淺談“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法

方 靜

（中鐵二局第二工程有限公司 四川成都 610000）

淺談“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法

方 靜

（中鐵二局第二工程有限公司 四川成都 610000）

隨著國(guó)家將建筑業(yè)全面納入營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，施工企業(yè)價(jià)格體系尚未針對(duì)增值稅稅制進(jìn)行調(diào)整的情況下，繼續(xù)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅制下的價(jià)格體系勢(shì)必存在較多的問題，為此筆者結(jié)合近期在編制工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算過程中進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算時(shí)遇到的問題及采取的措施進(jìn)行簡(jiǎn)要的探討。

營(yíng)改增；責(zé)任成本預(yù)算；進(jìn)項(xiàng)稅；計(jì)算方法

引言

工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算管理是一門全面的、合理的系統(tǒng)性的學(xué)科，其涉及方面相對(duì)廣泛，包含企業(yè)的不同層面。如今大多數(shù)的施工單位，特別是工程項(xiàng)目基層企業(yè)沒有對(duì)責(zé)任成本預(yù)算的計(jì)算方法以及費(fèi)用組成有足夠清晰的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致責(zé)任成本日常管理過程中出現(xiàn)大量責(zé)任認(rèn)定不明確的現(xiàn)象。工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算是明確不同責(zé)任中心各個(gè)責(zé)任成本的最大值，能夠科學(xué)考究不同責(zé)任中心任務(wù)的完成狀況。與此同時(shí)，工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算也是不同責(zé)任中心能夠進(jìn)行科學(xué)的控制和改變、衡量和計(jì)算、設(shè)計(jì)和展望的目標(biāo)成本。換句話說(shuō)，責(zé)任中心也具備對(duì)旗下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施完全掌控的功能。簡(jiǎn)而言之，就是將責(zé)任制度落實(shí)到位。

一、責(zé)任成本預(yù)算的定義與目的

責(zé)任成本預(yù)算是在項(xiàng)目施工前，依據(jù)實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)和工程所在地的價(jià)格水平，應(yīng)用施工企業(yè)定額（勞務(wù)指導(dǎo)價(jià)、限價(jià)、機(jī)械租賃指導(dǎo)價(jià)）和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等價(jià)格體系對(duì)工程項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)。責(zé)任成本預(yù)算包括勞務(wù)分包費(fèi)、統(tǒng)供材料費(fèi)、統(tǒng)共機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、其它費(fèi)用、稅金組成。責(zé)任成本預(yù)算的目的是在施工方法、組織模式、企業(yè)管理程序基本一致，但中標(biāo)價(jià)又存在差異的情況下，開工前依據(jù)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格體系等對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行一個(gè)成本預(yù)測(cè)，作為考核項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的一個(gè)基數(shù)，是確定項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)、簽訂《經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任書》的主要依據(jù)，是項(xiàng)目中期和終結(jié)考核項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)管理利潤(rùn)的基數(shù)和評(píng)判項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的管理水平的標(biāo)尺。

二、增值稅對(duì)工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算編制的主要影響

1、勞務(wù)分包費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算難度較大

這里針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，如果目標(biāo)工程的實(shí)際利率是10%，原材料大概為50%（建筑材料成本中鋼鐵材料大概占45%，水泥大概占45%，剩余材料約為10%）人工費(fèi)占比較大，約為25%-30%左右，設(shè)備使用的費(fèi)用約占5%，剩余費(fèi)用不大于10%，設(shè)定一年總收入為11.1千萬(wàn)，營(yíng)業(yè)成本為9.99千萬(wàn)（包括營(yíng)業(yè)成本與收入）。那么“營(yíng)改增”前，所需營(yíng)業(yè)稅大概是333萬(wàn)，但是“營(yíng)改增”之后。所需營(yíng)業(yè)稅只為230萬(wàn)，稅負(fù)略微降低。與此同時(shí)，營(yíng)改增試點(diǎn)方案中對(duì)外部勞務(wù)施工企業(yè)是否屬于“營(yíng)改增”的范圍尚不明確；現(xiàn)行的外部勞務(wù)施工企業(yè)基本屬于小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)無(wú)法取得勞務(wù)分包費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

2、甲供材料及設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算難度較大

在建設(shè)工程招標(biāo)階段，建設(shè)單位往往將甲供材料及設(shè)備一并納入清單綜合單價(jià)中，未對(duì)甲供材料及設(shè)備進(jìn)行單列，且甲供材料及設(shè)備一般由建設(shè)單位直接采購(gòu)后供應(yīng)給施工企業(yè)，供應(yīng)商直接向建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)往往應(yīng)無(wú)法取得甲供材料及設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

