淺談內(nèi)部審計(jì)在公路企業(yè)改制中的作用

摘要：公路體制改革是各級(jí)公路工作者普遍關(guān)注的問題。在實(shí)現(xiàn)由事業(yè)單位轉(zhuǎn)換為企業(yè)改制的過程中，如何防止國(guó)有資產(chǎn)流失，使各級(jí)公路企業(yè)盡快成為市場(chǎng)主體，加快公路交通的大發(fā)展，需要各級(jí)公路部門在實(shí)踐中探索。本文試圖探討內(nèi)部審計(jì)在公路企業(yè)改制中如何發(fā)揮作用，進(jìn)而達(dá)到服務(wù)公路企業(yè)改制的目的。

關(guān)鍵詞：公路改制企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；作用

中圖分類號(hào)：F54

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-949X(2007)－04-0059-02

隨著我國(guó)正式加入WTO，以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善，現(xiàn)行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長(zhǎng)期的封閉保護(hù)，使公路企業(yè)機(jī)制不活，競(jìng)爭(zhēng)乏力，嚴(yán)重制約了公路新一輪跨越式大發(fā)展，改制勢(shì)在必行。然而，長(zhǎng)期以來，公路企業(yè)一直在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大樹下長(zhǎng)大，很少經(jīng)歷過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是這些企業(yè)從公益性事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)效益最大化的經(jīng)營(yíng)性生產(chǎn)單位，無論是在思想觀念還是在經(jīng)營(yíng)理念上，無異于是一場(chǎng)脫胎換骨、全方位的變革，也使內(nèi)審部門在月前進(jìn)行的公路企業(yè)改制過程中而臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn).從而必須完成兩個(gè)轉(zhuǎn)變：一是從注重審計(jì)查處轉(zhuǎn)到注重審計(jì)結(jié)果的分析，提出防范風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，突出審計(jì)內(nèi)向服務(wù)性；

二是從事后的查錯(cuò)糾弊審計(jì)轉(zhuǎn)到滲入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，注重事前、事中的有效控制，突出管理審計(jì)。具體地講，應(yīng)著力從三個(gè)方面發(fā)揮作用。

(一)發(fā)揮審計(jì)評(píng)價(jià)作用，推進(jìn)公路企業(yè)改制進(jìn)程。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提前介入改制企業(yè)，加大監(jiān)控力度，把各種違規(guī)違法問題消滅在萌芽狀態(tài)，防患于未然，減少改革阻力。

1.扎實(shí)作好資產(chǎn)清查，為職工解惑。公路企業(yè)改制是真正觸及根本機(jī)制的轉(zhuǎn)換，肯定會(huì)引起職工巨大的恐慌：置換經(jīng)費(fèi)哪里來?變賣資產(chǎn)能填補(bǔ)空缺嗎?企業(yè)價(jià)值還有多少?在缺乏客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，職工選擇的往往是拒絕和抵制，此時(shí)，內(nèi)審部門要集中精力對(duì)這些改制企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核。對(duì)房產(chǎn)、設(shè)備等一一造冊(cè)登記，核實(shí)盤點(diǎn)實(shí)物，分清不良資產(chǎn)項(xiàng)目和數(shù)額，確認(rèn)待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額，并對(duì)債權(quán)債務(wù)全而清理，查實(shí)損益情況，及時(shí)公布相關(guān)數(shù)據(jù)資料，解開職工思想疙瘩，使企業(yè)改制取得職工的支持與參與。

2.多方籌集轉(zhuǎn)換資金，為企業(yè)解困。由于公路行業(yè)管理受到行政干預(yù)大，不時(shí)無償承接工程任務(wù)，擠占公路資金，加之人員龐大，行政事業(yè)費(fèi)安排較少，養(yǎng)人養(yǎng)路矛盾尖銳，造成資金缺口大，不能一時(shí)為改制企業(yè)籌集充足的轉(zhuǎn)換資金。因此，內(nèi)部市計(jì)要在摸清家底，了解第一手資料的基礎(chǔ)上，為企業(yè)籌集轉(zhuǎn)換資金提出建設(shè)性意見。一是通過盤活資產(chǎn)，置換資本金，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)，把小錢盤大、死錢盤活，以存量求增量，推進(jìn)資本運(yùn)作。二是對(duì)分布在各級(jí)公路部門、直屬企業(yè)的土地、設(shè)備、房屋等有量資源，進(jìn)行整合拍賣，籌集改制發(fā)展資金。三是根據(jù)自愿原則，將職工獲得的補(bǔ)償或其他資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞?，依法重組公路企業(yè)，減少籌集難度，達(dá)到減員減負(fù)增效目的，加快企業(yè)改制步伐。

3.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為廉政服務(wù)。公路企業(yè)直接隸屬于公路管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由之任命或兼任，對(duì)企業(yè)的控制權(quán)力大，而內(nèi)審人員大多由財(cái)務(wù)人原兼任，監(jiān)督控制職能得不到很好地履行，缺少對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行之有效的約束，造成企業(yè)監(jiān)督的“空位”。因此，內(nèi)審部門在對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行全而審計(jì)的同時(shí)，也要注重結(jié)合對(duì)企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)操縱改制，或利用改制以權(quán)謀私、隱匿、轉(zhuǎn)移、非法處置和浪費(fèi)國(guó)有資產(chǎn)，在一定程度上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)，提高改制企業(yè)的透明度。

