煙草應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式稅收籌劃問題研究

摘要:文章在考慮企業(yè)加工成本的基礎(chǔ)上，將成本細(xì)分為固定加工成本和變動(dòng)加工成本，同時(shí)關(guān)注加工成本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)利潤與稅負(fù)的影響。分析得出，委托加工方式的消費(fèi)稅要低于其他方式的應(yīng)納稅額，同時(shí)，固定成本所占比重越高，企業(yè)進(jìn)行自行加工為最優(yōu)選擇。

關(guān)鍵詞:加工成本;稅收籌劃;委托加工

中圖分類號(hào):F426.89 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-8937(2009)12-0010-01

1從固定加工成本和總加工成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究

1.1籌劃思路

稅收籌劃的目的是謀求稅后利潤最大化，取得節(jié)稅的稅收利益，籌劃時(shí)應(yīng)兼顧相關(guān)各稅種，選擇其中總稅負(fù)較小，稅后利潤最大者。當(dāng)煙草企業(yè)不受客觀因素限制能自主選擇加工方式時(shí)，企業(yè)就有選擇加工方式的稅后籌劃空間。當(dāng)企業(yè)選擇自行加工時(shí)，發(fā)生的加工成本包括兩部分，即固定加工成本和變動(dòng)加工成本。煙草企業(yè)加工總成本=固定加工成本+變動(dòng)加工成本。

1.2假設(shè)案例

A卷煙廠購入一批價(jià)值150萬元的煙葉，擬生產(chǎn)300標(biāo)準(zhǔn)箱甲類卷煙，銷售價(jià)格1000萬元。有兩種加工方式:

若自行加工。先由一車間加工成煙絲，一車間固定加工成本為20萬元，平均變動(dòng)加工成本為100萬元。再由二車間繼續(xù)加工成甲類卷煙，二車間加工總成本為100萬元，其中平均變動(dòng)加工成本為20萬元;若委托加工，購買煙葉后，如委托甲公司加工成煙絲，加工費(fèi)為120萬元，如委托甲公司直接加工成甲類卷煙，加工費(fèi)為220萬元。其中，卷煙的消費(fèi)稅率:定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率45%;煙絲的消費(fèi)稅率為30%;應(yīng)納企業(yè)所得稅稅率25%。

①考慮固定加工成本因素的影響。

完全自行加工類:

A卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000×45%+300×150/1 0000=454.5(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1 000-150-120-100-454.5)×(1-25%)=131.63(萬元)

部分委托加工部分自行加工類:

委托甲公司加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額=(150+120)/(1-30%)×30%=115.71(萬元)

A卷煙廠銷售卷煙應(yīng)繳消費(fèi)稅=1 000×45%+300×150/10 000-115.71=338.79(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1 000-150-120-20-100-115.71

-338.79)×(1-25%)=116.63(萬元)

完全委托加工類:

甲公司加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(150+220)/(1-45%)×45%=302.73(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1000-150-220-20-80-302.73)×(1-25%)=170.45(萬元)

②同時(shí)考慮固定加工成本和自行加工成本結(jié)構(gòu)雙因素影響。假設(shè):一車間將煙葉加工成煙絲的固定加工成本為80萬元，預(yù)測(cè)變動(dòng)加工成本為40萬元;二車間加工成本結(jié)構(gòu)不變。

完全自行加工類:

A卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 000×45%+300×150/10 000=454.5(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1 000-150-120-100-454.5)×(1-25%)=131.63(萬元)

部分委托加工部分自行加工類:

委托甲公司加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額=(150+120)/(1-30%)×30%=115.71(萬元)

A卷煙廠銷售卷煙應(yīng)繳消費(fèi)稅=1 000×45%+300×150/10 000-115.71=338.79(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1000-150-120-80-100-115.71

-338.79)×(1-25%)=71.63(萬元)

完全委托加工類:

甲公司加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額=(150+220)/(1-45%)×45%=302.73(萬元)

A卷煙廠稅后利潤=(1000-150-220-80-80-302.73)×(1-25%)=125.45(萬元)

2結(jié) 論

影響加工方式的選擇因素不僅有消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)，還有加工成本總額及其成本結(jié)構(gòu)?？疾焖悸返牟煌?，會(huì)影響最終企業(yè)稅后利潤的計(jì)算。在完全不考慮固定加工成本時(shí)，完全委托類企業(yè)為最佳選擇方案，另外兩種方案對(duì)應(yīng)納稅額和稅后利潤無顯著性差異;在同時(shí)考慮固定加工成本和成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成的情況，固定成本所占比重越高，企業(yè)進(jìn)行自行加工為最佳方案，完全委托類加工次之，部分委托部分自行加工類節(jié)稅效果最差。此外，無論以何種思路進(jìn)行籌劃選擇，第二種加工方式，即部分委托部分自行加工的方式都不會(huì)是企業(yè)的最優(yōu)選擇。

參考文獻(xiàn):

[1] 陳慶紅.淺談利用委托加工進(jìn)行稅收籌劃[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)， 2007，(6).

[2] 法律出版社.法規(guī)中心.稅務(wù)糾紛處理依據(jù)小全書[M].北京: 法律出版社，2007，(2).