3、機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算難度角度較大

在營(yíng)業(yè)稅制下時(shí)為了減少設(shè)備的資金占用成本、調(diào)轉(zhuǎn)、維護(hù)、保養(yǎng)費(fèi)用，施工企業(yè)往往依據(jù)工程所在地機(jī)械租賃市場(chǎng)情況，采取就近租賃常規(guī)設(shè)備的原則，但大部分機(jī)械租賃單位屬于自然人或小規(guī)模納稅人，在營(yíng)改增后施工企業(yè)很難取得機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

4、對(duì)造價(jià)核算與管理難度角度較大

（1）因?yàn)楸仨氉袷厝碌亩~準(zhǔn)則，企業(yè)必須對(duì)工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算實(shí)施相應(yīng)的修正，與此同時(shí)，還需要對(duì)內(nèi)部的定額進(jìn)行相應(yīng)的更改。（2）相應(yīng)的改變也使得相關(guān)單位的投標(biāo)工作變得更加繁瑣。例如，設(shè)計(jì)投標(biāo)書的時(shí)候，其中包括相關(guān)燃料以及原材料等直接成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在現(xiàn)場(chǎng)施工過程中，對(duì)于投標(biāo)書的設(shè)計(jì)工作，精確判斷哪些成本費(fèi)用可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的難度相對(duì)較大。（3）相關(guān)單位招標(biāo)概預(yù)算設(shè)計(jì)將發(fā)生巨大的改變，相對(duì)應(yīng)的施工圖預(yù)算以及設(shè)計(jì)預(yù)算編制都必須跟著變化狀況進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，與此同時(shí)，同樣需要進(jìn)行相應(yīng)變化的還包括對(duì)外推行的招標(biāo)書的內(nèi)容。

三、增值稅下責(zé)任成本預(yù)算編制中進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法

目前責(zé)任成本預(yù)算編制的方法主要有成本清單編制法、預(yù)算測(cè)定編制法、經(jīng)驗(yàn)比例編制法、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)編制法，為方便項(xiàng)目后期的成本核算、管理和責(zé)任預(yù)算分解，優(yōu)先采用成本清單編制法，可交叉使用其他方法。由于筆者所在的企業(yè)尚未完成對(duì)增值稅下的價(jià)格體系修訂完成，仍沿用營(yíng)業(yè)稅制下的價(jià)格體系，因此在編制責(zé)任成本預(yù)算前需對(duì)現(xiàn)有價(jià)格體系進(jìn)行價(jià)稅分離后計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，具體方法如下：

1、純勞務(wù)價(jià)格體系的價(jià)稅分離原則

采用純勞務(wù)價(jià)格/（1+原營(yíng)業(yè)稅稅率）計(jì)算出不含稅的價(jià)格，作為計(jì)算人工費(fèi)的基數(shù)，并以此為基數(shù)和現(xiàn)有的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅總額。

2、純機(jī)械費(fèi)價(jià)格體系的價(jià)稅分離原則

采用純機(jī)械費(fèi)價(jià)格/（1+原營(yíng)業(yè)稅稅率）計(jì)算出不含稅的價(jià)格，作為計(jì)算機(jī)械費(fèi)的基數(shù)，并以此為基數(shù)和現(xiàn)有的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅總額。

3、含勞務(wù)及機(jī)械費(fèi)的價(jià)格體系的價(jià)稅分離原則

首先應(yīng)結(jié)合勞動(dòng)定額和市場(chǎng)行情對(duì)現(xiàn)有的價(jià)格體系進(jìn)行費(fèi)用分離，分為勞務(wù)費(fèi)和機(jī)械費(fèi)，完成費(fèi)用分離后，再按照上述（1）、（2）進(jìn)行價(jià)稅分離，分別作為計(jì)算人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)的基數(shù)，并以此為基數(shù)和現(xiàn)有的稅率計(jì)算分別計(jì)算此部分的進(jìn)項(xiàng)稅總額。

4、含勞務(wù)費(fèi)、二三項(xiàng)材料費(fèi)的價(jià)稅分離原則

首先應(yīng)結(jié)合相關(guān)定額和材料價(jià)格對(duì)現(xiàn)有的價(jià)格體系進(jìn)行奮勇分離，分別作為勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)，完成費(fèi)用分離后，再按照上述（1）進(jìn)行價(jià)稅分離后作為計(jì)算人工費(fèi)的基數(shù)，最后依據(jù)原有的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)二三項(xiàng)材料分別進(jìn)行價(jià)稅分離（不含稅材料=含稅材料/（1+原營(yíng)業(yè)稅稅率）），并以此為基數(shù)和現(xiàn)有的稅率計(jì)算分別計(jì)算此部分的進(jìn)項(xiàng)稅總額。

