論會計委派制實施的可行性

羅麗文

摘 要：建立有效的市場經(jīng)濟體制離不開真實可靠的會計信息，而會計信息的質(zhì)量在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部會計人員管理體制的運轉(zhuǎn)效果，因此，改革舊的會計人員管理體制已成為當(dāng)今企業(yè)深化改革的矛盾與焦點之一。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計委派制

1 實行會計委派制的積極意義

(1)會計委派制能為企業(yè)財產(chǎn)所有者提供最佳的監(jiān)督者。

(2)會計委派制使對經(jīng)營管理者的監(jiān)督更為及時和有效。

(3)會計委派制有利于調(diào)動會計人員的積極性，保障和監(jiān)督他們反映真實的會計信息。

(4)會計委派制有利于加強對會計隊伍的統(tǒng)一管理，促進會計工作的職業(yè)化和社會化

2 對會計委派制疑義的分析

疑義之一，認為委派會計干涉企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

筆者認為，我國國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，國有企業(yè)中存在著大量規(guī)模較小、政府無力重點管理的企業(yè)。同時這些企業(yè)的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，會計信息普遍失真，國有資產(chǎn)大量流失。

當(dāng)然，隨著企業(yè)改革的深化，會計委派制也應(yīng)逐漸向著更適應(yīng)于市場經(jīng)濟的行業(yè)自律性會計人員管理體制演變。

疑義之二，認為將會計游離于經(jīng)營管理者控制之外，不利于會計人員實施理財活動。

確實，實行會計委派制后，經(jīng)營管理者會逐步使會計理財功能弱化，另外，會計人員本身的理財動機也淡化了。但是隨著理財工作的日趨重要，財務(wù)管理有必要發(fā)展成為一項獨立的工作和技術(shù)。在國內(nèi)外很多大型企業(yè)中，都獨立設(shè)置了理財部門。因此，我們可以將理財活動與會計核算工作相分離。

疑義之三，認為委派會計可能會與企業(yè)的經(jīng)營管理者勾結(jié)合謀，影響實施效果。

應(yīng)該承認，這種合謀的可能性是存在的，但與實行會計委派制之前的情況相比，這種可能性大大降低了。首先，存在著對委派會計進行統(tǒng)一管理的機構(gòu)，該機構(gòu)對委派會計進行考核，并由此決定對他們的獎懲和提升。這就加強了對委派會計的工作監(jiān)督，他們伙同作弊可能遭受的損失加大了。其次，若內(nèi)部經(jīng)營管理者為追求自身利益試圖作弊，因為他們對委派會計不存在直接控制的權(quán)利，他們必須對委派會計人員進行賄賂。此時很有可能其舞弊成本大于其舞弊獲利，因此內(nèi)部經(jīng)營管理者只有選擇按財產(chǎn)所有者要求，合規(guī)運作企業(yè)。

疑義之四，認為會計委派制缺乏法制依據(jù)，如《公司法》規(guī)定：會計人員由企業(yè)自主任免，其他部門無權(quán)干涉，會計法也有相關(guān)規(guī)定。

對此觀點，筆者不敢茍同。筆者也可以找到有利于會計委派制的相關(guān)法律依據(jù)。如新《會計法》第7條規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作”。就國有企業(yè)和國有控股公司來說，《公司法》的規(guī)定也很明確，第1章總則第4條就規(guī)定了“公司股東作為投資者，按投入公司資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。

對于有些法律規(guī)定中與會計委派制相矛盾的地方，筆者認為，法律的制訂，受制訂時的歷史階段的限制，法律的一些非原則性的、可以這樣解釋可以那樣解釋的條款，不應(yīng)作為積極新生事物“發(fā)芽”的阻礙。既然我們已廣泛驗證了會計委派制的可行性，那何不先將其試點運行，再決定是否應(yīng)修改法律中的不協(xié)調(diào)之處，為會計委派制的實行奠定良好的基礎(chǔ)呢?

