深化國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理

摘要:國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)級(jí)次多，管理鏈條長(zhǎng)，所以集團(tuán)型企業(yè)表現(xiàn)為是企業(yè)的集合體，文章旨在使企業(yè)集團(tuán)通過(guò)完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)、資金集中管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制等財(cái)務(wù)控制手段解決國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)中普遍存在的問(wèn)題，把國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)打造成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)控制;管理措施;國(guó)有集團(tuán)

中圖分類(lèi)號(hào):F257 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1006-8937(2009)12-0001-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的迅猛推進(jìn)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的不確定因素急劇增加，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，特別是國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)，由于其產(chǎn)權(quán)級(jí)次多，管理鏈條長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的控制力“鞭長(zhǎng)莫及”。所以集團(tuán)型企業(yè)不僅應(yīng)表現(xiàn)為是企業(yè)的集合體，重要的是要使企業(yè)集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)控制手段形成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

1國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)普遍存在的問(wèn)題

1.1資金監(jiān)理不到位，資金使用效率偏低

由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部多級(jí)法人的管理體制等因素，造成了資金的分散管理。不容忽視的是一些企業(yè)不合理使用資金，有限的資金在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)得不到高效的使用。同時(shí)，集團(tuán)公司各企業(yè)因規(guī)模實(shí)力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)等多種綜合性因素造成集團(tuán)企業(yè)整體不同程度資金短缺。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制、監(jiān)管、考核不力

各級(jí)法人企業(yè)對(duì)其所屬企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前控制乏力，事后審計(jì)監(jiān)督或不力或難以挽回已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，缺乏清晰的可操作性強(qiáng)的考核辦法，缺乏全過(guò)程的財(cái)務(wù)控制。

2為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

通俗的說(shuō)，財(cái)務(wù)控制既指對(duì)企業(yè)的資金投入及收益過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，其目的是確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。近幾年，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)也注意到財(cái)務(wù)控制的重要性和必要性，紛紛采取以下幾種財(cái)務(wù)控制手段進(jìn)行管理。

2.1推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制面臨的問(wèn)題

1993年我國(guó)《公司法》頒布，開(kāi)始逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)則應(yīng)運(yùn)而生了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，該制度在公司治理、內(nèi)部控制、投資管理、保證資金安全等方面發(fā)揮了十分重要的作用，出資人的利益能得到有效的保護(hù)。但近幾年財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的實(shí)施仍存在以下問(wèn)題:

①由于賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策干預(yù)的權(quán)力， 財(cái)務(wù)總監(jiān)以其個(gè)人認(rèn)知偏惡，過(guò)多否決其認(rèn)為不當(dāng)?shù)臎Q策，在一定程度上降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。②委派方出于“委派成本”的考慮，將財(cái)務(wù)總監(jiān)薪酬的全部或部分交由被監(jiān)督企業(yè)支付，他在“監(jiān)督”過(guò)程中會(huì)不自覺(jué)地傾向被監(jiān)督企業(yè)的利益，削弱其客觀公證性。③財(cái)務(wù)總監(jiān)任職者大多從原有的財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位上選拔，他們習(xí)慣于服從、執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的指示，缺乏“監(jiān)督者”的素質(zhì)。

2.2企業(yè)預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行情況

集團(tuán)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理的重要性，也根據(jù)預(yù)算管理辦法結(jié)合自身實(shí)際情況制定了預(yù)算管理制度，集團(tuán)所屬企業(yè)同時(shí)也依據(jù)預(yù)算管理制度編制了財(cái)務(wù)預(yù)算，但企業(yè)預(yù)算仍存問(wèn)題。

