• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    集團內(nèi)部存貨跌價準備合并金額抵銷的規(guī)律探尋

    2018-03-23 03:17:44龔素英肖敏麗
    中國注冊會計師 2018年3期
    關(guān)鍵詞:跌價購買方會計報表

    龔素英 肖敏麗

    企業(yè)集團內(nèi)部購銷交易發(fā)生的存貨業(yè)務(wù),內(nèi)部購買方當(dāng)年可能出現(xiàn)將存貨完全對外銷售、部分對外銷售及完全未對外銷售等情況。根據(jù)現(xiàn)行會計準則要求,需對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,然而由于內(nèi)部購買方取得的存貨成本與集團整體取得的存貨成本并不一致,且期末存貨可變現(xiàn)凈值存在漲跌情況,因此,在編制合并會計報表時,如何將內(nèi)部購買方的存貨跌價準備向集團整體進行轉(zhuǎn)化成為了理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作的一大難點。本文基于初次編制和連續(xù)編制合并會計報表層次,通過對集團內(nèi)部存貨交易的案例分析、分步比較、圖表分析來找尋更通俗易懂的處理方法和發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在抵銷規(guī)律,以期對理論學(xué)習(xí)和實務(wù)工作有所幫助。

    一、存貨跌價準備合并處理的內(nèi)容梳理

    根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定,企業(yè)須定期對存貨進行清查,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價,按單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于企業(yè)從集團內(nèi)部購進形成的存貨,根據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并會計報表》的規(guī)定,在合并會計報表層面,首先需要將存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,其次還需要對內(nèi)部形成存貨計提的跌價準備進行抵銷,且抵銷金額要以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為限。

    在個別財務(wù)報表中,按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對存貨進行期末計價,采用備抵法進行存貨跌價準備的計提、補提、轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回。而在合并會計報表層面,集團內(nèi)部形成的存貨有銷售方成員企業(yè)內(nèi)部銷售價格(購買方成員企業(yè)的取得成本)設(shè)為S、內(nèi)部銷售成本設(shè)為C、存貨的可變現(xiàn)凈值(市場價格)設(shè)為V。這三個數(shù)據(jù)的存在使得存貨的期末計價由個別財務(wù)報表的“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”變?yōu)椤皟?nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C與可變現(xiàn)凈值V三者中的孰低”。為此,可能出現(xiàn)以下三種情況:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故不會涉及合并報表的調(diào)整;

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需抵銷內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備金額;

    (3)當(dāng)S>C>V時,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整為集團整體的金額。

    二、初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    內(nèi)部購買方當(dāng)年從集團內(nèi)部取得的存貨可能會出現(xiàn)完全對外出售、完全未對外出售、部分對外出售三種不同銷售情況,而與此相關(guān)的合并會計報表存貨跌價準備抵銷核算僅涉及完全未對外出售、部分對外出售兩種情況,二者的區(qū)別就是期末存貨數(shù)量的不同。因此本文選取最具代表性的內(nèi)部購買方存貨部分對外銷售情形展開闡述,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,結(jié)合分步比較法及圖表分析來探尋初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:計算內(nèi)部購買方應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為M,不計提則視為0處理;

    第二步:計算集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額設(shè)為N,不計提則視為0處理;

    第三步:比較判斷M與N的數(shù)值大小,從合并報表層面將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體的存貨跌價準備。

    (一)當(dāng)內(nèi)部購買方從集團內(nèi)部購入的存貨部分對外銷售時

    基本案例:2010年1月1日,甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行期末計價,分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。2010年10月1日,乙公司從甲公司購進A商品500件,每件購買價格S0為3萬元(不含增值稅),甲公司每件A商品的銷售成本C0為2.5萬元,甲公司對A商品未計提存貨跌價準備。

    假設(shè)1:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件, 2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為3.2萬元;

    假設(shè)2:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.7萬元;

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值V0為2.1萬元;

    案例分析(僅對存貨跌價準備的抵銷處理進行分析,下同):

    假設(shè)1:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值為V0=3.2萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有V>S>C,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則內(nèi)部購買方、集團整體都不需計提存貨跌價準備,故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備金額的調(diào)整。

