亚洲人与动物交配视频| 插逼视频在线观看| 综合色av麻豆| 午夜精品国产一区二区电影 | av在线天堂中文字幕| 亚洲国产精品国产精品| 一区二区三区高清视频在线| 嫩草影院入口| 日韩在线高清观看一区二区三区| 久久这里只有精品中国| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 非洲黑人性xxxx精品又粗又长| 久久久久久久久久久免费av| 我要看日韩黄色一级片| 亚洲人成网站高清观看| 一区福利在线观看| 热99re8久久精品国产| h日本视频在线播放| 国产精品三级大全| 久久人妻av系列| 国产三级在线视频| 午夜爱爱视频在线播放| 亚洲人成网站在线观看播放| 久久久久久伊人网av| 在线免费观看不下载黄p国产| 国产成人freesex在线| 亚洲熟妇中文字幕五十中出| 美女 人体艺术 gogo| 在线天堂最新版资源| 亚洲av一区综合| 晚上一个人看的免费电影| 寂寞人妻少妇视频99o| 精品免费久久久久久久清纯| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 国产成年人精品一区二区| 成人二区视频| 国产女主播在线喷水免费视频网站 | 一本久久中文字幕| 免费看光身美女| 亚洲精品色激情综合| 一级av片app| 麻豆久久精品国产亚洲av| 一个人观看的视频www高清免费观看| 国产成人精品一,二区 | 啦啦啦韩国在线观看视频| 亚洲精品日韩在线中文字幕 | 熟妇人妻久久中文字幕3abv| 国产精品免费一区二区三区在线| 成人性生交大片免费视频hd| 国语自产精品视频在线第100页| 淫秽高清视频在线观看| 啦啦啦观看免费观看视频高清| 草草在线视频免费看| 免费在线观看成人毛片| 久久久久久九九精品二区国产| 嫩草影院入口| 国产精品.久久久| 久久久久久国产a免费观看| 久久久久久久久久久丰满| 亚洲真实伦在线观看| 99久久精品国产国产毛片| 国产成人freesex在线| 国产精品爽爽va在线观看网站| 最近最新中文字幕大全电影3| 亚洲精品日韩av片在线观看| 女人被狂操c到高潮| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 麻豆一二三区av精品| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 中文字幕久久专区| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 如何舔出高潮| 亚洲精品日韩av片在线观看| 婷婷色av中文字幕| 国产一区二区三区av在线 | 精品久久久久久久久亚洲| 51国产日韩欧美| 你懂的网址亚洲精品在线观看 | 秋霞在线观看毛片| 1000部很黄的大片| 久久国内精品自在自线图片| 99视频精品全部免费 在线| 最近中文字幕高清免费大全6| 精品久久久久久久人妻蜜臀av| 日韩欧美三级三区| 天堂影院成人在线观看| 婷婷色综合大香蕉| 国产亚洲欧美98| 22中文网久久字幕| 国产淫片久久久久久久久| 精品不卡国产一区二区三区| 18禁在线无遮挡免费观看视频| 少妇熟女aⅴ在线视频| 日韩强制内射视频| 国产午夜精品一二区理论片| 99在线人妻在线中文字幕| 色尼玛亚洲综合影院| 亚洲自拍偷在线| 成人av在线播放网站| 国产一级毛片七仙女欲春2| 精品久久久久久久末码| 网址你懂的国产日韩在线| 欧美日韩乱码在线| 国产探花极品一区二区| 亚洲av一区综合| 国产亚洲精品av在线| 精品久久国产蜜桃| 国产av麻豆久久久久久久| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 九九爱精品视频在线观看| 少妇人妻一区二区三区视频| 女人被狂操c到高潮| 亚洲国产高清在线一区二区三| 国产午夜精品久久久久久一区二区三区| 久久99热这里只有精品18| 美女黄网站色视频| 