關(guān)于建立高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的思考

摘 要：通過(guò)對(duì)高等教育產(chǎn)權(quán)及其特點(diǎn)的分析，指出了由于我國(guó)財(cái)政體制改革、高校管理體制改革等，造成現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等信息披露方面存在缺陷與不足，難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策需要，提出了建立高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)信息框架，以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的新要求。高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)指向產(chǎn)權(quán)主體提供評(píng)價(jià)產(chǎn)權(quán)主體受托責(zé)任履行情況以及產(chǎn)權(quán)主體決策所需信息，會(huì)計(jì)對(duì)象是高校產(chǎn)權(quán)價(jià)值及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果；提出了產(chǎn)權(quán)主體架設(shè)，即會(huì)計(jì)為誰(shuí)提供信息，提供哪些信息，與產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行產(chǎn)權(quán)決策密切相關(guān)；提出應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提供會(huì)計(jì)信息。提出建立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人產(chǎn)權(quán)、限定性權(quán)益、收入、教育成本（教育費(fèi)用）等會(huì)計(jì)信息要素，以構(gòu)成會(huì)計(jì)信息框架。

關(guān)鍵詞：高等教育；產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)；信息；會(huì)計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F406.72;G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009－9107（2007）06－0095－04

Establishmentof Property Rights Accounting of Higher Education

LIU Zengqi，ZHAO Chengli

（Xi’an University of Technology，Xi’an 710048，China）

Abstract：There is a diversity of input for China’s higher education system. Information by generated universities’ existing accounting system can not meet the needs of property rights. Theoretical analysis of defects and shortcomings of the current accounting system is made， proposals for the establishment of property rights accounting goals， accounting targets， accounting assumptions and accounting information framework are put forward.

Key words：higher education；property right accounting；information；accounting system

一、產(chǎn)權(quán)與高等教育產(chǎn)權(quán)

（一）產(chǎn)權(quán)及其功能

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)在本質(zhì)上是對(duì)稀缺資源產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的研究，產(chǎn)權(quán)及其制度安排是影響經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)資源配置以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素。產(chǎn)權(quán)是資源稀缺條件下，經(jīng)濟(jì)主體使用經(jīng)濟(jì)資源的一組權(quán)利，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)等及其派生權(quán)利。產(chǎn)權(quán)制度界定了社會(huì)財(cái)產(chǎn)歸屬關(guān)系，確立了人們?cè)谑褂孟∪辟Y源時(shí)的各種權(quán)利，規(guī)范了人們?cè)谪?cái)產(chǎn)交換、資源配置、產(chǎn)權(quán)交易時(shí)的行為規(guī)則，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體具有激勵(lì)功能和約束功能，有利于優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率。

（二）高等教育產(chǎn)權(quán)及其特點(diǎn)

高等教育產(chǎn)權(quán)是指參與高校投資、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體圍繞學(xué)校教育財(cái)產(chǎn)形成的所有權(quán)、占有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)、收益權(quán)等權(quán)利關(guān)系和結(jié)構(gòu)。我國(guó)高等教育資源的稀缺性、投資主體多元化和教育成本分擔(dān)機(jī)制是建立高等教育產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)。^[1]

1.高等教育產(chǎn)權(quán)具有整體性和可分解性。整體性是指高校作為一個(gè)法人擁有或控制的教育資源權(quán)利集合體，是法律賦予高校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，具有完整性。高等教育產(chǎn)權(quán)受到法律的保護(hù)，任何組織（或個(gè)人）不得侵占，具有排他性?？煞纸庑允侵父叩冉逃a(chǎn)權(quán)集合體可以進(jìn)行分解的特性，國(guó)家、投資者、債權(quán)人、學(xué)校等主體對(duì)于教育資源具有不同的權(quán)利或者享有（擁有）某幾項(xiàng)（非全部）權(quán)利。另外高校內(nèi)部教育資源的具體使用者、處置者、受益者可以是不同的內(nèi)部組織（或個(gè)人）。這些權(quán)利以國(guó)家法規(guī)制度、合約、部門預(yù)算以及學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度等形式加以確立和規(guī)范。