3 確保會計委派制可行性應(yīng)注意的問題

3.1 委派會計的管理主體問題

筆者認為，要解決好這個問題應(yīng)區(qū)分好委派會計的管理機構(gòu)和委派機構(gòu)。

委派機構(gòu)則依具體情況而定。行政事業(yè)單位由同級財政部門委派會計；股份制企業(yè)由其董事會委派會計；國有企業(yè)由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理公司委派會計；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或集體企業(yè)由當(dāng)?shù)卣蓶|聯(lián)合組織委派會計。

由此可見，財產(chǎn)所有者是會計的委派機構(gòu)，但其委派會計的具體工作實際上已委托給會計管理機構(gòu)了，會計委派機構(gòu)只負責(zé)最終的決策工作。而委派會計的管理機構(gòu)是一個中介性的服務(wù)公司，它提供會計工作的社會化有償服務(wù)，而且各個這樣的公司間可以公平競爭、優(yōu)勝劣汰，以提高服務(wù)效率和質(zhì)量。這樣安排有三點好處：(1)區(qū)分了會計的委派機構(gòu)和管理機構(gòu)，避免了委派會計管理主體單一化和不同企業(yè)財產(chǎn)所有者法人代表多樣化的矛盾；(2)設(shè)立管理委派會計的社會化服務(wù)公司，引入了市場競爭機制，為今后建立會計行業(yè)自律性管理和服務(wù)的新機制奠定基礎(chǔ)；(3)對于自身事務(wù)本就繁多的委派機構(gòu)來說，大大減輕了他們的工作負擔(dān)，也明晰了各機構(gòu)間的職責(zé)權(quán)限。

3.2 會計人員的委派范圍和委派方式

為避免給會計委派機構(gòu)帶來太大的工作負擔(dān)，并不是所有的會計人員均要實行委派。筆者認為，委派的工作崗位要視企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和內(nèi)部核算形式而定。對于各單位委派會計范圍的具體規(guī)定，應(yīng)制訂一個全國通行的可操作標準。建議與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相銜接，不分所有制，只分行業(yè)，依經(jīng)營規(guī)模，如產(chǎn)值、銷售總收入、職工總?cè)藬?shù)等，制訂一個具有相對彈性的委派會計崗位設(shè)置和人員配備標準。

如果已確定要對某企事業(yè)單位實行會計委派制，則該單位的財產(chǎn)所有權(quán)代表(會計委派機構(gòu))應(yīng)首先選擇會計管理機構(gòu)(一家委派會計服務(wù)公司)，并在該管理機構(gòu)的協(xié)助下界定該單位的會計人員委派范圍，對現(xiàn)任委派會計進行能力和稱職情況考核。若考核通過，該委派會計的檔案轉(zhuǎn)至全國性的委派會計人才檔案庫，且該委派會計成為會計管理機構(gòu)聘用的員工。

而新開辦的經(jīng)濟實體可以在辦理營業(yè)執(zhí)照的同時委派會計?？梢砸?guī)定開辦單位到工商部門注冊時，必須通過委派會計登記辦理和聘請手續(xù)。該手續(xù)的步驟如下：開辦單位提供會計崗位設(shè)置及人員配備標準的有關(guān)資料，經(jīng)審核后委派會計的管理機構(gòu)(某家會計服務(wù)公司)；會計管理機構(gòu)根據(jù)開辦單位對會計人員質(zhì)量的要求，通過會計人才檔案庫，搜尋提供符合要求的人選；開辦單位、會計管理機構(gòu)和委派會計三者間再簽定合同，委派會計。而且所有這些程序都必須在開辦單位股東的認可和工商部門的監(jiān)督下進行，以防開辦單位的經(jīng)營管理者和會計服務(wù)公司伙同舞弊。

3.3 明確委派會計的職責(zé)和權(quán)限

為使委派會計有效行使其反映和監(jiān)督職能，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。根據(jù)1998年5月召開的湖北省會計委派制試點工作會議的總結(jié)，委派會計人員的主要職責(zé)是：(1)監(jiān)督所在單位國有資產(chǎn)營運情況，對國有資產(chǎn)流失的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；(2)監(jiān)督所在單位的財務(wù)收支活動，對上報的財務(wù)報告的真實性、合法性負責(zé)；(3)監(jiān)督所在單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律情況，對違反國家財經(jīng)紀律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。委派會計人員的權(quán)限主要則是：(1)審核所在單位對外報送的財務(wù)報告，并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認其真實性、合法性；(2)參與擬訂所在單位的財務(wù)會計管理規(guī)定，監(jiān)督檢查各項財務(wù)運作和資金收支情況；(3)對重大財務(wù)收支項目，與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準；(4)參與擬訂所在單位的年度決策方案、分配方案；(5)審核所在單位的新項目投資可行性報告和重大經(jīng)濟合同。

委派會計的職責(zé)權(quán)限可根據(jù)派往單位的具體情況作出調(diào)整。對于行政事業(yè)單位，委派會計的職責(zé)主要偏重于：控制預(yù)算資金的支出，防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀行為的發(fā)生；對于國有企業(yè)，其主要職責(zé)是防止國有資產(chǎn)流失，使國有資產(chǎn)保值、增值；對于私營企業(yè)，其主要職責(zé)是確保企業(yè)向外公布財務(wù)報表的真實性和監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)秩序，防止股東和經(jīng)營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。