久久久精品欧美日韩精品| 我要搜黄色片| 国产精品一区www在线观看| 国产又黄又爽又无遮挡在线| 少妇熟女aⅴ在线视频| 黄片无遮挡物在线观看| 91久久精品国产一区二区三区| 精品一区二区三区视频在线| 啦啦啦韩国在线观看视频| 日本免费一区二区三区高清不卡| 亚洲欧洲日产国产| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 亚洲欧美成人精品一区二区| 日产精品乱码卡一卡2卡三| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 人妻系列 视频| 天天一区二区日本电影三级| 一区福利在线观看| 毛片女人毛片| 欧美最黄视频在线播放免费| 哪里可以看免费的av片| 99精品在免费线老司机午夜| 麻豆国产97在线/欧美| 国产色婷婷99| 亚洲国产欧美人成| 亚洲人成网站在线观看播放| 久久综合国产亚洲精品| 内射极品少妇av片p| 校园人妻丝袜中文字幕| 亚洲色图av天堂| 欧美激情在线99| 伦理电影大哥的女人| 久久韩国三级中文字幕| 免费av不卡在线播放| 国产精品久久久久久av不卡| 国产亚洲精品久久久久久毛片| 一区二区三区免费毛片| 国产极品精品免费视频能看的| 男人的好看免费观看在线视频| 国产老妇女一区| 能在线免费看毛片的网站| 中文亚洲av片在线观看爽| 日韩高清综合在线| 成年女人看的毛片在线观看| 亚洲欧美日韩高清专用| 久久久久久九九精品二区国产| 亚洲人与动物交配视频| 国产国拍精品亚洲av在线观看| 精品国内亚洲2022精品成人| 亚洲国产欧美人成| 欧美日韩国产亚洲二区| 精品免费久久久久久久清纯| 一个人看的www免费观看视频| 国产成人a∨麻豆精品| 免费无遮挡裸体视频| 一个人观看的视频www高清免费观看| 国语自产精品视频在线第100页| 亚洲av一区综合| 亚洲欧美日韩东京热| 久久韩国三级中文字幕| 亚洲国产高清在线一区二区三| 欧美色视频一区免费| 边亲边吃奶的免费视频| 午夜激情福利司机影院| 国产精品福利在线免费观看| 如何舔出高潮| 亚洲av.av天堂| 久久人妻av系列| 长腿黑丝高跟| 国产激情偷乱视频一区二区| 黄色视频,在线免费观看| 麻豆一二三区av精品| 成人漫画全彩无遮挡| 伦精品一区二区三区| 一夜夜www| 不卡视频在线观看欧美| 日日摸夜夜添夜夜爱| 国产精品国产高清国产av| 毛片一级片免费看久久久久| 国内精品一区二区在线观看| 偷拍熟女少妇极品色| 搞女人的毛片| 一区二区三区四区激情视频 | 禁无遮挡网站| 日本免费一区二区三区高清不卡| 99热这里只有是精品在线观看| 村上凉子中文字幕在线| 亚洲图色成人| 爱豆传媒免费全集在线观看| 美女被艹到高潮喷水动态| 少妇的逼好多水| 18+在线观看网站| 青青草视频在线视频观看| 久久鲁丝午夜福利片| 午夜老司机福利剧场| 天堂中文最新版在线下载 | 熟女电影av网| 最近2019中文字幕mv第一页| 国产一区二区三区av在线 | 麻豆国产97在线/欧美| 日韩成人伦理影院| 亚洲精品影视一区二区三区av| 插逼视频在线观看| 国产精品美女特级片免费视频播放器| 亚洲真实伦在线观看| 成人亚洲精品av一区二区| 国产精品免费一区二区三区在线| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 99国产精品一区二区蜜桃av| 插逼视频在线观看| 一级黄片播放器| 亚洲国产精品sss在线观看| 国产精品久久电影中文字幕| 黑人高潮一二区| 日韩一区二区视频免费看| 成人漫画全彩无遮挡| 看十八女毛片水多多多| 在现免费观看毛片| 国产精品福利在线免费观看| av黄色大香蕉| АⅤ资源中文在线天堂| 国产午夜精品论理片| 亚洲婷婷狠狠爱综合网| 午夜福利高清视频| 久久草成人影院| 国产私拍福利视频在线观看| 午夜视频国产福利| 岛国在线免费视频观看| av.