2.高等教育產(chǎn)權(quán)具有穩(wěn)定性和流動(dòng)性。穩(wěn)定性是指教育產(chǎn)權(quán)在一定的期間內(nèi)具有長(zhǎng)期性，高校可以在較長(zhǎng)的期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)教育資源，實(shí)現(xiàn)資源預(yù)期功效。穩(wěn)定性確保了高等教育可持續(xù)發(fā)展，保障了投資者、債權(quán)人權(quán)益，保障了學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的運(yùn)營(yíng)以及學(xué)校內(nèi)部組織、職工、學(xué)生的各項(xiàng)權(quán)利。流動(dòng)性是指教育產(chǎn)權(quán)在教育資源配置中，其主體、價(jià)值在一定的時(shí)間和空間內(nèi)發(fā)生變化的特性。流動(dòng)性是教育產(chǎn)權(quán)和教育資源社會(huì)化、市場(chǎng)化的內(nèi)在要求，是優(yōu)化教育產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)教育資源效益帕累托最優(yōu)的前提。

二、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的缺陷

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》主要是以預(yù)算管理為核心設(shè)計(jì)的，會(huì)計(jì)信息主要是向國(guó)家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)收支結(jié)果完成預(yù)算的情況。隨著我國(guó)高等教育體制改革的逐步深入，高校辦學(xué)主體、層次、形式等多元化格局已基本形成，加之《民辦教育促進(jìn)法》的出臺(tái)、獨(dú)立學(xué)院這種新的辦學(xué)體制、高等教育收費(fèi)的提高、高校大額貸款等等對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度形成沖擊，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所削弱。從產(chǎn)權(quán)視角分析，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在諸多缺陷。

（一）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清，權(quán)責(zé)利失衡

目前高等教育資源稀缺與教育需求高漲之間的矛盾成為教育的主要矛盾。高校教育收費(fèi)和大額貸款解決了部分教育資源稀缺問(wèn)題，但是同時(shí)產(chǎn)生了產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題。（1）隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源的多元化，參與高校治理的主體單一，權(quán)責(zé)利失衡；（2）產(chǎn)權(quán)主體多元化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將其歸屬于凈資產(chǎn)中的固定基金，成為國(guó)有資產(chǎn)，有失經(jīng)濟(jì)公正；（3）高校貸款形成的土地和固定資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度無(wú)法界定產(chǎn)權(quán)歸屬。

（二）所有者權(quán)益信息缺失，終極所有權(quán)關(guān)系不明

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和部門決算報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表編制格式，公立高校國(guó)有資產(chǎn)等同于\"凈資產(chǎn)\"。從凈資產(chǎn)核算內(nèi)容分析，多數(shù)項(xiàng)目與國(guó)有資產(chǎn)范疇相去甚遠(yuǎn)，例如投資基金、固定基金、住房基金、修購(gòu)基金、職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、學(xué)生勤工助學(xué)基金、未完工項(xiàng)目收支差額等均與國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的必然聯(lián)系。

從產(chǎn)權(quán)視覺(jué)分析，高校的凈資產(chǎn)所屬核算項(xiàng)目屬于限定性用途的項(xiàng)目，界定了各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體（投資者、學(xué)校職工、學(xué)生、捐贈(zèng)人等等）及其享有的產(chǎn)權(quán)價(jià)值。究其實(shí)質(zhì)，是會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)的能動(dòng)反應(yīng)。因此，即就是在公立高校，將凈資產(chǎn)籠統(tǒng)的界定為國(guó)有資產(chǎn)這種理論是不符合客觀情況的，不能正確解釋和指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)行為。

（三）資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)難以得到保護(hù)

終極所有權(quán)是產(chǎn)權(quán)基本形態(tài)，更加注重產(chǎn)權(quán)價(jià)值形態(tài)；法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是終極所有權(quán)的衍生產(chǎn)權(quán)，更加注重產(chǎn)權(quán)的運(yùn)動(dòng)形態(tài)。高校作為法人只有擁有（享有）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，才能夠自主籌集教育資源，自主進(jìn)行教育資源配置和運(yùn)營(yíng)，自覺(jué)履行契約責(zé)任和義務(wù)。

1.收付實(shí)現(xiàn)制使得應(yīng)收未收款項(xiàng)（例如學(xué)費(fèi)欠費(fèi)以及履行中合約）不能得以確認(rèn)和計(jì)量，沒(méi)有客觀反映高校的債權(quán)。

2.固定資產(chǎn)投資作為一次性支出，不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的價(jià)值狀況，不能準(zhǔn)確核算教育成本。

