會計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

摘要： 會計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會計(jì)主體價值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動中價值運(yùn)動和增值過程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會計(jì)主體在一定時點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會計(jì)信息能夠反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對會計(jì)信息質(zhì)量問題的研究。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；質(zhì)量；特征

1 對會計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識

比較并分別認(rèn)識中外會計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識會計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行制度上的認(rèn)識及分析。

1.1 會計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會計(jì)信息質(zhì)量特征就是會計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會計(jì)目標(biāo)而對會計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會計(jì)信息使用者都需要有用的會計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說他們需要對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的會計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會計(jì)信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計(jì)信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識到會計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國內(nèi)外對其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

1.2 我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在借鑒了國家對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國會計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

1.3 國外會計(jì)組織對會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其發(fā)布的《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報表的框架》中，對于會計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計(jì)組織所共識的重要會計(jì)信息質(zhì)量特征。

2 對會計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過以上對國內(nèi)外會計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國內(nèi)外會計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時性等其他信息特征也是良好會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

2.1 關(guān)于相關(guān)性會計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國會計(jì)準(zhǔn)則中對于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰是會計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計(jì)信息。顯然，目前的會計(jì)財(cái)務(wù)報告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風(fēng)險。財(cái)務(wù)會計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問題。

2.2 會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上。可見，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時兼顧時，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時期各有側(cè)重，在某一時期突出對相關(guān)性的要求，而在另一時期則突出對可靠性的要求。

我國現(xiàn)階段的會計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問題。但在決策主體主要不是依據(jù)會計(jì)信息的情況下，或者說信息使用者對會計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時，會計(jì)信息的可靠性問題更為突出。我國會計(jì)信息的可靠性一直是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來的會計(jì)信息失真問題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國現(xiàn)行會計(jì)財(cái)務(wù)報告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

2.3 關(guān)于可靠性會計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對于可靠性，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會認(rèn)為其是指確保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對于可靠性，我國會計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策，所以，可靠性是會計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會計(jì)信息，不僅無用，而且有害。

參考文獻(xiàn)

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