5、材料價(jià)格的價(jià)稅分離

現(xiàn)有的市場(chǎng)價(jià)格分為含增值稅價(jià)格和不含增值稅價(jià)格，若采用含增值稅的材料價(jià)格，在計(jì)算材料費(fèi)時(shí)需按材料類型和現(xiàn)有的增值稅稅率對(duì)材料費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離，即不含稅材料價(jià)格=含稅材料價(jià)格/（1+增值稅稅率）。

6、機(jī)械費(fèi)的價(jià)稅分離

現(xiàn)有機(jī)械設(shè)備配置情況一般分為企固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)列入了成本，一種情況下為營(yíng)改增試點(diǎn)后采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備，對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)前的購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備應(yīng)結(jié)合實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)、企業(yè)功耗定額、工程量清單計(jì)算出該部分機(jī)械費(fèi)的總金額(此部分費(fèi)用不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅)；對(duì)于營(yíng)改增試點(diǎn)后新購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備按照企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度計(jì)算折舊費(fèi)，并根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票計(jì)算扣抵扣的稅業(yè)自有和租賃，企業(yè)自有又分為兩種情況，一種情況為營(yíng)改增試點(diǎn)前采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備已按照金，并按照固定資產(chǎn)管理制度折舊費(fèi)的同等比例、結(jié)合實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)、企業(yè)功耗定額、工程量清單計(jì)算出該部分機(jī)械費(fèi)的總金額和進(jìn)項(xiàng)稅總額；對(duì)于租賃機(jī)械設(shè)備應(yīng)在市場(chǎng)調(diào)查時(shí)分別調(diào)查含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格，在進(jìn)行責(zé)任成本預(yù)算編制時(shí)機(jī)械費(fèi)的計(jì)算按照不含稅價(jià)格進(jìn)入，再按照現(xiàn)行的稅率計(jì)算進(jìn)行稅總額。最終將前者幾項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅之和作為責(zé)任成本預(yù)算機(jī)械費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅總額。

四、增值稅下責(zé)任成本預(yù)算編制遵循的原則

1、節(jié)約和科學(xué)的原則

原材料價(jià)格的核實(shí)必須以現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)際調(diào)查結(jié)果為前提；設(shè)備費(fèi)以及人工費(fèi)的確定必須以勞務(wù)招標(biāo)的價(jià)格以及內(nèi)部工序價(jià)格為前提；工程項(xiàng)目數(shù)目的核實(shí)必須以施工圖紙的數(shù)目為前提；施工步驟以及方案的核實(shí)必須以科學(xué)的施工組織為前提；責(zé)任成本預(yù)算必須符合實(shí)際施工的現(xiàn)場(chǎng)狀況。

2、簡(jiǎn)單的原則

責(zé)任成本預(yù)算必須對(duì)占總成本相對(duì)較大的項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)、全面的計(jì)算，對(duì)于占總成本相對(duì)較小且多的項(xiàng)目就可以通過比例系數(shù)進(jìn)行計(jì)算，爭(zhēng)取越簡(jiǎn)單越好，從而增加可操作性。除此之外，還必須綜合運(yùn)用各種計(jì)算機(jī)技術(shù)。

結(jié)束語(yǔ)：為了能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)體制，完善建筑施工企業(yè)的稅收制度，取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，使項(xiàng)目利益最大化，需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)者樹立正確的增值稅抵扣意識(shí)，做好稅收策劃，制定詳細(xì)的稅收管理制度，同時(shí)在勞務(wù)、材料、機(jī)械設(shè)備招標(biāo)時(shí)應(yīng)合理的選擇勞務(wù)公司、材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商，盡可能的選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，取得進(jìn)項(xiàng)稅，加強(qiáng)與稅務(wù)等相關(guān)部門的溝通交流，在項(xiàng)目策劃階段明確具體抵扣項(xiàng)，最終確保項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)的完成。

[1]許云峰.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響以及應(yīng)對(duì)措施分析 [J].中外企業(yè)家

[2]中鐵二局集團(tuán)有限公司《工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化管理手冊(cè)》2016年8月

[3]趙力.淺析“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響 [J].中外企業(yè)家會(huì)計(jì)師，2013（18）

TU43

B

1007-6344（2017）02-0185-02

方靜 男（1979-07）本科 工程師 主要從事工程造價(jià)方面工作。