ＩＴ環(huán)境下事項會計的認識與技術實現(xiàn)途徑

摘 要：企業(yè)經營環(huán)境與信息技術變革引發(fā)企業(yè)利益相關者多樣化會計信息需求，推廣事項會計是解決個性化會計需求的一個重要途徑。由于信息技術改變會計作業(yè)方式，重新認識IT環(huán)境下事項會計目標、事項本質、事項會計信息流程，對于事項會計的實踐具有重要指導意義。事項會計系統(tǒng)實質上是一個輔助決策的信息系統(tǒng)，開發(fā)方法應采用“決策需求驅動”而不是“事件驅動”開發(fā)模式，按決策主題建立事項會計數(shù)據倉庫，應用聯(lián)機分析處理(OLAP)與數(shù)據挖掘工具，生成多維事項報告，為內、外部信息使用者的決策提供個性化會計信息。

關鍵詞：事項會計目標；決策需求驅動；信息流程；IT環(huán)境

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009－9107（2007）06－0086－06

Event Accounting's Cognition and Realization Through Technological Method Based on IT Environment

YANG Qi

（College of Management， Fuzhou University， Fuzhou 350002 ，China）

Abstract：The changes of business operational environment and information technology raise the enterprise's stakeholder's requirement of diversified accounting information. Event accounting is an important method of satisfying the individualized requirement of accounting information. IT transforms accounting activity， so it’s significant for the event accounting’s practice to reconsider the event accounting’s objective， the essence of event and information process based on IT environment. Event accounting is substantially an aidingsystem for decisionmaking， so the development method adopts the conception of “decisionmaking demand driver” rather than “event driver”. It is necessary to develop the data warehouse of event accounting according to the Subject of decision， applying OnLine Analytical Processing (OLAP) and data mining to create multidimensional event report， providing individualized accounting information for the internal and external user's decisionmaking

Key words：event accounting objective；decisionmaking demand drive；information process；IT environment

隨著經濟全球化，企業(yè)經營環(huán)境發(fā)生深刻變化，它使企業(yè)面臨更多盈利機會的同時承受更大的競爭壓力。這些變化直接導致企業(yè)利益相關者個性化會計信息需求的膨脹，以求通過信息來減少決策失誤、規(guī)避風險、贏得優(yōu)勢。

經營環(huán)境變遷與信息技術革命正不斷提升企業(yè)利益相關者信息需求水平和信息獲取能力，另一方面受傳統(tǒng)價值法理念與方法制約，會計信息使用者難以滿意地從現(xiàn)有的會計系統(tǒng)中獲取與其決策相匹配的個性化會計信息。為此，本文試圖從事項會計應用角度，探討IT環(huán)境下個性化會計信息需求問題的解決途徑。

一、IT環(huán)境下對事項會計的重新認識

如何支持信息用戶的個性化會計信息需求，在上個世紀60年代末美國會計學家喬治·H·索特( George·H·Sorter) 就提出會計理論研究的事項法。他認為會計的目的在于提供關于可能在各種決策模型中有用的相關經濟事件的信息。用戶要做的是尋找與其各人效用函數(shù)相符的事件所產生的數(shù)據集合，并分配其權重和價值，用戶而非會計人員將事件轉化為適合用戶個人決策模型的會計信息。^[2]

隨著計算機新技術廣泛應用，目前會計運作環(huán)境、信息生產方式、信息傳輸手段已發(fā)生深刻變化，在IT環(huán)境下重新認識事項會計，對建立事項會計系統(tǒng)具有一定現(xiàn)實意義。

（一）事項會計目標

按照西方經濟學的觀點，企業(yè)是人們設計的一種契約形式。現(xiàn)代企業(yè)通過一系列合同關系，將不同的利益集團組織在一起，通過對各方投入資源有效管理，達到為利益相關者創(chuàng)造價值的目的。

會計是現(xiàn)代企業(yè)組織中重要的經濟計量系統(tǒng)與信息生產單位，對會計目標的認識存在“受托責任觀”與“決策有用觀”。事實上，企業(yè)只要存在委托、受托關系，從資源委托者的角度，就必然要求會計如實報告受托責任的履行情況。此外，利益相關者獲取會計信息最終目的在于其后的決策，會計在提供信息時，不僅要注重信息的可靠性，更要重視信息的相關性。因此，會計目標首先是“如實反映”，在此基礎上實現(xiàn)“輔助決策”。