3.原劃撥的土地以及近幾年舉債征用土地的使用權(quán)沒(méi)有單獨(dú)反映。高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)沒(méi)有全面、客觀反映。

從產(chǎn)權(quán)視角分析，“資產(chǎn)”屬于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范疇，信息缺乏真實(shí)性，其負(fù)面影響是不言而喻的，必然誤導(dǎo)高校、債權(quán)人、投資者等產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)決策，不利于保護(hù)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)以及其他產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。

（四）債權(quán)人利益信息有所欠缺，難以得到保障

1.期末長(zhǎng)期借款產(chǎn)生的應(yīng)付利息、履約中產(chǎn)生的應(yīng)付未付款均未反映。

2.囿于公立高校不允許抵押貸款，銀行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)博弈比較以及因此而建立的銀校合作關(guān)系，高校才得以信用方式獲得負(fù)債資金。 如果高校無(wú)力支付到期債務(wù)時(shí)，債權(quán)人權(quán)益難以得到保障。

（五）缺乏教育成本信息，難以確定教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

從產(chǎn)權(quán)視角分析，學(xué)費(fèi)是教育資源的一部分，學(xué)生應(yīng)當(dāng)為教育產(chǎn)權(quán)主體之一。學(xué)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)是交納學(xué)費(fèi)，其經(jīng)濟(jì)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)高校行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)現(xiàn)的。由此教育成本則成為反映學(xué)生這一產(chǎn)權(quán)主體享受教育權(quán)益多少的表現(xiàn)形式。目前公立高校實(shí)行教育成本分擔(dān)補(bǔ)償機(jī)制，民辦高校、獨(dú)立學(xué)院等實(shí)行全成本收費(fèi)。因此，教育成本則成為確定教育收費(fèi)的重要依據(jù)。

高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全以收付實(shí)現(xiàn)制為原則確認(rèn)、計(jì)量收入與支出，并實(shí)施“大收大支”核算方式，對(duì)于教育成本（費(fèi)用）沒(méi)有歸集與分配核算。成本信息缺失這種系統(tǒng)性缺陷，無(wú)論從宏觀管理上還是從微觀管理上，都不能滿足產(chǎn)權(quán)管理的需要。

三、高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)對(duì)象

“任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度”。^[2]隨著我國(guó)教育體制的改革和創(chuàng)新，高等教育形式、層次、人才培養(yǎng)規(guī)格、辦學(xué)主體、投資主體等等出現(xiàn)多元化格局，會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)層面的管理學(xué)科，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)適應(yīng)產(chǎn)權(quán)的管理需要而尋求變革。產(chǎn)權(quán)理論奠定了教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的基石，高等教育產(chǎn)權(quán)的特性是建立高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的條件，同時(shí)決定了高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象以及信息需求主體，明確了會(huì)計(jì)信息體系的構(gòu)建內(nèi)容。

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容和研究起點(diǎn)之一，“資金運(yùn)動(dòng)論”、“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”等均建立在不同的經(jīng)濟(jì)理論上。在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)對(duì)象可以表述為“產(chǎn)權(quán)價(jià)值以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果”，高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)對(duì)象即為“高等教育產(chǎn)權(quán)價(jià)值及其運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果”。

會(huì)計(jì)和審計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物。認(rèn)為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)對(duì)象是由產(chǎn)權(quán)決定的。教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映教育產(chǎn)權(quán)的享有者（或擁有者）與產(chǎn)權(quán)的形態(tài)、產(chǎn)權(quán)的價(jià)值量在不同時(shí)間和空間的關(guān)系特征，展示法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)人權(quán)益、投資者權(quán)益以及高校內(nèi)部組織（個(gè)人）相關(guān)權(quán)益。

四、高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)構(gòu)架

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)。會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)在于界定選擇產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)信息的空間范圍。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)關(guān)注互為緊密聯(lián)系的產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)責(zé)利關(guān)系，使得會(huì)計(jì)信息揭示一定范圍內(nèi)相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的互動(dòng)權(quán)益。^[3]

高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)實(shí)體可以是高校。高校是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律設(shè)立的法人組織，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。