    假設(shè)2:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.7萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>V>C,可變現(xiàn)凈值V介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。第一步,計算內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M。本期內(nèi)部購買方期末存貨數(shù)量為100件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 為50萬 元【(3-2.5)*100】。2010年12月31日A商品的可變現(xiàn)凈值為270萬元(100*2.7),從內(nèi)部購買方來看,期末存貨的取得成本為300萬元(100*3)高于可變現(xiàn)凈值270萬元,相應(yīng)地計提存貨跌價準備M為30萬元(300-270);第二步,計算集團整體計提的存貨跌價準備N。從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為250萬元(100*2.5)低于可變現(xiàn)凈值,計提的存貨跌價準備N為0;第三步,比較判斷M與N的數(shù)值大小。需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備應(yīng)予以抵銷。即借:存貨——存貨跌價準備 30;貸:資產(chǎn)減值損失30。

    假設(shè)3:A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值為V0=2.1萬元,期末存貨數(shù)量為100件,所以有S>C>V,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。結(jié)合上述假設(shè)2的計算步驟類似地可得出內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備為M為90萬元(300-210),集團整體需計提的存貨跌價準備N為40萬元(250-210)。因此需對內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備M=90萬元調(diào)整至集團整體應(yīng)計提的存貨跌價準備N=40萬元,因此應(yīng)予以抵銷存貨跌價準備50萬元(90-40)。即借:存貨——存貨跌價準備50;貸:資產(chǎn)減值損失50。以上分析結(jié)果如表1。

    表1 初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表(內(nèi)部購買方購進的存貨部分對外銷售時) 單位:萬元

    (二)初次編制合并會計報表時存貨跌價準備合并抵銷金額的調(diào)整規(guī)律

    集團內(nèi)部發(fā)生的存貨交易,在內(nèi)部購買方部分對外銷售的情況下,初次編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整,通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)有如下規(guī)律:

    (1)當(dāng)V>S>C時,三者中可變現(xiàn)凈值V最大,則不涉及合并報表的調(diào)整。因為內(nèi)部購買方不需計提存貨跌價準備,從集團整體來說,也不需計提存貨跌價準備。如假設(shè)1。

    (2)當(dāng)S>V>C時,可變現(xiàn)凈值處于內(nèi)部銷售價格和內(nèi)部銷售成本之間,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備,且一定不會超過期末存貨未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)2。

    (3)當(dāng)S>C>V時,三者中可變現(xiàn)凈值V最小,則合并會計報表存貨跌價準備抵銷金額就是未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如假設(shè)3。

    綜上所述,內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本及可變現(xiàn)凈值三者關(guān)系不管是滿足S>V>C還是滿足S>C>V(注:當(dāng)V>S>C時,不會涉及合并報表的調(diào)整),初次編制合并會計報表時存貨跌價準備的抵銷金額都是以內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額M和集團整體期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益P兩者中較小者為限,即Min(M,P)。

    三、連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    在初次編制合并會計報表時,集團整體可能存在不需要計提或需要計提存貨跌價準備的情況,二者對連續(xù)編制的影響就是存貨跌價準備的期初余額不同。其中集團整體初次編制計提了存貨跌價準備,會加大合并會計報表的連續(xù)編制難度。因此,下面的案例分析將以初次編制時企業(yè)集團整體計提了存貨跌價準備的基本案例中的假設(shè)3展開分析,并按前述存貨跌價準備合并處理原則,采用分步比較法、圖表分析來探尋連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律。

    第一步:分別計算內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)計提的存貨跌價準備數(shù)額,分別設(shè)為M、N,不計提則視為0處理。

    第二步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體存貨跌價準備的賬面余額。雙方存貨跌價準備的賬面余額ML(NL)=期初存貨跌價準備M0(N0)本期對外銷售轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備MS(NS)。 其 中:MS(NS)=M0(N0)*本期已銷售數(shù)量/上期期末存貨數(shù)量。

    表2 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    表3 連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額調(diào)整對比表 (整個企業(yè)集團合并初期計提了存貨跌價準備的情況下) 單位:萬元

    第三步:分別計算出內(nèi)部購買方、集團整體本期應(yīng)補提(或沖銷)的存貨跌價準備數(shù)額M1=M-ML或(N1=N-NL)。

    第四步:比較判斷M1與N1的數(shù)值大小,從合并報表層面將本期內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備調(diào)整至集團整體計提的存貨跌價準備。

    (一)集團整體合并初期計提了存貨跌價準備的情況下

    基本案例的假設(shè)3,集團整體合并初期計提了存貨跌價準備,現(xiàn)以該假設(shè)為基礎(chǔ)進行合并會計報表的連續(xù)編制,其他條件都不變。

    假設(shè)3:2010年乙公司購買的A商品對外銷售400件,期末存貨100件,2010年12月31日每件A商品的可變現(xiàn)凈值為2.1萬元;