但現(xiàn)在的問題是：現(xiàn)代企業(yè)面對的是資本市場，當會計信息成為公共產品時，外部會計信息使用者無處不在，無時不有，同時又不斷在變化。內部信息使用者為提升企業(yè)競爭力與價值創(chuàng)造能力，也需要應用大量的會計信息進行企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、業(yè)務方面決策。這樣，在企業(yè)利益相關者的集合體中，個體追求的利益不同，決策模型與信息需求存在很大差異。會計要想通過提供規(guī)范的財務報告來滿足個性化的信息需求顯然是力不從心。而要求會計去確認每個利益相關者的決策模型，并為其提供最佳的個性化會計信息，既不現(xiàn)實也不符合成本效益原則。

如何尋找一種經濟的解決方式，使會計在實現(xiàn)“如實反映”前提下又能達到輔助決策的目標。筆者認為一是按照標準的會計處理規(guī)范進行信息加工，并通過“公認會計原則”對提供會計信息行為進行管制，以實現(xiàn)會計“如實反映”前提目標。二是對利益相關者具有共性的會計信息需求，提供通用型的會計報告，部分實現(xiàn)會計的輔助決策目標。三是推行事項會計，彌補通用財務報告的缺陷，解決利益相關者個性化的決策信息需求，最終全面實現(xiàn)會計輔助決策目標。

因此，事項會計的目標定位為提供個性化的會計信息，輔助利益相關者決策。由此建立的事項會計系統(tǒng)的具體目標包括：（1）吸收現(xiàn)代信息科學精華，建立支持決策驅動的會計數(shù)據模型，提供信息建模工具以及海量會計數(shù)據的擇取、分析、挖掘技術。（2）有效采集反映企業(yè)價值活動本質特征的經濟數(shù)據。（3）快速提供與利益相關者個性化決策模型相匹配的各類應用視圖的事項會計信息元素，使利益相關者能根據自己的決策類型進行分類、組織，形成與決策相關的個性化會計信息，輔助具體決策。

在IT環(huán)境下，實現(xiàn)事項會計目標的關鍵在于如何生成能支持個性化需求的事項會計信息元素，使信息使用者能根據決策問題重組信息元素的數(shù)據，形成與決策相關的個性化會計信息。由于傳統(tǒng)會計的信息作業(yè)僅僅采集與企業(yè)經濟數(shù)據的一個子集（與會計要素相關的財務數(shù)據），貌似十分精確數(shù)據因信息過濾而無法滿足個性化決策需求。鑒于此種情況，事項會計需要追溯到信息源頭，跟蹤企業(yè)價值鏈的各類價值活動，將這些價值活動作為事項會計的反映對象，并以“事項”概念方式進行抽象、分類組織，形成能支持個性化決策的事項會計信息元素。然后，應用現(xiàn)代信息技術的數(shù)據倉庫理念，將其組織成以面向決策主題的事項數(shù)據倉庫。這樣在數(shù)據倉庫中，這些“事項”會計信息元素的數(shù)據記錄了企業(yè)價值活動的歷史軌跡、昭示企業(yè)未來發(fā)展趨勢。這些數(shù)據原汁原味，沒有任何人為會計調整，真實性強且獨立于 任何用戶具體決策程序。信息使用者不僅可以用它辨別財務報告中人為調整噪音成分，看清企業(yè)廬山真面目，而且還可以根據決策類型從相關決策主題下直接獲取與決策相匹配的事項會計信息元素的數(shù)據，進行匯總、分析處理，輔助個性化決策。

（二）IT環(huán)境下事項本質特征與分類方法

奧雷斯·約翰遜認為：事項是指某種活動（action）或經常性或偶然性事件（event）的發(fā)生狀況，它們能用一個或多個特征（characteristics）來描述^[3]。

以事項會計的視角看，事項實質上是企業(yè)價值活動在會計信息領域的映象?，F(xiàn)代企業(yè)追求的目標是企業(yè)價值最大化，而企業(yè)價值源于客觀存在的一個個具體活動所創(chuàng)造價值的累積。事項會計面對的客觀實體是企業(yè)的價值活動，它要反映這些價值活動的過程與結果，而這些價值活動的各維度信息（財務的、非財務的）是通過“事項”以及它的屬性來捕捉與刻畫。事項會計所指的“事項”是現(xiàn)實世界的價值活動在會計信息領域的抽象，它們之間的關系是反映與被反映的關系，即價值活動是引起事項屬性值變動的原因與根源，事項是反映價值活動變動特征的形式與載體。