會計委派機構(gòu)、會計管理機構(gòu)、委派會計人員本身以及被委派單位都要明確委派會計的職責(zé)和權(quán)限，在初始委派會計的合同中作出明確的表達。還需根據(jù)委派會計的責(zé)權(quán)確定其業(yè)績考核標準，該標準必須是評價委派會計責(zé)權(quán)履行情況的明晰的、量化的條款，同時標準也必須包含在合同中。

3.4 抓好會計委派制的制度建設(shè)

(1)委派會計的檔案管理制度。對所有委派會計人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次統(tǒng)一管理，對他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號。要開發(fā)全國通用的委派會計人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，形成全國性的委派會計人才市場。通過該檔案管理軟件進行委派會計人才的信息統(tǒng)計、信息查詢和信息分析。

(2)委派會計的任職和職務(wù)升遷制度。委派會計的任職由會計主管機構(gòu)考核，由會計委派機構(gòu)認定，且必須得到企業(yè)財產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營管理者滿意。而關(guān)于委派會計的升遷，主要由會計主管機構(gòu)根據(jù)業(yè)績和工作年限向財產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財產(chǎn)所有者決定。

(3)委派會計的考評輪崗制度。每個會計主管機構(gòu)應(yīng)對所有其委派的會計人員進行考評年檢，經(jīng)過會計年檢，一是調(diào)整企業(yè)因注冊資金變化、經(jīng)營規(guī)模變化而引起的委派會計范圍變化；二是對委派會計的年度業(yè)績進行考核，對合格者(企業(yè)財產(chǎn)所有者滿意，會計主管機構(gòu)認定合格)繼續(xù)留傳，不合格者，經(jīng)會計管理機構(gòu)認定，免任另派。單位的會計負責(zé)人每三年進行一次輪崗交換，一般的會計人員也應(yīng)視情況進行輪崗，還可以對委派會計在派單位的連續(xù)工作年限作一個規(guī)定。

(4)委派會計的工資、獎金制度。委派會計獨立于被委派的單位，是會計管理機構(gòu)聘用的員工。因此他們的工資獎金應(yīng)由會計管理機構(gòu)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。

(5)委派會計的培訓(xùn)、回避制度。委派會計人員應(yīng)每季召開一次座談會，每年參加兩期一周以上的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以加強學(xué)習(xí)和交流?？h委派會計不派往直系親屬任主要領(lǐng)導(dǎo)與其有利害關(guān)系的單位。

3.5會計委派制與財務(wù)總監(jiān)制、稽察特派員制的銜接實施

財務(wù)總監(jiān)制可以看成是會計委派制的一個特例，它只對企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)進行委派。財務(wù)總監(jiān)除享有與總會計師相當(dāng)?shù)穆殭?quán)外，還代表企業(yè)的財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者的活動進行監(jiān)督。而稽察特派員制度中，特派員完全是企業(yè)的外部人員，他不參加、不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，主要職責(zé)就是實施財務(wù)監(jiān)督，國務(wù)院將根據(jù)稽察結(jié)論，通過人事部門對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人獎懲任免。在上述兩種制度和會計委派制中，我們不必急于討論出哪種制度最可行，只需因地制宜地選擇會計人員管理體制。

在現(xiàn)階段，會計委派制主要在國有中小型企業(yè)、集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中試行，并在實踐中創(chuàng)新了一些具體的運行模式。如湖北省仙桃市對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)實行“三制一樓”管理，對村級賬務(wù)實行“村賬站管”，這些方法收效顯著并得到廣泛推廣。相對于前兩種管理模式，會計委派制應(yīng)是一種范圍更廣的、層次更深的、更徹底的會計人員管理體制改革模式，只有它的大規(guī)模實行，才能強化所有企業(yè)的會計內(nèi)部監(jiān)督職能，才能改善整個社會的會計環(huán)境，因此筆者相信：待我們已經(jīng)積累了必要的經(jīng)驗后，會計委派制可以在各種企事業(yè)單位得到大規(guī)模實行，并且隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的逐步明晰，會計委派制將向著自律性會計人員管理體制演變。那時，會計行業(yè)實行自我管理，我國會計職業(yè)的社會地位將大為提高，會計對社會經(jīng)濟的促進監(jiān)督作用將得到充分發(fā)揮。