網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制研究

摘要：隨著電子商務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐步實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制和手段很難適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。建立適應(yīng)于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

基于互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于其在系統(tǒng)的開(kāi)放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性等方面大大超過(guò)了以往任何類(lèi)型的系統(tǒng)，極大地改變了以往計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用模式，擴(kuò)展了系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)容和方法。因此，我們需要根據(jù)互聯(lián)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，重新確立系統(tǒng)的控制點(diǎn)，并建立相應(yīng)的控制體系。

1 基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的控制措施

1.1 會(huì)計(jì)信息資源控制。

會(huì)計(jì)信息來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中，因而網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)是整個(gè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的重點(diǎn)目標(biāo)。對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的安全威脅主要有兩個(gè)方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非授權(quán)訪問(wèn)，二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞數(shù)據(jù)庫(kù)造成的物理?yè)p壞。針對(duì)上述威脅，會(huì)計(jì)信息資源控制應(yīng)采取以下措施：采用三層式客戶(hù)機(jī)/服務(wù)器模式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間代理服務(wù)器隔離客戶(hù)與數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子模式，子模式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶(hù)或應(yīng)用項(xiàng)目的一個(gè)數(shù)據(jù)處理集，通過(guò)它可以分別定義面向用戶(hù)操作的用戶(hù)界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶(hù)開(kāi)放；建立會(huì)計(jì)信息資源授權(quán)表制度；采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補(bǔ)救計(jì)劃。

1.2 系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制。

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)必須遵循國(guó)家有關(guān)部門(mén)制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計(jì)，制定有效的內(nèi)部控制方案，并將定制的控制方案在系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)；在系統(tǒng)測(cè)試運(yùn)行階段，要加強(qiáng)管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

1.3 系統(tǒng)應(yīng)用控制。

應(yīng)用控制是指具體的應(yīng)用系統(tǒng)中用來(lái)預(yù)防、檢測(cè)和更正錯(cuò)誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門(mén)檢查，還要采用各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)；在處理控制中，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性控制和文件控制，有效性控制包括數(shù)字的核對(duì)、字段和記錄長(zhǎng)度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長(zhǎng)度、標(biāo)識(shí)和是否染毒等；在輸出控制中，一要驗(yàn)證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新?tīng)顟B(tài)，以便用戶(hù)隨時(shí)得到最新準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，二要確保輸出結(jié)果能夠送發(fā)到合法的輸出對(duì)象，文件傳輸安全正確。

1.4 系統(tǒng)維護(hù)控制

系統(tǒng)維護(hù)包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計(jì)算機(jī)硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善。對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)必須經(jīng)過(guò)周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，維護(hù)的原因和性質(zhì)要有書(shū)面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。

1.5 管理控制。

管理控制是指企業(yè)為加強(qiáng)和完善對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門(mén)和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種分布式處理結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來(lái)集中處理模式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)采取如下幾方面的措施：設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機(jī)構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點(diǎn)；合理建立上機(jī)管理制度，包括輪流值班制度、上機(jī)記錄制度、完善的操作手冊(cè)和上機(jī)時(shí)間安排并保存完備的操作日志文件等；建立完備的設(shè)備管理制度。

2 基于企業(yè)外部網(wǎng)的控制措施

2.1 周界控制

周界控制是通過(guò)對(duì)安全區(qū)域的周界實(shí)施控制來(lái)達(dá)到保護(hù)區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的安全性目的，它是預(yù)防一切實(shí)行外來(lái)攻擊措施的基礎(chǔ)，主要內(nèi)容包括：設(shè)置外部訪問(wèn)區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止\"黑客\"通過(guò)電話(huà)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入系統(tǒng)；建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護(hù)屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行安全管理措施，記錄所有可疑事件。

2.2 大眾訪問(wèn)控制。

大眾訪問(wèn)包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息查詢(xún)等，由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)全方位開(kāi)放的系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)大眾的網(wǎng)上行為實(shí)際上是不可控的。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部訪問(wèn)區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護(hù)措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問(wèn)控制主要有：在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對(duì)用戶(hù)的登錄名和口令的合法性進(jìn)行檢查；合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問(wèn)權(quán)限，資源的屬主體現(xiàn)不同用戶(hù)對(duì)資源的從屬關(guān)系，如建立者、修改者等，資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫(xiě)或執(zhí)行等，訪問(wèn)權(quán)限體現(xiàn)用戶(hù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的安全問(wèn)題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點(diǎn)、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)范圍等；審計(jì)與跟蹤，包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記帳等方面的記錄和分析。

2.3 電子商務(wù)控制

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成部分，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)也必須進(jìn)行管理與控制。主要措施有：建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)系模式；建立網(wǎng)上交易活動(dòng)的授權(quán)、確認(rèn)制度，以及相應(yīng)的電子會(huì)計(jì)文件的接收、簽發(fā)驗(yàn)證制度；建立交易日志的記錄與審計(jì)制度。

2.4 遠(yuǎn)程處理控制

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國(guó)企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)帳、遠(yuǎn)程查帳、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)遠(yuǎn)程監(jiān)控等遠(yuǎn)程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用也必須采取進(jìn)行相應(yīng)的控制措施，主要有：合理設(shè)計(jì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的安全模式并實(shí)施；進(jìn)行遠(yuǎn)程處理規(guī)程控制。

2.5 數(shù)據(jù)通訊控制

數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來(lái)保護(hù)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中準(zhǔn)確、安全、可靠。主要措施有：保證良好的物理安全，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標(biāo)牌加以防范，盡量采用結(jié)構(gòu)化布線來(lái)安裝網(wǎng)絡(luò)；采用虛擬專(zhuān)用網(wǎng)（VPN）線路傳輸數(shù)據(jù)，開(kāi)辟安全數(shù)據(jù)通道；對(duì)傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行加密與數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶(hù)端和服務(wù)器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進(jìn)行兩層加密保證數(shù)據(jù)的安全性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完整性

2.6 防病毒控制

在系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)過(guò)程中應(yīng)高度重視計(jì)算機(jī)病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆捎萌缦驴刂拼胧簩?duì)不需要本地硬盤(pán)和軟盤(pán)的工作站，盡量采用無(wú)盤(pán)工作站；采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、追蹤病毒；在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；財(cái)務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強(qiáng)軟件自身的防病毒能力；對(duì)外來(lái)軟件和傳輸?shù)臄?shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)嚴(yán)禁使用游戲軟件；及時(shí)升級(jí)本系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。

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