在IT環(huán)境下，事項會計將價值活動抽象為“事項”具有兩種用途：一是促進對現(xiàn)實世界的理解，以事項為主要概念構建事項會計的信息模型就能抓住企業(yè)價值活動運動的本質特征而忽略哪些無關緊要的性質，從根本上保障事項會計為信息使用者提供原汁原味的價值活動信息。二是為計算機實現(xiàn)提供基礎。事項會計系統(tǒng)是一個輔助個性化決策的信息系統(tǒng)，當以事項為核心的信息模型變換為事項數(shù)據倉庫時，圍繞決策主題建立的事實表記錄該主題下的價值活動數(shù)據，這樣，信息使用者就能夠依據決策問題尋找對應決策主題下不同維度、不同細節(jié)的事項會計信息。

一個事項類別描述了現(xiàn)實中具有相同性質（屬性）的一組價值活動，這組價值活動具有相同類型的行為（操作）、關系（活動與資源之間的關系）以及語義描述。企業(yè)經營過程實質上是一系列的獲取資源、變換資源、為市場輸出產品與服務的價值活動的有序組合。在這個不斷地經營循環(huán)過程中，這些活動按作業(yè)性質不同、對象不同，具體可分為籌資、投資、生產經營類別，當這些活動的集合所產生的產出大于投入時，價值也就在其中創(chuàng)造出來了。與此相對應，事項會計將現(xiàn)實中這些具有相同的屬性、行為模式的價值活動抽象為事項并聚集成事項類，它們分別是籌資活動事項類、投資活動事項類、經營活動事項類以及企業(yè)環(huán)境事項類，這樣分類記錄與反映的信息最能體現(xiàn)企業(yè)不同價值活動特征與活動細節(jié)。

為了能更精細按事項進行分類、歸集企業(yè)的價值活動，需要進一步按同類業(yè)務性質特征差異逐步細分事項要素，形成層次結構的事項核算科目體系。例如，籌資事項可以進一步分解為權益籌資事項科目、負債籌資事項科目，而負債籌資事項科目按時間分解為短期負債籌資事項科目與長期負債籌資事項科目。投資事項科目按對外與內的不同分為股權投資事項科目、債權投資事項科目與項目投資事項科目。而經營活動事項按資金流與物流的流向細分為獲取運營資源事項科目、支付資金事項科目、存貨存儲事項科目、加工變換事項科目、銷售與服務客戶事項科目、收取資金事項科目等，這樣事項類別逐層細化，最終形成支持個性化決策的事項會計信息元素。

（三）事項會計的信息處理流程

事項會計的信息流程由獲取、維護、輸出個性化的事項信息這些活動組成。事項會計的數(shù)據來源于企業(yè)各種類的數(shù)據源，企業(yè)信息化程度是事項會計思想能否變?yōu)楝F(xiàn)實的關鍵。

在企業(yè)信息化環(huán)境下，企業(yè)價值活動所形成的數(shù)據流一般會及時記錄在業(yè)務數(shù)據庫，事項會計信息流程的獲取活動就是從中抽取符合事項分類標準規(guī)定的價值活動數(shù)據。主要作業(yè)包括：（1）根據事項分類的標準，對業(yè)務數(shù)據源記錄的價值活動進行辨別與篩選、確認其應具體歸屬的事項類別。（2）從這些數(shù)據抽取符合該事項的經濟特性的數(shù)值。（3）重新整理、清洗、組織并記錄在事項數(shù)據倉庫。

事項會計信息流程的維護活動包括建立事項分類體系、并在經營境變化及時維護、更新。主要作業(yè)涉及：（1）建立事項分類體系以及明細事項科目（事項會計信息元素）。（2）描述各類別事項的經濟特征并建立對應事項文件的數(shù)據項目。事項的經濟特征反映的是現(xiàn)實世界價值活動的經濟屬性，顯然，對現(xiàn)實經濟活動了解越深刻、歸納的事項經濟特性就越科學。對事項特性描述越詳細、合理，為信息使用者提供的決策視圖種類就越多，支持個性化的決策信息能力也就越強。（3）通過數(shù)據元的方式建立事項核算科目與業(yè)務數(shù)據源的關系，指明事項數(shù)據的獲取通道與篩選方式。（4）在企業(yè)經營環(huán)境變化時，能及時更新事項分類集合的事項核算科目以及相關經濟計量屬性。

