也談管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)問題

李　云

【摘 要】管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理三門課程內(nèi)容重復(fù)是當(dāng)前會(huì)計(jì)教學(xué)中普遍存在的問題。對(duì)此，許多學(xué)者提出了相應(yīng)的解決方案。本文也在分析重復(fù)原因的基礎(chǔ)上提出了三門課程內(nèi)容的整合辦法。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；重復(fù)

作為高校會(huì)計(jì)專業(yè)三門并列的核心課程，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重的內(nèi)容重復(fù)成為一個(gè)普遍問題，這無論給教師的“教”還是學(xué)生的“學(xué)”都帶來了很多困難和不便，浪費(fèi)了稀缺的教學(xué)資源。對(duì)此，許多學(xué)者提出了一系列的解決方案。本人在從事會(huì)計(jì)教學(xué)的過程中也形成了自己的一點(diǎn)看法，在此與大家探討。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)屬于同一學(xué)科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)管理中兩個(gè)不可缺少的重要組成部分；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，屬于第二層次；成本會(huì)計(jì)當(dāng)前公認(rèn)是其既具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)，又具有管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)，應(yīng)屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容重復(fù)問題，將會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行整合，然后再探討與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)問題。

一、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)

1、天生的血緣關(guān)系，兩門學(xué)科內(nèi)容重復(fù)的歷史必然。

十九世紀(jì)中葉后期至二十世紀(jì)20～30年代，在工業(yè)革命的的推動(dòng)作用下，產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會(huì)計(jì)。20世紀(jì)三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算制度逐步建立，據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會(huì)計(jì)的職能從成本核算擴(kuò)大到成本預(yù)算、成本控制和成本分析，而這也被公認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的萌芽?？梢?，早期的管理會(huì)計(jì)是從成本管理開始的，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)最主要的任務(wù)就是控制成本。二戰(zhàn)以后，成本會(huì)計(jì)積極開展成本預(yù)測(cè)與決策，變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本制度相繼出現(xiàn)，成本會(huì)計(jì)將成本管理的理論與方法集中形成獨(dú)立的體系，形成了對(duì)企業(yè)成本的全面管理。而這時(shí)，成本習(xí)性分析、本量利分析和變動(dòng)成本法等也成為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的雛形也基本形成。20世紀(jì)50年代，現(xiàn)代管理科學(xué)理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應(yīng)用，為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)奠定了理論和方法的基礎(chǔ)，以預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系正式形成。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也日益擴(kuò)大，從成本管理擴(kuò)展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等。

因此，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)密不可分。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì)計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的全面管理就是從成本管理開始的，隨后又?jǐn)U展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而成本會(huì)計(jì)一直面向的是對(duì)企業(yè)成本的核算和管理，成本管理是它們研究?jī)?nèi)容的交叉點(diǎn)。當(dāng)前的教材中也體現(xiàn)了這一點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析、短長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)等；成本會(huì)計(jì)主要包括成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會(huì)計(jì)中成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制與管理會(huì)計(jì)中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析中的成本預(yù)測(cè)、全面預(yù)算中的成本費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容重復(fù)。

2、教學(xué)需要，兩門課程內(nèi)容應(yīng)明確劃分。

做為一門學(xué)科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學(xué)科內(nèi)容的重復(fù)可以說是一種進(jìn)步。但作為教學(xué)，尤其是本科教學(xué)則應(yīng)將其內(nèi)容與其他學(xué)科明確劃分。筆者認(rèn)為，可將成本會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其核心是成本核算，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，而原成本會(huì)計(jì)中成本管理部分全部在管理會(huì)計(jì)介紹。這是因?yàn)椋菏紫龋芾頃?huì)計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，作為為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一整套信息處理系統(tǒng)，理應(yīng)包括對(duì)成本的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有成本預(yù)算就無法進(jìn)行相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算，沒有成本決策也無法進(jìn)行價(jià)格決策等。其次，現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任，成本會(huì)計(jì)人員不可能單獨(dú)承擔(dān)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賦予的成本預(yù)決策，成本控制、成本分析等職責(zé)，將成本管理并入管理會(huì)計(jì)便于學(xué)生從整個(gè)企業(yè)的角度理解成本管理。

這樣，成本會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容可以這樣設(shè)置：（1）成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，包括成本會(huì)計(jì)對(duì)象、性質(zhì)及核算原理等；（2）各種費(fèi)用的核算及成本計(jì)算模式與方法；（3）成本信息報(bào)告；（4）電算化在成本計(jì)算中的應(yīng)用。這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學(xué)期每周兩課時(shí)或三課時(shí)的學(xué)習(xí)。

3、兩門課程不宜合并。

1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn)，促使了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。隨后，管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息，單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已無法滿足企業(yè)的需求。因此，完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系理應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng):一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。那么，解決成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容重復(fù)，只能是成本會(huì)計(jì)給管理會(huì)計(jì)讓路，而不應(yīng)將兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并，形成所謂的“成本與管理會(huì)計(jì)”，這就犯了原則性的錯(cuò)誤，破壞了整個(gè)會(huì)計(jì)的學(xué)科體系。

二、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)

1、研究對(duì)象相似，兩門課程內(nèi)容重復(fù)的不可避免性。

財(cái)務(wù)管理作為一種管理活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)在實(shí)行分工、分權(quán)管理的過程中，形成了一系列專業(yè)管理，包括生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、物資管理、營(yíng)銷管理、人事管理等。在這些專業(yè)管理中，有的側(cè)重于價(jià)值管理，有的側(cè)重于勞動(dòng)要素管理，有的側(cè)重于信息管理。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)，就在于它是一種價(jià)值管理，是對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)所進(jìn)行的管理，因此可以說財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構(gòu)成財(cái)務(wù)管理不可分割的部分。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，它的研究對(duì)象理應(yīng)和會(huì)計(jì)的研究對(duì)象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。管理會(huì)計(jì)主要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所生成的反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步分析加工，提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，而這種加工過程實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的管理過程。由此可見，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復(fù)。從目前教材來看，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量的預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、資金時(shí)間價(jià)值、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)，涉及兩門課程相當(dāng)大比重的內(nèi)容。

2、側(cè)重點(diǎn)不同，兩門課程重復(fù)內(nèi)容的協(xié)調(diào)。

雖然研究對(duì)象相似，但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理也有明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在側(cè)重點(diǎn)的不同。管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行直接管理，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理；財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營(yíng)，著眼于資金運(yùn)動(dòng)本身的管理，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。

因此，財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金成本為主要考慮因素，以財(cái)務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營(yíng)決策為核心，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。以此為原則，我們就可以將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的重復(fù)內(nèi)容有一個(gè)比較好的協(xié)調(diào)。具體如下:資金時(shí)間價(jià)值、資金需要量的預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策側(cè)重于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，應(yīng)劃歸財(cái)務(wù)管理；本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理，應(yīng)劃歸管理會(huì)計(jì)。

······參考文獻(xiàn)·······························

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（作者單位：山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）