(二)提高審計(jì)服務(wù)水平，引導(dǎo)改制企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)作。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不象傳統(tǒng)的內(nèi)審?fù)Ａ粼谝话愕膸?wù)審計(jì)上。而應(yīng)站在管理者的高度，用管理者的目光分析問題，從專業(yè)部門的角度提出方案，通過管理層的決策，達(dá)到服務(wù)企業(yè)的目的。根據(jù)公路行業(yè)具體情況，內(nèi)部審計(jì)要在改制中從以下三個(gè)方面用力氣下功夫，提高服務(wù)水平。

1.利用政策優(yōu)惠，扶持公路改制企業(yè)。公路內(nèi)審部門要利用熟悉相關(guān)政策法規(guī)和公路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況這兩大優(yōu)勢(shì)，站在第三方客觀公正的立場(chǎng)上參與改制分流方案研究，建議主管單位與有關(guān)部門協(xié)商，利用改制分流稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評(píng)估處置變現(xiàn)、債權(quán)債務(wù)清償?shù)扔嘘P(guān)規(guī)定，針劉改制企業(yè)的實(shí)際困難進(jìn)行必要挾持。例如，可以將除工區(qū)、道班房等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)外的所有經(jīng)營(yíng)性優(yōu)良資產(chǎn)，全部無償劃歸公路企業(yè)改制；對(duì)行政指令性投資形成的債務(wù)，明確由當(dāng)?shù)卣鉀Q，不能轉(zhuǎn)嫁給養(yǎng)護(hù)工程企業(yè)；爭(zhēng)取給予養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的免稅照顧或者適當(dāng)調(diào)整養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)定額，對(duì)企業(yè)資質(zhì)與市場(chǎng)份額予以適當(dāng)照顧。

2.通過評(píng)估審查，引導(dǎo)公路改制企業(yè)。傳統(tǒng)的公路管理實(shí)行縣局一級(jí)財(cái)務(wù)核算，公路養(yǎng)建企業(yè)模擬法人身份進(jìn)行運(yùn)作，很少單獨(dú)注冊(cè)成獨(dú)立的市場(chǎng)主體，企業(yè)財(cái)務(wù)核算沒有獨(dú)立，沒有與市場(chǎng)真正直接溝通，管理手段難以創(chuàng)新；加之內(nèi)控制度不嚴(yán)，材料報(bào)價(jià)、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序，造成物資虛耗、資金積壓、企業(yè)流動(dòng)資金利用率低下。內(nèi)審部門耍通過對(duì)改制企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估和市查，針對(duì)缺陷和漏洞進(jìn)行分析，并提供其他改制企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，揭示差異，引導(dǎo)改制企業(yè)未雨綢繆，完善管理制度，以資產(chǎn)為紐帶，組建新的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的事企分開、管養(yǎng)分離、養(yǎng)建分離，使之成為獨(dú)立的、專業(yè)的市場(chǎng)主體，快速形成規(guī)模，搶占公路市場(chǎng)制高點(diǎn)。

3.運(yùn)用公路資源，發(fā)展公路改制企業(yè)。依托公路、整合資源，劉施工企業(yè)抓好圖紙會(huì)審，參人工程決算審計(jì)關(guān)，為企業(yè)爭(zhēng)取合法收入，建立質(zhì)量檔案，提高工程質(zhì)量，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，定期進(jìn)行成本分析，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算，努力節(jié)約成本，提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；對(duì)養(yǎng)護(hù)企業(yè)主要在經(jīng)費(fèi)控制上減少水份、堵塞漏洞，降低施工成本，使工、料、機(jī)費(fèi)用比例更趨合理。

(三)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整

公路企業(yè)改制實(shí)際上暈點(diǎn)是落實(shí)出資人制度，明確企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，建立完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)，通過公開拍賣、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、國(guó)退民進(jìn)、實(shí)行公有資產(chǎn)民營(yíng)化，將職工轉(zhuǎn)為股東或社會(huì)人，但無論實(shí)行哪一種方式，都必須做到產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)利結(jié)合、確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。日常審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分直屬企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理不夠重視，固定資產(chǎn)帳帳不符，新增固定資產(chǎn)沒有及時(shí)入帳，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓沒有通過正常手續(xù)，已報(bào)廢資產(chǎn)沒有進(jìn)行核銷，甚至有些根本就沒有設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)帳。為此，在改制中必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。首先要審查改制企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，有無隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置；是否存在部門和個(gè)人坐支、挪用國(guó)有資產(chǎn)收益；國(guó)有資產(chǎn)收益是否及時(shí)足額入帳；有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)、編制假帳或私設(shè)帳外帳；有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名日突擊發(fā)錢和濫發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼實(shí)物。其次要審核所有需要提供給外部審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的資料，保證這些資料作為外部審計(jì)評(píng)估工作依據(jù)的可靠性和完整性，避免各類舞弊行為的發(fā)生。再次要對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)采用的評(píng)估方法、依據(jù)發(fā)表內(nèi)部審計(jì)建議，就改制企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，判斷是否客觀、公正、可信。尤其應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)各、廠房設(shè)備以及所擁有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行調(diào)查，認(rèn)真分析評(píng)估資產(chǎn)的增減值情況，做到心中有數(shù)，防止資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估時(shí)僅以企業(yè)帳而資產(chǎn)凈值作股，低估國(guó)有資產(chǎn)、忽視無形資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)隱性流失。并對(duì)公開拍賣、招標(biāo)、變賣、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則，以確保國(guó)有資產(chǎn)不流失。

責(zé)任編輯：劉應(yīng)平