事項會計信息流程的報告活動是基于用戶個性決策需求驅動、以客戶/服務器方式提供事項會計信息。不同信息使用者決策問題所需的信息種類與數(shù)量存在差異，同樣，不同的信息使用者的數(shù)據處理、分析和解析能力千差萬別。事項會計并不是向信息使用者提供企業(yè)所有事項會計報告，由信息使用者從中選擇與其決策模型相匹配的事項會計數(shù)據，要不然信息使用者會淹沒海量數(shù)據中而迷失方向。因此，與通用財務會計報告的供給方式不同，事項會計的輸出方式是柔性的、以客戶/服務器的方式進行報告作業(yè)。即信息使用者提出信息需求的服務請求，闡明需要服務的內容，事項會計在受理服務后，從事項數(shù)據倉庫搜尋相關會計信息元素的數(shù)據給信息使用者，讓他們進行組合、分析，同時事項會計提供決策輔助工具，幫助信息使用者個性化決策。

二、事項會計的技術實現(xiàn)途徑

（一）建立事項會計系統(tǒng)的框架結構

在以往的研究中，許多學者觀點基本定位在以事件驅動的事務處理模式構建事項會計系統(tǒng)。如采用REA方法構建事項會計信息模型，^[3]應用類似于會計憑證數(shù)據記錄格式來記錄事項數(shù)據，并認為當這些事項數(shù)據存儲在以REA模型變換的數(shù)據庫時，信息使用者就可以從中獲得與個性化決策模型對應的會計信息。^[4]

事實上，事項會計系統(tǒng)是一個輔助決策的信息系統(tǒng)，并不是一個事件驅動的事務型系統(tǒng)。不同類別系統(tǒng)的驅動因素不同，系統(tǒng)框架結構有很大的差異?！笆录寗印笔轻槍κ聞招偷模簿褪钦f當企業(yè)的價值活動事件發(fā)生時，就要立即驅動事務型的會計信息處理流程，實時記錄業(yè)務事件的財務數(shù)據并按規(guī)范流程進行處理，及時輸出報告，使信息使用者在第一時間內進行日常業(yè)務決策、管理與控制。事件驅動系統(tǒng)關心的是系統(tǒng)的觸發(fā)機制、響應時間、反饋結果?！皼Q策需求驅動”是針對具體決策主題，也就是說用戶產生決策需求后才觸發(fā)信息系統(tǒng)，主要圍繞決策主題進行信息處理作業(yè)。它通常要解決的問題是：（1）從歷史數(shù)據中查詢一組與用戶決策問題相關的會計數(shù)據。（2）采用數(shù)理統(tǒng)計模型與財務決策模型進行定量分析，預測結果。(3)對事項的各種屬性值進行多維分析，尋找解決方案，（4）采用數(shù)據挖掘技術，通過對事項會計數(shù)據的邏輯運算，找出隱含在企業(yè)各類價值活動之間的內在聯(lián)系?！皼Q策需求驅動”關心系統(tǒng)是否具有足夠數(shù)量的歷史數(shù)據，這些數(shù)據的信息含量是否充分，輔助決策工具是否便利，能否方便用戶使用信息系統(tǒng)輔助決策。

因此，在構建事項會計系統(tǒng)架構過程中，首先從設計理念上跳出過去事件驅動思路，采用決策需求驅動。其次，選擇與決策驅動相匹配的數(shù)據倉庫技術以及數(shù)據構模方法。最后重點考慮內部會計用戶決策需求動力，將事項會計系統(tǒng)的設計與企業(yè)有關的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術決策聯(lián)系在一起。由此構建的事項會計系統(tǒng)框架結構如圖1所示。

在此圖中，各業(yè)務信息系統(tǒng)將企業(yè)價值活動數(shù)據記錄在用REA模型構建的企業(yè)數(shù)據庫或其他數(shù)據源中，財務會計與管理會計系統(tǒng)按各自的信息加工規(guī)則對這些數(shù)據進行加工，實時或分時生成對內、對外的會計報告。對內，這些信息直接反饋到業(yè)務端，進行管理與控制，對外，提供期間規(guī)范財務報告，報告受托責任以及通用會計信息。由于這些系統(tǒng)基于事件驅動，數(shù)據的時間特征主要是實時或會計期間，這些數(shù)據在各系統(tǒng)之間雙向流動，用于輔助日常的管理、控制與決策。

事項會計系統(tǒng)的結構由數(shù)據預處理、事項數(shù)據倉庫以及輔助決策工具組成。它不斷從企業(yè)數(shù)據庫、企業(yè)其他數(shù)據源中抽取與決策主題相關的事項數(shù)據，經過預處理后，重新組織到事項數(shù)據倉庫。與事務處理信息系統(tǒng)不同，它的數(shù)據流向是單向的，數(shù)據性質是歷史的，數(shù)據組織是面向決策主題。信息使用者通過事項會計系統(tǒng)提供的輔助決策工具，獲取與決策主題相關的事項會計信息元素的所有細節(jié)數(shù)據、進行分類、匯總、構模與定量分析、事項的多維分析、事項的數(shù)據挖掘等信息加工活動，生成與決策問題相匹配的個性化事項會計信息。