    假設(shè)4:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.9萬元。

    假設(shè)5:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。

    假設(shè)6:2011年乙公司將庫存100件A商品對外銷售60件,期末存貨40件,2011年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.1萬元。

    假設(shè)7:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌至V0=1.9萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最小,有S>C>V。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體也需計提,則編制合并會計報表時需將內(nèi)部購買方計提的存貨跌價準備金額調(diào)整至集團整體的金額。

    第一步,計算M的值 。2011年12月31日依據(jù)上述步驟可類似得出內(nèi)部購買方計提存貨跌價準備M為44萬元(120-76)。

    第二步,計算存貨跌價準備的賬面余額ML。2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備90萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備54萬元(90/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。

    第三步,計算M1的值。2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為M1=8萬元(44-36)。同理,從集團整體的角度來看,期末存貨的取得成本為100萬元(40*2.5)也高于可變現(xiàn)凈值,相應(yīng)計提的存貨跌價準備N為24萬元(100-76),但還需考慮存貨跌價準備的賬面余額,2010年期末存貨100件,當(dāng)年計提存貨跌價準備40萬元,而2011年銷售了60件,應(yīng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備24萬元(40/100*60),則存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24), 2011年應(yīng)補提存貨跌價準備為N1=8萬元(24-16)。

    第四步,比較M1和N1的值。內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=8萬元與整個企業(yè)集團應(yīng)計提的存貨跌價準備N1=8萬元相等,無需進行調(diào)整,抵銷的存貨跌價準備為0萬元(8-8)。同時考慮到連續(xù)編制合并財務(wù)報表,2010年已抵銷的存貨跌價準備50萬元,影響到本期的期初未分配利潤,為此,需要調(diào)整2011年的期初未分配利潤的數(shù)額。即借:存貨——存貨跌價準備50貸:期初未分配利潤 50。上述分析結(jié)果如表2。

    假設(shè)5:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,但單位可變現(xiàn)凈值相比2010年上漲至V0=2.8萬元,介于內(nèi)部銷售價格、內(nèi)部銷售成本之間,有S>V>C。此時,內(nèi)部購買方需計提存貨跌價準備,而集團整體不需計提,則編制合并會計報表時需調(diào)整存貨跌價準備金額。按照上述假設(shè)4的計算步驟,可得出內(nèi)部購買方2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為M1=-28萬 元【40*(3-2.8)-36】(注:負數(shù)意味著沖銷);同理,集團整體2011年應(yīng)補提的存貨跌價準備為N1=-16萬元(0-16)(注:負數(shù)意味著沖銷);因此需對內(nèi)部購買方補提的存貨跌價準備M1=-28萬元調(diào)整至整個企業(yè)集團應(yīng)補提的存貨跌價準備N1=-16萬元,需對內(nèi)部購買方多沖銷的存貨跌價準備12萬元(28-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失12 貸:存貨——存貨跌價準備12。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表3。

    假設(shè)6:該案例是在承假設(shè)3的基本資料前提下而進行的假設(shè),2011年內(nèi)部購買方繼續(xù)對外銷售60件,期末存貨數(shù)量為40件,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為20萬元。A商品的單位內(nèi)部銷售價格為S0=3萬元,單位內(nèi)部銷售成本C0=2.5萬元,單位可變現(xiàn)凈值繼續(xù)上漲至V0=3.1萬元,可變現(xiàn)凈值V為三者中的最大,有V>S>C。此時,內(nèi)部購買方、集團整體本期均不需計提存貨跌價準備,只需轉(zhuǎn)回雙方存貨跌價準備賬面余額即可。從內(nèi)部購買方來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額ML為36萬元(90-54)。從集團整體的角度來看, 2011年存貨跌價準備的賬面余額NL為16萬元(40-24),因此,需對內(nèi)部購買方多轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備20萬元(36-16)應(yīng)予以抵銷調(diào)整,即借:資產(chǎn)減值損失20 貸:存貨——存貨跌價準備20。期初存貨跌價準備的會計處理同假設(shè)4(略)。上述分析結(jié)果如表4。

    (二)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整規(guī)律

    初次編制合并會計報表時集團整體是否計提了存貨跌價準備,會影響合并會計報表的連續(xù)編制。而期末存貨市場價格的漲跌及漲跌幅度,更加大了連續(xù)編制的難度,但通過分步比較、圖表對比及反復(fù)測試,發(fā)現(xiàn)連續(xù)編制合并會計報表時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律可循:

    合并初期集團整體計提了存貨跌價準備的情況下,說明上期內(nèi)部銷售價格S、內(nèi)部銷售成本C和存貨可變現(xiàn)凈值V三者的關(guān)系滿足S>C>V,本期進行連續(xù)編制合并會計報表時同樣可能遇到的情形:一是存貨市場價格持續(xù)下跌;二是存貨市場價格上漲,經(jīng)過反復(fù)測試,隨著期末存貨市場價格漲跌的幅度不同,其連續(xù)編制時存貨跌價準備金額的調(diào)整有如下規(guī)律:

    (1)存貨市場價格下跌或上漲時,但還能滿足S>C>V時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為0。如假設(shè)4。

    (2)存貨市場價格上漲時,且滿足S>V>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體本期發(fā)生額之差即(M1-N1)。如假設(shè)5。

    (3)存貨市場價格持續(xù)上漲時,且滿足V>S>C時,連續(xù)編制時調(diào)整金額為內(nèi)部購買方和集團整體存貨跌價準備賬面余額之差即(ML-NL)。如假設(shè)6。

    1.中國注冊會計師協(xié)會組織編寫.2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計.中國財政經(jīng)濟出版社.2017

    2.東奧會計在線組編 張志鳳編著. 2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)用書——輕松過關(guān)(會計).北京大學(xué)出版社. 2017

    3.鄭珺,張欣哲,梁勇,何凡.未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷在不同關(guān)系企業(yè)的應(yīng)用對比.中國注冊會計師.2017(2)

    4.張衛(wèi)麗.合并報表存貨抵銷業(yè)務(wù)巧妙講解“兩步曲”.財會月刊.2015(07)

    5.沈亞娟.完全權(quán)益法下逆順流交易調(diào)整抵銷的換位思考.財務(wù)與會計.2017(02)