①預(yù)算編制方法不科學(xué)，企業(yè)往往在編制的時(shí)候是簡(jiǎn)單的設(shè)定某一指標(biāo)、單一增長(zhǎng)率，對(duì)短期指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單重復(fù)或加減運(yùn)算，而不能真正將預(yù)算指標(biāo)按責(zé)任部門(mén)進(jìn)行橫向分解。②預(yù)算編制往往僅成為了財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)在編制預(yù)算過(guò)程中需要銷(xiāo)售、投資等方面的數(shù)字，但有關(guān)職能部門(mén)認(rèn)為預(yù)算與己無(wú)關(guān)，而沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算。③對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的控制相對(duì)薄弱，預(yù)算編制完成后既完成了“任務(wù)”，更缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控。

2.3企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)本單位及下屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它具有查隱患、堵漏洞、測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、提建議、促管理的重要功能。最近幾年中，在國(guó)有集團(tuán)大中型企業(yè)中大多強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)工作，但是集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問(wèn)題:

①部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏認(rèn)識(shí)，主觀上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需要沒(méi)有真正從企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)體系建立困難。②一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)具體操作性或不強(qiáng)或過(guò)于專(zhuān)業(yè)化，內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。

3深化國(guó)有集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理辦法

3.1完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

集團(tuán)公司內(nèi)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制符合《公司法》規(guī)定，是公司法人治理結(jié)構(gòu)的組成部分，是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和管理機(jī)制的組成部分。

3.1.1明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)

適度分離財(cái)務(wù)總監(jiān)管理職能，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)利用列席股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)等方式了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，其工作重點(diǎn)應(yīng)偏移到監(jiān)督企業(yè)的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、了解公司投融資計(jì)劃，掌握企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況、收益情況及預(yù)、決算方案，監(jiān)督上繳企業(yè)收益，達(dá)到企業(yè)最終管理現(xiàn)實(shí)的要求。

3.1.2制定財(cái)務(wù)總監(jiān)的具體工作細(xì)則

財(cái)務(wù)總監(jiān)的具體工作主要為:①授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)行與子公司法人聯(lián)簽制度，監(jiān)控采購(gòu)成本和費(fèi)用支出。②審核子公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。③制定子公司的財(cái)務(wù)管理制度。④完善子公司內(nèi)控制度和改善內(nèi)控環(huán)境。⑤向出資人提交子企業(yè)投資融資方案。⑥負(fù)責(zé)子公司的財(cái)務(wù)分析和資金預(yù)算方案設(shè)計(jì)。

3.1.3強(qiáng)化財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立性

為保證財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的客觀公正性，財(cái)務(wù)總監(jiān)的全部薪酬，應(yīng)該完全由委派方支付，且財(cái)務(wù)總監(jiān)的待遇與所在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)當(dāng)無(wú)關(guān)，以保證其實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

3.1.4財(cái)務(wù)總監(jiān)委派成本分析

實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的“成本”無(wú)疑是受人關(guān)注的，但相比較其在防止資產(chǎn)流失、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)收支管理等方面所發(fā)揮的作用，這項(xiàng)“委派”投資無(wú)疑將獲得超額回報(bào)。

3.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制，是單位領(lǐng)導(dǎo)人員和職能部門(mén)通過(guò)管理工作使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)的過(guò)程。建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度有利于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

①內(nèi)控制度能夠保證國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)及集團(tuán)公司的有關(guān)要求在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行，因?yàn)榻∪晟频膬?nèi)部控制制度，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而可能從根本上保證各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。②健全的內(nèi)部控制度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為，維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

3.3資金集中管理

針對(duì)資金管理中普遍存在的突出問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)的許多子公司都認(rèn)識(shí)到，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加強(qiáng)資金集中管理，防范資金安全，提高資金使用效率越來(lái)越成為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)控制的核心。

3.3.1實(shí)行資本性資金集中管理

目前各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其資金的分散性質(zhì)，由集團(tuán)公司對(duì)所控制企業(yè)實(shí)行資本性資金集中管理是防止資金流失，提高資金利用效率的一個(gè)行之有效的管理辦法。