2.產(chǎn)權(quán)主體假設(shè)。產(chǎn)權(quán)主體是享有或擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或具體享有所有權(quán)某一項(xiàng)權(quán)能以及享有與所有權(quán)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自然人、法人。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)各項(xiàng)權(quán)能未發(fā)生分解時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體即運(yùn)用財(cái)產(chǎn)各項(xiàng)權(quán)能的人，擁有完全的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)；當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)各項(xiàng)權(quán)能發(fā)生了分解，不同的人享有同一財(cái)產(chǎn)的不同權(quán)能，此時(shí)產(chǎn)權(quán)的主體就不是擁有完全的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，它可能是財(cái)產(chǎn)支配權(quán)或使用權(quán)或享有收益權(quán)的主體等，或者是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)某兩項(xiàng)或三項(xiàng)權(quán)能的支配者和享有者。

高等教育產(chǎn)權(quán)主體假設(shè)一方面描述了高等教育資源的擁有者、享有者等，一方面界定了會(huì)計(jì)信息提供的方向。為誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供什么會(huì)計(jì)信息，與產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)決策密切相關(guān)。高校產(chǎn)權(quán)主體應(yīng)當(dāng)是明確的、獨(dú)立的一個(gè)組織（個(gè)人），是教育資源的提供者或運(yùn)營(yíng)者等。

法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的衍生產(chǎn)物。高校作為法人是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體進(jìn)行財(cái)產(chǎn)委托形成的契約組織，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)主體衍生的產(chǎn)權(quán)主體，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。

為了實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公共利益，國(guó)家受納稅人委托行使社會(huì)公共職能，國(guó)家便成為一個(gè)特殊的產(chǎn)權(quán)主體。

3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。教育產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定性保障了持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的在于使得高校在預(yù)期內(nèi)通過(guò)運(yùn)營(yíng)教育資源，實(shí)現(xiàn)和保護(hù)相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，履行產(chǎn)權(quán)主體間之契約責(zé)任。^[3]

4.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的在于在一個(gè)相對(duì)期間內(nèi)，匯總計(jì)量產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益實(shí)現(xiàn)情況，評(píng)價(jià)高校這一產(chǎn)權(quán)主體履行契約責(zé)任的情況。

5.貨幣計(jì)量假設(shè)。產(chǎn)權(quán)價(jià)值是可以用貨幣計(jì)量的。

6.權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有客觀確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)權(quán)主體的會(huì)計(jì)期間權(quán)利和契約責(zé)任履行情況，學(xué)費(fèi)欠費(fèi)就是一個(gè)典例。收付實(shí)現(xiàn)制下，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量高校（產(chǎn)權(quán)主體之一）的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)——債權(quán)，沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量教育對(duì)象——學(xué)生（產(chǎn)權(quán)主體之一）的責(zé)任和義務(wù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制使得高校能夠在會(huì)計(jì)期間內(nèi)及時(shí)、客觀地確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)要素，反映高等教育產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，有利于提供決策所需信息。

（二）高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)信息框架

郭道揚(yáng)教授在《會(huì)計(jì)法》施行20周年座談會(huì)上講到：會(huì)計(jì)法“明確了保障財(cái)產(chǎn)權(quán)益的目標(biāo)與基本原則，并把目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與對(duì)基本原則的堅(jiān)持置于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行這個(gè)基礎(chǔ)之上，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范在產(chǎn)權(quán)保障基礎(chǔ)層次的控制作用?！备叩冉逃a(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向高等教育產(chǎn)權(quán)主體報(bào)告高校產(chǎn)權(quán)價(jià)值及其運(yùn)動(dòng)和結(jié)果有關(guān)信息，這些信息有助于產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行產(chǎn)權(quán)決策，評(píng)價(jià)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體責(zé)任履行情況。^[4]

1.法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)具有整體性。會(huì)計(jì)信息旨在揭示高校享有或擁有的教育產(chǎn)權(quán)形態(tài)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。高校擁有了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，則可以依據(jù)學(xué)校辦學(xué)宗旨和目標(biāo)依法籌集辦學(xué)資金，自主進(jìn)行教育產(chǎn)權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)安排和產(chǎn)權(quán)交易，并依約承擔(dān)和履行責(zé)任。因此，無(wú)論是學(xué)費(fèi)、國(guó)家撥款、貸款等教育資源其來(lái)源如何，高校對(duì)其使用所形成的資產(chǎn)無(wú)論其形態(tài)如何，均應(yīng)當(dāng)屬于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范疇。