    猜你喜歡
    跌價購買方會計報表
    零售行業(yè)計提存貨跌價準備研究
    “超級”醫(yī)保局
    農(nóng)場主和理發(fā)師
    完善新制度下高校會計報表體系的思考
    信用風(fēng)險緩釋工具問題探討
    會計之友(2014年6期)2014-08-18 20:24:56
    論述非同一控制下企業(yè)合并中購買法的應(yīng)用
    內(nèi)部存貨跌價準備抵銷會計處理方法淺析
    財會通訊(2012年13期)2012-08-15 00:46:50
    缺創(chuàng)新,韓劇“跌價”
    淺析當(dāng)前會計報告所面臨的問題
    我國企業(yè)合并會計報表的軟件系統(tǒng)模式
    大型av网站在线播放| 国产亚洲一区二区精品| 美女国产高潮福利片在线看| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 国产在线一区二区三区精| 无遮挡黄片免费观看| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 成年动漫av网址| 欧美老熟妇乱子伦牲交| 亚洲一码二码三码区别大吗| 欧美精品一区二区免费开放| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 国产片内射在线| 亚洲国产欧美网| 色老头精品视频在线观看| 国产一级毛片在线| 日本欧美视频一区| 亚洲,欧美精品.| 最近中文字幕2019免费版| 亚洲七黄色美女视频| 美女主播在线视频| 国产精品偷伦视频观看了| 大香蕉久久成人网| 日韩人妻精品一区2区三区| 午夜免费成人在线视频| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 老司机靠b影院| 嫩草影视91久久| 丁香六月天网| 精品亚洲成a人片在线观看| 午夜福利视频在线观看免费| 精品一区二区三卡| 亚洲成人国产一区在线观看| av有码第一页| 51午夜福利影视在线观看| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 男人操女人黄网站| 亚洲精品乱久久久久久| 国产日韩一区二区三区精品不卡| 一级毛片精品| 午夜视频精品福利| 精品少妇黑人巨大在线播放| 久久九九热精品免费| 久久久久精品国产欧美久久久 | 精品国产超薄肉色丝袜足j| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 纯流量卡能插随身wifi吗| 99re6热这里在线精品视频| 亚洲精品日韩在线中文字幕| 精品少妇久久久久久888优播| 色视频在线一区二区三区| 桃红色精品国产亚洲av| 亚洲精品国产精品久久久不卡| 最近中文字幕2019免费版| 视频区图区小说| 啦啦啦视频在线资源免费观看| 国产精品久久久久久精品古装| a级片在线免费高清观看视频| 这个男人来自地球电影免费观看| 免费在线观看日本一区| 日本五十路高清| 免费高清在线观看日韩| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 热99国产精品久久久久久7| tube8黄色片| 少妇裸体淫交视频免费看高清 | av电影中文网址| 精品人妻1区二区| 俄罗斯特黄特色一大片| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 黄片小视频在线播放| 亚洲五月婷婷丁香| 精品国产乱子伦一区二区三区 | 久久久久视频综合| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 少妇精品久久久久久久| 欧美xxⅹ黑人| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 国产精品一区二区精品视频观看| 久久毛片免费看一区二区三区| 亚洲国产欧美一区二区综合| 91大片在线观看| 日韩一区二区三区影片| 国产一区二区激情短视频 | 亚洲精品久久成人aⅴ小说| 男女免费视频国产| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 久久久久久免费高清国产稀缺| 欧美黑人欧美精品刺激| 国产一区二区在线观看av| 欧美日韩国产mv在线观看视频| 日本91视频免费播放| 欧美xxⅹ黑人| 正在播放国产对白刺激| 亚洲精品中文字幕在线视频| 大陆偷拍与自拍| av又黄又爽大尺度在线免费看| 美女国产高潮福利片在线看| 国产欧美日韩精品亚洲av| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 中国国产av一级| 激情视频va一区二区三区| 国产在线视频一区二区| 69精品国产乱码久久久| 日本wwww免费看| 深夜精品福利| 精品久久久久久久毛片微露脸 | 欧美精品一区二区免费开放| 一进一出抽搐动态| 成人国语在线视频| 国产片内射在线| 亚洲欧美清纯卡通| 午夜两性在线视频| 少妇精品久久久久久久| 成年人免费黄色播放视频| 一级片免费观看大全| 国产成人一区二区三区免费视频网站| √禁漫天堂资源中文www| 国产免费一区二区三区四区乱码| 国产精品免费视频内射| 男人添女人高潮全过程视频| 国产男女超爽视频在线观看| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 久久久久久久精品精品| 亚洲国产毛片av蜜桃av| tocl精华| 亚洲一区中文字幕在线| 久久中文看片网| 欧美日韩一级在线毛片| a级毛片黄视频| 亚洲九九香蕉| svipshipincom国产片| 激情视频va一区二区三区| 国产一区二区激情短视频 | 国产不卡av网站在线观看| 在线观看免费日韩欧美大片| 99久久综合免费| 日本欧美视频一区| 黄频高清免费视频| 国产黄频视频在线观看| 国产一级毛片在线| 男女无遮挡免费网站观看| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 国产麻豆69| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 在线观看免费高清a一片| 亚洲成人免费电影在线观看| 蜜桃在线观看..