3.3.2強(qiáng)化資金預(yù)算控制

預(yù)算是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段，預(yù)算指標(biāo)給每個(gè)子企業(yè)以明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，便于其隨時(shí)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行自我調(diào)控。集團(tuán)公司可以根據(jù)子企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其成本控制特性進(jìn)行預(yù)算控制:①預(yù)算的編制要采用從下到上的編制方法。因?yàn)橹挥懈骷?jí)預(yù)算“執(zhí)行人”認(rèn)真、細(xì)致、考慮全面地參與預(yù)算編制，才能使預(yù)算成為他們自愿努力完成的目標(biāo)。②要求各級(jí)預(yù)算編制單位科學(xué)地編制銷(xiāo)售、業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用等“基礎(chǔ)”預(yù)算。③各類(lèi)預(yù)算一經(jīng)確定，即成為公司內(nèi)部組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法定依據(jù)，一般不要隨意更改。

3.3.3加大資金安全控制力度

資金控制的好壞將直接影響到資金的安全，建立健全資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以將監(jiān)督關(guān)口“前移”，從而保證安全有效的運(yùn)用資金。建立健全資金內(nèi)部控制需做好:①根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，建立健全與本單位特點(diǎn)相適應(yīng)的資金內(nèi)部控制規(guī)范;②強(qiáng)調(diào)“法人”對(duì)本企業(yè)資金安全負(fù)責(zé)主要責(zé)任。③建立資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，保證資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互制約和監(jiān)督。④對(duì)資金支出建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人的權(quán)限、責(zé)任。⑤明確經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。⑥建立資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限。

3.3.4考慮推行資金的有償使用

要化解資金分散、使用效率低的難題，企業(yè)占用集團(tuán)公司資金的行為須計(jì)算資金的時(shí)間價(jià)值，核定內(nèi)部資金占用成本，使集團(tuán)內(nèi)部資金也遵循有償使用的原則。只有這樣，才能使子企業(yè)盡量少占用集團(tuán)公司的資金，節(jié)約資金的成本。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

企業(yè)集團(tuán)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正子公司所存在的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放在其重大的投資項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)收支情況等資產(chǎn)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)能否保值增值等資本運(yùn)作的有效性的審計(jì)上，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，推動(dòng)精細(xì)化的內(nèi)部審計(jì)管理。

①內(nèi)審制度建設(shè)。為適應(yīng)國(guó)資監(jiān)管和集團(tuán)內(nèi)部管理的要求，集團(tuán)公司應(yīng)逐步對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行細(xì)化和調(diào)整，從而為順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)具體工作、加強(qiáng)集團(tuán)監(jiān)管提供保障。②精細(xì)內(nèi)部審計(jì)管理。對(duì)于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)而言，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是基礎(chǔ)管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。精細(xì)的內(nèi)部審計(jì)制度化管理，是夯實(shí)并推進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的有效手段。

應(yīng)改變依據(jù)審計(jì)回復(fù)簡(jiǎn)單了解整改情況的做法，需按照集團(tuán)公司的要求及審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)及建議，采取有效措施，進(jìn)一步完善審計(jì)后續(xù)整改工作，切實(shí)將財(cái)務(wù)審計(jì)(包括內(nèi)部、外部的審計(jì))、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及內(nèi)控檢查結(jié)果等審計(jì)提出的意見(jiàn)建議落實(shí)整改到位。

4結(jié) 語(yǔ)

實(shí)踐證明，只有積極采取適合企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)控制措施，在具體工作中將財(cái)務(wù)控制制度、措施根據(jù)具體情況不斷加以調(diào)整、完善，在分散經(jīng)營(yíng)的情況下發(fā)揮財(cái)務(wù)控制的作用，各子企業(yè)才可以在集團(tuán)公司的控制下發(fā)揮其積極作用，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)充滿活力，各項(xiàng)資產(chǎn)高效運(yùn)作。

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