在线天堂| 日韩 亚洲 欧美在线| 国产 一区精品| 久久精品国产亚洲av天美| 黑人高潮一二区| 中文资源天堂在线| 亚洲高清免费不卡视频| 日韩欧美 国产精品| 人妻系列 视频| 日韩制服骚丝袜av| 亚洲三级黄色毛片| 免费观看人在逋| h日本视频在线播放| 精品一区二区三区视频在线| 精华霜和精华液先用哪个| 一本精品99久久精品77| 一级毛片电影观看 | 全区人妻精品视频| 久99久视频精品免费| 少妇人妻一区二区三区视频| 老女人水多毛片| 成人特级av手机在线观看| 特级一级黄色大片| 99riav亚洲国产免费| 中文字幕av成人在线电影| 成年免费大片在线观看| 久久久久久伊人网av| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 欧美zozozo另类| 国产精品久久久久久久电影| 亚洲成a人片在线一区二区| 婷婷六月久久综合丁香| 精品久久久噜噜| 一级毛片久久久久久久久女| 国产精品一区二区在线观看99 | 舔av片在线| www.av在线官网国产| 午夜精品在线福利| 欧美日韩在线观看h| 中文在线观看免费www的网站| 久久久久久久午夜电影| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜 | 久久99蜜桃精品久久| 欧美丝袜亚洲另类| 国产精品一区二区性色av| 日韩欧美精品免费久久| 国内精品一区二区在线观看| 我要看日韩黄色一级片| 尾随美女入室| 国产精品精品国产色婷婷| 日韩大尺度精品在线看网址| 深夜精品福利| 观看免费一级毛片| 亚洲av男天堂| 国产 一区 欧美 日韩| av又黄又爽大尺度在线免费看 | 欧美色欧美亚洲另类二区| 国产三级在线视频| 成人二区视频| 亚洲精品成人久久久久久| 亚洲av不卡在线观看| 成人国产麻豆网| 99久久成人亚洲精品观看| 久久久久久久久大av| 精品久久久久久久久久免费视频| 国产高清视频在线观看网站| 成人一区二区视频在线观看| 亚洲国产欧美人成| 免费av观看视频| 色播亚洲综合网| 久久久久久九九精品二区国产| 成人亚洲精品av一区二区| 国产精品日韩av在线免费观看| 成人高潮视频无遮挡免费网站| 国产老妇伦熟女老妇高清| 哪个播放器可以免费观看大片| 99精品在免费线老司机午夜| 男女视频在线观看网站免费| 亚洲精品久久久久久婷婷小说 | 天堂av国产一区二区熟女人妻| 欧美zozozo另类| 日韩精品青青久久久久久| 亚洲人成网站在线播| 亚洲国产欧美人成| 白带黄色成豆腐渣| 人妻少妇偷人精品九色| 亚洲欧洲国产日韩| 日韩成人伦理影院| 美女cb高潮喷水在线观看| 亚洲欧美日韩无卡精品| 国产在线精品亚洲第一网站| 成人午夜高清在线视频| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 在线播放国产精品三级| 国产精品女同一区二区软件| 国产免费一级a男人的天堂| 亚洲人成网站在线播| 舔av片在线| 天堂中文最新版在线下载 | 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 国产大屁股一区二区在线视频| 中文字幕熟女人妻在线| 午夜福利在线观看免费完整高清在 | 国产熟女欧美一区二区| 嘟嘟电影网在线观看| 国产av不卡久久| 亚洲天堂国产精品一区在线| 国产黄色小视频在线观看| 寂寞人妻少妇视频99o| 内地一区二区视频在线| 男女边吃奶边做爰视频| 亚洲成人av在线免费| 夜夜夜夜夜久久久久| 国产精品人妻久久久影院| 国产精品国产高清国产av| 久久人人爽人人片av| 99热只有精品国产| 大香蕉久久网| 99热6这里只有精品| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片 精品乱码久久久久久99久播 | 精品国产三级普通话版| a级一级毛片免费在线观看| 午夜免费激情av| 欧美bdsm另类|