| 国产黄色免费在线视频| 欧美另类亚洲清纯唯美| 国产精品久久久久成人av| 三上悠亚av全集在线观看| 捣出白浆h1v1| 黄片大片在线免费观看| 中文字幕最新亚洲高清| 久久国产精品影院| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 国产亚洲精品久久久久5区| 女人精品久久久久毛片| 午夜91福利影院| 亚洲全国av大片| 国产一区二区三区综合在线观看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 丰满人妻熟妇乱又伦精品不卡| 精品福利观看| 80岁老熟妇乱子伦牲交| 色精品久久人妻99蜜桃| 久久久久视频综合| 国产成+人综合+亚洲专区| 国产淫语在线视频| 成年美女黄网站色视频大全免费| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 午夜福利视频精品| 欧美日韩亚洲高清精品| 精品少妇黑人巨大在线播放| 波多野结衣一区麻豆| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 韩国高清视频一区二区三区| 亚洲精品一二三| 最新的欧美精品一区二区| 中文字幕最新亚洲高清| 亚洲欧美日韩另类电影网站| 久热这里只有精品99| 69av精品久久久久久 | 国精品久久久久久国模美| 亚洲国产成人一精品久久久| 国产精品.久久久| 18禁黄网站禁片午夜丰满| 一级毛片精品| 好男人电影高清在线观看| 老司机影院毛片| 亚洲av男天堂| 一本久久精品| 国产一区有黄有色的免费视频| 国产亚洲精品久久久久5区| 亚洲第一欧美日韩一区二区三区 | 久久精品国产综合久久久| 精品人妻一区二区三区麻豆| 欧美激情高清一区二区三区| 中文字幕色久视频| 老司机深夜福利视频在线观看 | 国产高清国产精品国产三级| 亚洲va日本ⅴa欧美va伊人久久 | 中文欧美无线码| 我的亚洲天堂| 老司机靠b影院| 国产免费现黄频在线看| 18在线观看网站| 国产亚洲午夜精品一区二区久久| 一二三四在线观看免费中文在| 人人妻人人爽人人添夜夜欢视频| 久久久国产成人免费| 亚洲成人手机| 日本五十路高清| 啪啪无遮挡十八禁网站| 国产片内射在线| 12—13女人毛片做爰片一| 久久精品人人爽人人爽视色| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 美国免费a级毛片| 久久久国产欧美日韩av| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 国产人伦9x9x在线观看| 国产高清视频在线播放一区 | 国产1区2区3区精品| 成年av动漫网址| 精品久久久久久久毛片微露脸 | 黄网站色视频无遮挡免费观看| 亚洲国产日韩一区二区| 国产麻豆69| 黄色视频在线播放观看不卡| 一二三四社区在线视频社区8| 电影成人av| 午夜免费鲁丝| 飞空精品影院首页| 久久国产精品大桥未久av| av片东京热男人的天堂| 我要看黄色一级片免费的| 午夜影院在线不卡| 天天操日日干夜夜撸| 欧美一级毛片孕妇| 美女福利国产在线| 久久久久久久国产电影| 国产三级黄色录像| 国产国语露脸激情在线看| 99国产精品99久久久久| 国产野战对白在线观看| 天堂中文最新版在线下载| 高清av免费在线| 日韩 亚洲 欧美在线| 人妻 亚洲 视频| 这个男人来自地球电影免费观看| 久久人人爽av亚洲精品天堂| 欧美亚洲日本最大视频资源| 日本黄色日本黄色录像| 最黄视频免费看| 亚洲国产精品成人久久小说| 欧美精品高潮呻吟av久久| 亚洲精品中文字幕一二三四区 | 一区二区三区乱码不卡18| 欧美黑人欧美精品刺激| 亚洲欧洲精品一区二区精品久久久| tube8黄色片| 99热国产这里只有精品6| 777久久人妻少妇嫩草av网站| 日韩视频一区二区在线观看| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 欧美激情 高清一区二区三区| 自拍欧美九色日韩亚洲蝌蚪91| 纯流量卡能插随身wifi吗| 亚洲一区二区三区欧美精品| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 久久国产精品大桥未久av| 亚洲欧美日韩高清在线视频 | 中亚洲国语对白在线视频| 欧美乱码精品一区二区三区| 成人亚洲精品一区在线观看| 啦啦啦中文免费视频观看日本| 国产精品国产av在线观看| 可以免费在线观看a视频的电影网站| 亚洲全国av大片| 国产色视频综合| 国产精品99久久99久久久不卡| 老司机影院毛片| 亚洲精品久久午夜乱码| 欧美激情 高清一区二区三区| 大片电影免费在线观看免费| 国产真人三级小视频在线观看| 亚洲国产av影院在线观看| 国产成人欧美| 免费观看a级毛片全部| 