（二）事項會計系統(tǒng)的實現(xiàn)方法

首先確定開發(fā)模式。與對外財務報告不同，事項會計報告并非強制性，而數(shù)據倉庫建設需要企業(yè)投入大量的人力與物力，開發(fā)周期長。如果僅認為事項會計面向外部用戶，企業(yè)會由于缺乏為非強制性報告而投入大量資源的驅動力，使事項會計的目標實現(xiàn)成為空中樓閣。因此，在事項會計系統(tǒng)建設中，應清楚認識到事項會計信息的需求者是企業(yè)所有的利益相關者，企業(yè)內部利益相關者個性化決策需求是驅動建立事項會計系統(tǒng)的成功關鍵因素。系統(tǒng)開發(fā)模式應以滿足“內需”要求來推動“外需”的實現(xiàn)，在分析企業(yè)內部戰(zhàn)略決策需求、戰(zhàn)術決策需求的基礎上，結合外部信息需求的特點，逐步建立以經營活動、投資活動、籌資活動為決策主題的事項會計系統(tǒng)。

其次，設計事項信息模型，建立事項數(shù)據倉庫。與面向事務的信息模型（REA模型）不同，事項會計的信息模型是面向決策主題，而主題是針對某一決策問題而設置的，與此對應的是星型、雪花型的信息模型。因此，在明確決策主題后，采用星型模型或雪花模型來建立事項會計的信息模型，并應用數(shù)據倉庫技術將其轉化為事項數(shù)據倉庫。例如，經營價值活動按決策主題可劃分為供應/付款、生產和銷售/收款類型，針對銷售事項的決策主題，采用星型信息模型來描述現(xiàn)實銷售價值活動，它的中心是銷售事實屬性描述，圍繞它四周的是與銷售事實關聯(lián)的銷售事項明細科目維、客戶維、產品維、時間維、銷售合同維等這些實體屬性描述。事項會計系統(tǒng)將構建的信息模型為背景，建立包含各類決策主題的事項數(shù)據倉庫。用戶就可以按決策主題，從不同維度進行事項會計信息處理。

再次，進行數(shù)據倉庫的數(shù)據獲取處理作業(yè)。由于事項會計的數(shù)據來源于企業(yè)數(shù)據庫和其他數(shù)據源，有些數(shù)據可能異構，需要進行重新組織。事項數(shù)據倉庫的數(shù)據獲取工作包括數(shù)據抽取、轉換、加載。數(shù)據抽取是指在已定義數(shù)據抽取接口情況下，從各種不同的數(shù)據源中提取所需的價值活動數(shù)據。數(shù)據轉換是指對從數(shù)據源中抽取的數(shù)據，根據數(shù)據倉庫系統(tǒng)的要求，進行數(shù)據的轉換、清洗、拆分匯總等處理。通過對數(shù)據名稱、類型、描述、屬性以及關聯(lián)等關系重新定義，統(tǒng)一事項數(shù)據的數(shù)據類型，保證來自不同系統(tǒng)、不同格式的數(shù)據的一致性和完整性。數(shù)據加載是將抽取、轉換后的事項數(shù)據加載到數(shù)據倉庫系統(tǒng)，為個性化決策需求提供歷史事項數(shù)據。

最后，提供決策支持工具，輔助內、外部利益相關者決策。在事項會計系統(tǒng)構建后，內部信息使用者結合決策主題對事項數(shù)據進行各維度的查詢、利用聯(lián)機分析處理（OLAP）以及數(shù)據挖掘工具、生成事項內部報告，支持企業(yè)戰(zhàn)略決策問題。外部信息使用者可以通過互連網，連接到企業(yè)內部網中，查詢決策問題相關的事項信息。但在具體應用過程中，事項會計數(shù)據倉庫的內容并不是對所有的外部信息使用者完全透明，絲毫沒有商業(yè)秘密可言。由于事項會計報告是對通用財務報告提供會計信息的一種補充，系統(tǒng)管理者需要定義不同類別的訪問者身份，相應授予不同級別的訪問權限，分層次為他們提供事項會計報告和輔助決策分析工具，支持他們個性化的決策。

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