2.債權(quán)人產(chǎn)權(quán)。會(huì)計(jì)信息旨在揭示債權(quán)人的債權(quán)以及派生權(quán)益。1999年始高等教育擴(kuò)招，給銀校合作創(chuàng)造了契機(jī)。高校大量舉債投入基本建設(shè)，既形成優(yōu)良的教育資源，也同樣產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)人為了保障自身權(quán)益，需要了解、掌握高校償債能力，以確定、選擇貸款決策。

3.教育收入。收入是產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)的產(chǎn)物。產(chǎn)權(quán)關(guān)系背后是人與人之間的政治與經(jīng)濟(jì)關(guān)系，維系這一關(guān)系以人們勞動(dòng)以及勞動(dòng)成果為根本。因此，產(chǎn)權(quán)交易的實(shí)質(zhì)是人們的勞動(dòng)交換，收入的本質(zhì)是人們勞動(dòng)以及勞動(dòng)成果交換的產(chǎn)物。

高校教育收入是高校實(shí)施高等教育獲得的收入，其來(lái)源主要為國(guó)家財(cái)政撥款、學(xué)生學(xué)費(fèi)等等。國(guó)家財(cái)政撥款體現(xiàn)了財(cái)政的公共職能，國(guó)家履行納稅人的受托責(zé)任和義務(wù)；學(xué)生學(xué)費(fèi)體現(xiàn)了在人才培養(yǎng)成本分擔(dān)補(bǔ)償機(jī)制、全成本教育機(jī)制下受教育者的責(zé)任和義務(wù)。收入會(huì)計(jì)信息一方面揭示了國(guó)家、受教育者、高校各產(chǎn)權(quán)主體的責(zé)任和義務(wù)；另一方面揭示了高校新增教育產(chǎn)權(quán)價(jià)值。

4.教育成本。教育成本即為學(xué)生培養(yǎng)成本。（1）成本是高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的一部分，屬于法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范疇；（2）成本體現(xiàn)了學(xué)生這一產(chǎn)權(quán)主體享受高等教育的權(quán)益的多少，是學(xué)生擇校的依據(jù)之一；（3）成本信息反映了教育資源的使用去向，是評(píng)價(jià)高校教育質(zhì)量的依據(jù)之一；（4）成本信息有助于確定學(xué)費(fèi)收費(fèi)的合理性，具有社會(huì)性。因此教育成本是高等教育產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)重要范疇。

5.教育費(fèi)用。教育費(fèi)用是高校進(jìn)行教育活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)期間費(fèi)用，包括教育成本的期間轉(zhuǎn)移、行政管理部門的耗費(fèi)以及其他費(fèi)用。（1）教育費(fèi)用是高校使用教育資源進(jìn)行人才培養(yǎng)過(guò)程中資產(chǎn)的最終轉(zhuǎn)化形式；（2）教育費(fèi)用體現(xiàn)了高校各個(gè)部門的責(zé)任；（3）教育費(fèi)用是獲得教育收入的犧牲或者代價(jià)；（4）教育費(fèi)用與收入相配比，計(jì)算事業(yè)結(jié)余。

6.限定性權(quán)益。限定性權(quán)益是指產(chǎn)權(quán)主體享有（或擁有）的受到契約限定的產(chǎn)權(quán)價(jià)值。限定性權(quán)益包括投資者投入的資本、捐贈(zèng)人捐贈(zèng)的具有限定用途的資產(chǎn)和事業(yè)結(jié)余。不同的高等教育組織形式具有不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，投資者產(chǎn)權(quán)不同，事業(yè)結(jié)余分配方式不同，權(quán)責(zé)利關(guān)系也不相同。

“維護(hù)與保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問(wèn)題是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)，也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來(lái)的落腳點(diǎn)。”^[4]投資者產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)制度是整個(gè)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的核心，保障投資者產(chǎn)權(quán)，是保障其他產(chǎn)權(quán)的制度基礎(chǔ)。

教育收入扣除教育費(fèi)用即為事業(yè)結(jié)余?？紤]到高校性質(zhì)和地位的特殊性、教育資源的用途具有限定性以及事業(yè)結(jié)余的形成因素，事業(yè)結(jié)余的分配應(yīng)當(dāng)予以限定。按照產(chǎn)權(quán)主體兼顧原則，區(qū)別考慮投資者的回報(bào)、教育資源的補(bǔ)充、職工福利待遇以及學(xué)生有關(guān)權(quán)益等，采用適當(dāng)比例加以分配。

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