九色亚洲精品在线播放| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 国产精品久久久久久精品电影小说| 日韩视频一区二区在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添小说| 国产成人系列免费观看| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 国产伦理片在线播放av一区| 欧美另类亚洲清纯唯美| 搡老岳熟女国产| 操美女的视频在线观看| 亚洲精品一区蜜桃| 国产麻豆69| 欧美日韩亚洲高清精品| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频 | 国产欧美日韩综合在线一区二区| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 老司机亚洲免费影院| 亚洲中文av在线| 日本av手机在线免费观看| 亚洲视频免费观看视频| 久久午夜综合久久蜜桃| 一区二区日韩欧美中文字幕| √禁漫天堂资源中文www| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 国产区一区二久久| 波多野结衣av一区二区av| bbb黄色大片| 12—13女人毛片做爰片一| 成人手机av| 国产精品免费视频内射| 69av精品久久久久久 | 国产欧美日韩一区二区三区在线| 后天国语完整版免费观看| 秋霞在线观看毛片| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 亚洲国产精品成人久久小说| 欧美xxⅹ黑人| 男人爽女人下面视频在线观看| 俄罗斯特黄特色一大片| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 午夜福利在线免费观看网站| 91九色精品人成在线观看| 人人妻人人澡人人爽人人夜夜| 精品国产乱子伦一区二区三区 | 一本久久精品| 成年美女黄网站色视频大全免费| 一本久久精品| 丝袜美腿诱惑在线| 亚洲专区字幕在线| 国产亚洲精品久久久久5区| 搡老熟女国产l中国老女人| 亚洲人成77777在线视频| 男男h啪啪无遮挡| 国产亚洲欧美在线一区二区| 精品高清国产在线一区| 国产成人精品在线电影| 一区二区三区乱码不卡18| 黑丝袜美女国产一区| 亚洲国产欧美网| 午夜福利在线免费观看网站| 亚洲精品国产av成人精品| 午夜福利在线免费观看网站| 日韩免费高清中文字幕av| 91成人精品电影| 两人在一起打扑克的视频| 极品少妇高潮喷水抽搐| 狂野欧美激情性xxxx| 国产野战对白在线观看| 777米奇影视久久| 日本欧美视频一区| 夫妻午夜视频| 91麻豆精品激情在线观看国产 | 99国产综合亚洲精品| 大片免费播放器 马上看| 欧美日韩中文字幕国产精品一区二区三区 | 色综合欧美亚洲国产小说| 久久国产精品男人的天堂亚洲| 精品欧美一区二区三区在线| 青春草视频在线免费观看| 欧美日韩亚洲国产一区二区在线观看 | 久久午夜综合久久蜜桃| a级片在线免费高清观看视频| 中国国产av一级| 亚洲男人天堂网一区| 久久综合国产亚洲精品| 欧美激情极品国产一区二区三区| 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 成人免费观看视频高清| av电影中文网址| 性色av乱码一区二区三区2| 色婷婷久久久亚洲欧美| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 亚洲精品第二区| 午夜福利在线观看吧| 国产精品久久久久久精品电影小说| 欧美在线一区亚洲| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 91av网站免费观看| 一边摸一边抽搐一进一出视频| 国产精品久久久久久人妻精品电影 | 欧美日韩精品网址| 男女边摸边吃奶| 97人妻天天添夜夜摸| 伊人亚洲综合成人网| 老司机在亚洲福利影院| 亚洲五月婷婷丁香| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 精品一区二区三区四区五区乱码| 亚洲欧美色中文字幕在线| 中文精品一卡2卡3卡4更新| h视频一区二区三区| 伦理电影免费视频| 捣出白浆h1v1| 咕卡用的链子| 亚洲一码二码三码区别大吗| 日韩 亚洲 欧美在线| 亚洲人成电影观看| 中文字幕制服av| 中国美女看黄片| 国产精品国产三级国产专区5o| 色精品久久人妻99蜜桃| 激情视频va一区二区三区| 如日韩欧美国产精品一区二区三区| 欧美日韩亚洲高清精品| 夜夜夜夜夜久久久久| 亚洲第一av免费看| 久久ye,这里只有精品| 日本精品一区二区三区蜜桃| 亚洲成人手机| 高清黄色对白视频在线免费看| 手机成人av网站| 午夜福利在线观看吧| 国产老妇伦熟女老妇高清| 精品福利观看| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 动漫黄色视频在线观看| 三级毛片av免费| 免费黄频网站在线观看国产| 中文精品一卡2卡3卡4更新| 80岁老熟妇乱子伦牲交| xxxhd国产人妻xxx| 99国产综合亚洲精品| 在线 av 中文字幕| 久久精品亚洲av国产电影网| 国产深夜福利视频在线观看| 精品欧美一区二区三区在线| 久久中文看片网| 一级毛片精品| 国产亚洲精品久久久久5区| 欧美日韩精品网址| 最新的欧美精品一区二区| 国产精品99久久99久久久不卡| 最近最新中文字幕大全免费视频| 99国产精品99久久久久| 18禁国产床啪视频网站| 