新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響

摘要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各方面帶來(lái)了不同程度的影響。本文在闡述準(zhǔn)則的新舊變化的基礎(chǔ)上，剖析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的諸方面影響，進(jìn)一步探究當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)實(shí)施模式。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制；實(shí)施模式

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的、與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。根據(jù)財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，所有保險(xiǎn)業(yè)從2007年1月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)正處在高速發(fā)展中的中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的內(nèi)部控制管理提出了新的要求，亦對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。下面，很想就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響談?wù)剛€(gè)人的看法。

1新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾處重要變化

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及大量的新理念、新內(nèi)容和新要求，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高盈利質(zhì)量。具體體現(xiàn)在：

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備做出了新規(guī)定。減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，只能在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手法將被有效地遏制。

“公允價(jià)值”的引入，將公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益，這增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性，也需要財(cái)會(huì)人員運(yùn)用其職業(yè)判斷妥善處理。特別是對(duì)于一些金融工具和金融衍生工具，公允價(jià)值的估計(jì)更為復(fù)雜。這就對(duì)相關(guān)人員提出了更高的要求，需要掌握公允價(jià)值合理估值的技術(shù)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報(bào)表范圍。這一規(guī)則的變化，遵循了實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、縮小持股比例、將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的慣用伎倆。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生了變革。長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)投資差額借方余額確認(rèn)為商譽(yù)，不進(jìn)行攤銷，但至少須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行減值測(cè)試。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)損益情況，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，有力地維護(hù)社會(huì)各方及廣大公眾的利益。

這些新舊準(zhǔn)則的主要變化，就要求規(guī)范新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，出臺(tái)與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，所以如何修改以往財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，控制披露重點(diǎn)，將是擺在我們面前的一道新的課題。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有35項(xiàng)準(zhǔn)則都與保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算相關(guān)，其中，直接關(guān)聯(lián)的是《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《金融工具列報(bào)》等，這些重大轉(zhuǎn)變都需要用大量時(shí)間完成培訓(xùn)及部門問(wèn)的協(xié)作，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

在組織結(jié)構(gòu)上，需要保險(xiǎn)公司高層做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的宣導(dǎo)推動(dòng)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，把財(cái)會(huì)工作的定位由傳統(tǒng)的核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼈?cè)重公司風(fēng)險(xiǎn)管控，及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，精算、核保、業(yè)務(wù)運(yùn)行、財(cái)務(wù)要協(xié)同，做好各部門的業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)工作。

保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南制定符合公司實(shí)際的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)流程和會(huì)計(jì)處理流程，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控。

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，對(duì)保費(fèi)收入增長(zhǎng)規(guī)模有重大影響，需要重新考慮公司保單的業(yè)務(wù)發(fā)展策略，這就要求保險(xiǎn)公司的管理模式從目前的以銷售管理為中心向以財(cái)務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。

引入準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念。規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。據(jù)此，提轉(zhuǎn)差不再可能被用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，必須從傳統(tǒng)的僅關(guān)注核算向更多的關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。

需要進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的管理。會(huì)計(jì)賬戶、報(bào)表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，新準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度更加緊密，這要求對(duì)多數(shù)公司的現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程做一定的調(diào)整，企業(yè)需要通過(guò)自行開(kāi)發(fā)完善或通過(guò)軟件供應(yīng)商的功能升級(jí)來(lái)實(shí)現(xiàn)功能的轉(zhuǎn)換，及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立一套及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

需要改變以利潤(rùn)為核心的預(yù)算管理控制體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，企業(yè)需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、有效性和激勵(lì)作用，需要更加關(guān)注對(duì)現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，使企業(yè)由關(guān)注利潤(rùn)表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。

需要改變投資的管理方式。新準(zhǔn)則對(duì)投資進(jìn)行重新分類，相應(yīng)的計(jì)量方法也采用公有價(jià)值或攤余成本，要求不同的投資品種及投資項(xiàng)目的不同情況要用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對(duì)公司的投資管理提出了更高的要求，應(yīng)建立投資管理的內(nèi)控制度來(lái)適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求更為嚴(yán)格具體，這些也對(duì)提供披露信息提出了更高的要求。這對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出為保險(xiǎn)公司進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，強(qiáng)化對(duì)目前容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險(xiǎn)業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施模式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化大、難度高，對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)控的影響不僅僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面，風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略、內(nèi)部系統(tǒng)的設(shè)置和運(yùn)行等諸多方面都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控產(chǎn)生不同程度的影響，需要從戰(zhàn)略的高度通盤考慮，統(tǒng)一部署。

3．1保險(xiǎn)公司按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)施步驟。

為保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度順利實(shí)施，保險(xiǎn)公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手準(zhǔn)備：

組織相關(guān)人員分階段、分層次進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)公司實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后的財(cái)務(wù)狀況以及在同業(yè)中的地位等做到心中有數(shù)。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)指南，制定符合公司實(shí)際的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部規(guī)章制度及操作細(xì)則。

嘗試以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的口徑制定全年的預(yù)算。

3．2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)內(nèi)控制度切換和實(shí)施工作的組織保障。

積極取得公司高層的支持，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的影響是多方面的，需要高層的高度重視。

成立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，明確各自職責(zé)并進(jìn)行詳細(xì)分工，并根據(jù)各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定實(shí)施細(xì)則等。

3．3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)內(nèi)控模式實(shí)施的重點(diǎn)環(huán)節(jié)與切換工作安排。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)內(nèi)控模式實(shí)施的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。保險(xiǎn)公司應(yīng)依據(jù)新準(zhǔn)則的要求對(duì)照現(xiàn)行操作流程進(jìn)行缺口分析，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則切換的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)內(nèi)控模式實(shí)施工作重點(diǎn)。

對(duì)公司影響重大及切換變化很大的工作，列入第一批財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的范圍，制定完成各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則；與公司原財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)且有制度基礎(chǔ)，需作修改調(diào)整的，納入第二批財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的范圍。

對(duì)于電子化程度較高，系統(tǒng)較為完善的保險(xiǎn)公司，需要進(jìn)行各類系統(tǒng)的改造，完成財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)的更新改造等。

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施逐漸深入，保險(xiǎn)業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面將實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)轉(zhuǎn)軌，亦會(huì)隨著實(shí)施時(shí)間的推移，使保險(xiǎn)業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控更加趨于成熟。

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