淺論建立統(tǒng)一、完善的銀行會計內部控制體系

劉全偉　閆淑珍

1蓖晟蘋峒萍嘍交制

會計監(jiān)督應當貫徹于會計業(yè)務處理的全過程，是會計管理的需要，必須設立循序漸進的三道內控監(jiān)督防線。第一道防線是一線崗位雙人、雙職、雙責或人機相互復核監(jiān)督的工作規(guī)范；第二道防線是相關部門相關崗位之間相互監(jiān)督制約的工作程序；第三道防線是內部稽審監(jiān)督，對三個崗位業(yè)務實施全面的監(jiān)督反饋。所謂第一道防線，首先，會計人員在受理業(yè)務時，對客戶提供的憑證，要認真地審查其合法性、真實性以及所提供憑證和有關單據(jù)的完整性、正確性。其次要堅持復核制度。對每張會計憑證、每一筆存款、貸款所發(fā)生的會計事項每份原資料，每一份會計報表都必須經(jīng)過換人復核。所謂第二道防線即會計核算的事后監(jiān)督，會計部門必須配有專人，設置專崗，對已經(jīng)發(fā)生和處理過的全部帳務進行一次全面的再核對。所謂第三道防線即銀行內部審計監(jiān)督部門。內部審計是內部控制中不可缺少而又無法替代的一個主要環(huán)節(jié)，是內部控制的特殊組成部分。對于內部控制，除了會計日常檢查外，必須由內部審計經(jīng)常進行內部審計。

2蓖晟頗誆孔月苫制

為了保證內部控制制度的嚴格執(zhí)行，必須完善銀行內部自律機制。一是建立健全授權和轉授權管理制度，針對部門的工作性質、人員的崗位職能賦予相應的工作任務和職權，操作人員則在授權范圍內開展工作，嚴禁越權操作；二是對員工履行職責的情況經(jīng)常進行評價和考核，將考核結果與個人經(jīng)濟利益掛鉤；三是建立業(yè)務責任人制度。對業(yè)務人員控制，就是要對發(fā)生風險造成損失的每一筆業(yè)務都要追究有關責任人的責任，從而對業(yè)務人員產(chǎn)生一種制約，在業(yè)務工作運行中達到一種自律的效果。

3苯立嚴密的會計信息管理系統(tǒng)

銀行會計部門必須真實、全面、及時地記載每一筆業(yè)務，正確進行日常會計核算，在此基礎上，以會計核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，結合有關統(tǒng)計調研資料采用建立信息資料庫，確立各項風險指標進行動態(tài)分析的方法，對銀行業(yè)務經(jīng)營活動、財務活動進行分析研究，有針對性地對可能出現(xiàn)的金融風險進行量的分解和質的剖析。

4苯立有效的預警報告系統(tǒng)，完善檢查監(jiān)督系統(tǒng)

建立健全會計檢查監(jiān)督制度，設置會計檢查督導崗位，充實檢查人員，強制和規(guī)范會計檢查監(jiān)督活動。完善會計事后集中稽核體系，強化二級分行對縣行、部、辦的會計控制能力通過定期實物盤點、各種帳證、帳表的核對報表分析以及復核監(jiān)督等手段對存在的風險隱患進行及時反饋預報，對資本充足率，資產(chǎn)負債比例，資金運動安全性、流動性、效益性，利息實收率，會計機構、人員業(yè)務綜合風險度等情況進行及時監(jiān)督、分析。健全內部控制系統(tǒng)的評審和反饋，以及對帶有苗頭性、傾向性問題的預測預報系統(tǒng)，從而防范風險的發(fā)生。

5、加強電子化建設，發(fā)揮高科技在銀行內部控制中的作用

一是要把計算機技術運用于內控領域，實行會計核算軟件和稽核控制軟件同步開發(fā)，在一級分行建立核算中心和稽核中心，對基層行會計原位信息進行實時自動接收和分析，輸出并留存有關結果，改變分散核算的現(xiàn)狀，充分利用內部控制系統(tǒng)的監(jiān)控作用，防止違章操作。二是要對計算機系統(tǒng)的項目立項、設計開發(fā)、測試運行等整個過程實施嚴格的管理。要嚴格劃分軟件設計、業(yè)務操作和技術維護人員的責任，并要求嚴格遵守規(guī)定的工作范圍、操作程序和權限。如軟件的設計和計算機維護人員不得參與業(yè)務操作。數(shù)據(jù)的錄入和輸出應依據(jù)合法、完整的業(yè)務憑證，錄入數(shù)據(jù)的修改要經(jīng)審批后方可進行。三是電子計算機系統(tǒng)的開發(fā)應符合國家金融行業(yè)軟件工程標準的要求，而且還應設置保密系統(tǒng)和相應控制機制，并保證計算機系統(tǒng)的可稽核性。

6苯立完善的人才資源利用系統(tǒng)

加強會計人員的交流，防止因在一個崗位時間過長而產(chǎn)生個人專斷和濫用權利。采取多種形式、多種渠道進行業(yè)務等級制度和職稱相結合的業(yè)務能力綜合評定制度，根據(jù)評定的等級發(fā)給相應崗位的上崗證，高等級會計人員可到低等級會計崗位作業(yè)，以確保會計核算的質量。建立會計人員業(yè)務和思想品質的監(jiān)督和考核體系，對不適應業(yè)務需要或行為品質不端者，應及時調離會計崗位，努力營造會計人員積極向上、盡職盡責的良好工作氛圍，增強自我約束意識。

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會計內部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質好、業(yè)務素質硬、管理水平高的會計隊伍。為此，一要加強對會計人員政治思想教育和道德教育，造就一支政治強、公正廉潔、愛崗敬業(yè)的會計隊伍。二要加強對會計人員的會計基本理論知識和基本技能的教育，開展多層次、多形式、多渠道、針對性強的崗位培訓，使其熟練地掌握各項業(yè)務技能，三要選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質好，精通會計業(yè)務，還要有較強的組織能力，善于用人，調動會計人員的積極性。四要對會計要害崗位的人選嚴格把關，經(jīng)常考核，如發(fā)現(xiàn)生活異常、參與賭博等不良行為，教育無效，要無條件調離要害崗位。

8苯立約束激勵機制

要有效規(guī)范會計操作行為，防范會計部位風險，需要在加強監(jiān)管，加大懲處力度的同時，對那些尊規(guī)守紀的會計人員，給予適當?shù)莫剟?，形成一種獎罰分明的風氣。首先要加強會計監(jiān)督檢查和懲處力度。會計內部控制是否有效關鍵在于各項制度能否得到落實和執(zhí)行，因此，必須加強會計制度執(zhí)行情況的檢查。會計檢查要形成制度，不能走過場，流于形式。對有章不循、違規(guī)操作的行為不管是否造成損失都要嚴肅查處，決不能姑息遷就。其次要建立激勵機制，制定一套有效的獎勵辦法，對那些防范風險或堵截案件有功的會計人員，給予一定的物質獎勵和精神獎勵。在提拔、任免干部時，可以把個人執(zhí)行規(guī)章制度的情況作為考核依據(jù)。通過采取這些措施，鼓勵會計人員與各種違法違規(guī)行為作斗爭，實現(xiàn)按照制度辦事和防范風險的目的。