大码成人一级视频| 国产深夜福利视频在线观看| 成人黄色视频免费在线看| 曰老女人黄片| 亚洲七黄色美女视频| 亚洲精品国产av成人精品| 亚洲性夜色夜夜综合| 精品国产国语对白av| 久久亚洲精品不卡| 精品国产一区二区久久| 蜜桃国产av成人99| 男女边摸边吃奶| av免费在线观看网站| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 亚洲自偷自拍图片 自拍| 国产亚洲欧美在线一区二区| 极品人妻少妇av视频| 欧美日韩精品网址| 美女高潮到喷水免费观看| 亚洲国产av新网站| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| 最近最新中文字幕大全免费视频| 国产成人精品久久二区二区免费| 老汉色av国产亚洲站长工具| 久久国产精品人妻蜜桃| 热99久久久久精品小说推荐| www.熟女人妻精品国产| 国产精品久久久av美女十八| 国产97色在线日韩免费| av天堂在线播放| 中文欧美无线码| 色老头精品视频在线观看| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 精品国内亚洲2022精品成人 | 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 在线观看一区二区三区激情| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 午夜精品国产一区二区电影| 欧美日韩一级在线毛片| 国产精品久久久久久精品古装| 在线观看免费日韩欧美大片| 狂野欧美激情性bbbbbb| cao死你这个sao货| 99久久99久久久精品蜜桃| 十八禁网站免费在线| 亚洲国产精品一区三区| 他把我摸到了高潮在线观看 | 热re99久久国产66热| 国产精品一区二区在线观看99| 国产1区2区3区精品| 性高湖久久久久久久久免费观看| 91精品国产国语对白视频| 午夜福利在线免费观看网站| 精品卡一卡二卡四卡免费| 国产欧美亚洲国产| 国产99久久九九免费精品| 国产在线免费精品| 色播在线永久视频| 叶爱在线成人免费视频播放| 色播在线永久视频| 久久中文字幕一级| 精品国产国语对白av| 最近中文字幕2019免费版| 国产精品久久久久成人av| 成年美女黄网站色视频大全免费| 女性被躁到高潮视频| 中亚洲国语对白在线视频| 国产精品一二三区在线看| 国产熟女午夜一区二区三区| 久久久久久久大尺度免费视频| 午夜精品久久久久久毛片777| 91字幕亚洲| 中文欧美无线码| 一边摸一边做爽爽视频免费| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 亚洲国产欧美网| 在线精品无人区一区二区三| 久久久久精品国产欧美久久久 | 十八禁人妻一区二区| 久久久精品区二区三区| 国产色视频综合| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 欧美人与性动交α欧美精品济南到| 国产欧美日韩一区二区三区在线| 日本wwww免费看| 日本91视频免费播放| 精品欧美一区二区三区在线| 在线观看免费视频网站a站| 一级毛片电影观看| 黄片小视频在线播放| 精品国产乱子伦一区二区三区 | 国精品久久久久久国模美| 亚洲av日韩精品久久久久久密| 99久久综合免费| 肉色欧美久久久久久久蜜桃| a级毛片黄视频| 中国美女看黄片| 另类精品久久| 免费在线观看黄色视频的| 99国产极品粉嫩在线观看| 亚洲精品乱久久久久久| www.999成人在线观看| 老司机影院成人| 精品熟女少妇八av免费久了| h视频一区二区三区| 热re99久久国产66热| 亚洲一区二区三区欧美精品| 女人高潮潮喷娇喘18禁视频| 黑人欧美特级aaaaaa片| 狠狠婷婷综合久久久久久88av| 蜜桃国产av成人99| 亚洲avbb在线观看| 午夜福利免费观看在线| 欧美成人午夜精品| 夜夜夜夜夜久久久久| 日本精品一区二区三区蜜桃| 成年人午夜在线观看视频| 欧美日韩视频精品一区| avwww免费| 午夜日韩欧美国产| 欧美日韩成人在线一区二区| 国产在线观看jvid| 黄色毛片三级朝国网站| 母亲3免费完整高清在线观看| 999久久久国产精品视频| 亚洲精品国产色婷婷电影| 国产在线视频一区二区| 九色亚洲精品在线播放| 两人在一起打扑克的视频| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 亚洲一区中文字幕在线| 久久这里只有精品19| 国产伦理片在线播放av一区| 老司机影院成人| 99久久国产精品久久久| 精品乱码久久久久久99久播| 免费日韩欧美在线观看| 欧美日韩福利视频一区二区| 日韩欧美一区二区三区在线观看 | 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| www.999成人在线观看| 黄色视频在线播放观看不卡| av片东京热男人的天堂| 老汉色av国产亚洲站长工具| 国产精品99久久99久久久不卡| 亚洲av男天堂| 亚洲国产日韩一区二区| 一级a爱视频在线免费观看| 欧美黄色淫秽网站| 亚洲精品粉嫩美女一区| 国产亚洲av高清不卡| 亚洲国产欧美在线一区| 成人亚洲精品一区在线观看| 性色av一级| 国产男女内射视频| 亚洲性夜色夜夜综合| 丝袜在线中文字幕| 久久久久精品国产欧美久久久 | 亚洲av成人一区二区三| 香蕉国产在线看| 一区二区日韩欧美中文字幕| 国产成+人综合+亚洲专区| 操出白浆在线播放| 精品乱码久久久久久99久播| 亚洲国产精品成人久久小说|